Мироненко Валентина Михайловна

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движение путем сплошного непрерывного документирования учета всех хозяйственных операций.

Все элементы учета должны быть связанны между собой правилами второй записи.

Бухгалтерский учет – язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса, на этом языке может быть описано хозяйственное состояние любой организации.

Определяет платёжеспособность организации и оценивает эффективность её деятельности.

Метод БУ – набор способов и правил его ведения. Он заключается в непрерывном наблюдении и ведении.

Хозяйственные операции – факты хозяйственной деятельности, действия или события, меняющие или подтверждающие структуру и объем в составе, размещении и использовании имущества предприятия, а так же в составе и назначении источников формирования его имущества.

Действия – целенаправленные факты хозяйственной жизни (купля продажа товара).

События – неожиданные факты (стихийные бедствия)

Документация – письменное свидетельство совершенных хозяйственных операций, придающие юридическую силу данным БУ.

Она служит первичными учетными документами и принимает к учету, если составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетные регистры – специальные бухгалтерские документы, в которых обобщается и систематизируется информация первичных документов.

По назначению регистры подразделяются:

- Хронологические

- Систематизированные

- Комбинированные

По внешнему виду: книги, карточки, свобод. листы.

Принципы БУ:

1. Имущественная обособленность – активы и пассивы организации существуют обособленно от активов и пассивов учредителей этой организации.

2. Непрерывность деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует необходимость ликвидации или сокращения своей деятельности, а обязательства будут погашены в установленном порядке.

3. Последовательность – учет политики.

4. Временная определенность – полнота и своевременность отражения факторов хозяйственной деятельности.

5. Осмотрительность – оценка фактов в хозяйственной жизни.

6. Приоритет содержания перед формой.

7. Непротиворечивость данных.

8. Рационально сведение БУ.

Инвентаризация – уточнение фактического наличия имущества и обязательств, подтвержденных документально.

Инвентаризация имущества проводится не реже раза в год. Отчет – не реже раза в месяц.

Бухгалтерский баланс – способ эк. группировки и уточнение фактического наличия имущества по составу и размещению и источникам их образования, стоимостном выражении на определенную дату.

Счета БУ – способ группировки и текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам.

Двойная запись – каждый факт хозяйственной деятельности должен быть отражен в одинаковой сумме непременно по дебиту одного и кредита другого счета.

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости и отдельных видов продукции, работ, услуг.

Стадии учетного процесса:

1. Наблюдение; Измерение; Регистрация

2. Систематизация и группировка по учетной информации, содержание, в первичных документах

3. Составление, установление форм. Бухгалтерские финансовые учетности на основе данных БУ

4. Использование учетной\отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс – основная форма БУ, в которой отражаются обобщенные экономические показатели о состоянии, размещении и использовании средств и имущества предприятия, источники их образования в едином денежном выражении на определенную дату.

Баланс (лат. «двучашье») существует более 600 лет.

Итоговая сумма средств всегда равна величине источников образования.

Баланс.

Актив	Пассив
(все имущество организации)	(все, за что приобретено имущество (деньги))
Внеоборотные активы - основные средства - нематериальные активы - долгосрочные капиталовложения - долгосрочные финансовые вложения (дивиденды)	3. Капитал и резервы - уставной капитал - прибыль (собственные средства)
Оборотные активы - запасы предприятия - наличные денежные средства - средства на счетах - дебиторская задолженность	4. Долгосрочные кредиты Займы (>12 месяцев)
	Краткосрочные кредиты\займы (<12 месяцев) - краткосрочные кредиты - расчеты по з\п - расчеты с бюджета - кредит

Равенство суммы актива и пассива называется равенство валюты баланса.

По времени составления: начальные; текущие; ликвидационные; разделительные.

Содержание статей баланса.

Основные средства: здания, машины, оборудование, многолетние насаждения, репродукция, скот, земельные участки.

Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, ТЗ, знаки обслуживания.

Капиталовложения – вложения в себя.

Финансовые вложения: вложения в дочерние предприятия собственности, ценные бумаги.

Запасы: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, отгруженные, товары для перепродажи.

Влияние хозяйственных операций на баланс.

Ежедневно в зависимости от объема деятельности на предприятии происходит несколько десятков хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции, отражаемые на счетах БУ можно разделить на 4 типа в зависимости от их влияния на баланс.

1. Изменение состава имущества отражается на двух активных счетах, поэтому затрагивают актив баланса. Пример: получение денежного средства с расчетного счета в кассу.

2. Изменение источников формирования имущества, отраженных на двух пассивных счетах – затрагивают только пассив баланса. Пример: за счет кредита банка оплатили задолженность перед поставщиками.

3. Заключение в одновременном увеличении величины актива и пассива. Пример: поступили материалы от поставщика.

4. Одновременное уменьшение величины имущества предприятия и источника формирования. Пример: погасили задолженность перед поставщиками с расчётного счета.

Счета БУ.

Счет – способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения имущества предприятия, источников его формирования и хозяйственных процессов.

Счета открывают на каждый экономический вид имущества, источников его приобретения и хозяйственных процессов. В соответствии с принятой классификацией счет имеет вид двусторонней таблицы с указанием дебита и кредита.

Дебит (лат. «он должен») – должник (добавили)

Кредит (лат. «он верит») – кредитор (истратили)

По отношению к балансу различают активные и пассивные счета.

Активные счета – для учета имущества организации, расположенного в активе баланса. Остаток (сальдо) дебитовое, все поступления отражаются по дебиту, а выбытие по кредиту.

Пассивные счета – предназначены для учета наличия источников формирования имущества.

Обязательства организации, пассивные счета расположенные в пассиве баланса, сальдо – кредитовое увеличение отраженное по кредиту, уменьшение по дебиту.

Во внешней бухгалтерской отчетности информация об имуществе и обязательстве организации отражена на синтетических счетах. Для получения более подробных детальных данных о различных объектах бух.учета служит аналитический учет. На счетах аналитического учета отражаются сведения о каждом отдельном виде имущества, обязательств и операций организации. Для это к синтетических счетам открывают субсчета. Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь.

Сальдо (остаток) начальное и конечное синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах открытых к данному счету. Суммы оборотов по дебиту и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов соответственно по дебиту и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Двойная запись – впервые эту систему придумал Лука Пачо из Венеции в 1494г. Сущность этого способа состоит в том, что одна и та же сумма отражается по дебиту и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование счетов, называется бухгалтерской статьей. Составить корреспонденцию (проводку) счетов, значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Все проводки и все хозяйственные операции записываются в журнал хозяйственных операций, на основании первичных документов.

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции		Σ	Дебит	Кредит
1.	Начисление зар.платы персонала 70П+, 20А+		100.000	20	70
2.	Получены наличные деньги в кассу на зар.плату 51А-, 50А+		100.000	50	51
3.	Выдана зар.платы персоналу 50А-,70П-		100.000	70	50
4.	Получены материалы от поставщика 10А+, 60А\П		15.000	10	60
5.	Перечислено поставщику за материалы 60, 51А-		10.000	60	51
6.	Перечислено поставщику за материалы 60, 51А-		5.000	60	51
7.	Переданы материалы в основное производство 10А, 20А		15.000	20	10
8.	Выпуск готовой продукции 43А+, 20А-		200.000	43	20
Актив		Пассив
(все имущество организации)		(все, за что приобретено имущество (деньги))
Внеоборотные активы - основные средства: здания и оборудования складов - 12.600 земля – 660 основные средства ЖКХ – 6900 компьютер – 1350 основные средства общезаводского назначения – 10500 оборудование в цехах основного производства – 1800 здание заводоуправления – 4000 37810 - нематериальные активы Лицензия – 3000 - долгосрочные капиталовложения Незавершенное строительство – 1000 - долгосрочные финансовые вложения (дивиденды) Долгосрочные ценные бумаги – 600 42410		3. Капитал и резервы - уставной капитал – 19.000 - прибыль (собственные средства) Нераспределенная прибыль – 6.000 Резервы предстоящих расходов – 1200 Резервный капитал – 3000 Добавочный капитал – 3050 32250
Оборотные активы - запасы предприятия Инвентарь и хозяйственные принадлежности – 1800 Вспомогательные материалы – 700 Топливо – 220 Полуфабрикаты – 45 Сырье, основные материалы – 2700 Незавершенное производство – 2600 Готовая продукция – 6735 - наличные денежные средства Наличные деньги в кассе – 50 - средства на счетах Денежные средства на расчетном счете – 6000 Валютный счет – 9000 Переводы в пути – 2000 - дебиторская задолженность Прочая дебиторская задолженность – 300 Задолженность поставщикам за полученные материалы – 1200 Задолженность подотчетных лиц – 35 Товары отгруженные, неоплаченные – 1560 34945		4. Долгосрочные кредиты Займы (> 12 месяцев) Долгосрочные займы – 9.000 Долгосрочные кредиты – 3.000 12.000 Краткосрочные кредиты\займы (<12 месяцев) - краткосрочные кредиты Краткосрочные кредиты банка – 7500 Краткосрочные займы – 4500 Краткосрочные кредиты – 2400 - расчеты по з\п Задолженность работникам по оплате труда – 10500 - расчеты с бюджета Задолженность по платежам в бюджет – 1800 - кредит Прочие кредиты – 240 Задолженность поставщикам за полученные материалы – 1200 Задолженность разным кредиторам – 165 Задолженность органам соц.страхования – 3600 31905

Баланс: 153.510

Обобщенные данные текущего учета.

Для этого составляют оборотно-сальдовую ведомость. Составляется по синтетическим счетам. Развернутая, если по аналитическим счетам.

№ счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
01	60.000	-	-	-	60.000
10	50.000		100.000	80.000	70.000
43	500.000		100.000	600.000	-	-

Задача.

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции	Σ	Дебит Затраты предприятия	Кредит долги и обязательства
1.	Полученные материалы от поставщика	27.000	10	60
2.	Материалы переданы в основное производство 10,20	27.000	20	10
3.	Начислена зарплата персоналу 20, 70	15.000	20	70
4.	Оплачено поставщику за материалы 51,60	27.000	60	51
5.	Получены наличные с расчетного счета в кассу на зарплату 51, 50	15.000	50	51
6.	Выдана зарплата 50, 70	15.000	70	50

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции	Σ	Дебит Затраты предприятия	Кредит долги и обязательства
1.	Перечислен аванс поставщику	115.000	60	51
2.	Начислена зарплата персоналу	60.000	20	70
3.	Удержан НДФЛ 13%	7800	70	68
4.	Перечислено с расчетного счета в бюджет НДФЛ	7800	68	51
5.	Поступили материалы от поставщика	140.000	10	60
6.	Переданы материалы в производство	70.000	20	10
7.	Сдана из производства готовая продукция	412.900	43	20
8.	Отгружена готовая продукция покупателю	412.900	62	45

Основные средства (ос).

Основные средства – имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более 1 года.

Для принятия к БУ активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих услуг, свыше 12 месяцев

2. Организацией не предполагается перепродажа данных активов

3. Способность приносить экономические выгоды

К ОС относятся: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспорт; инструмент; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; земля; объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель и арендованные объекты ОС , если в соответствии с договором аренды эти капитало-вложения являются собственностью арендатора.

К ОС не относятся: машины и оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах заводов изготовителей, как товары на складах торговых организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.

ОС могут приниматься к БУ в случаях приобретения, сооружения, изготовления за плату, либо самой организацией, поступления в счет учредителей, поступления от юридических лиц безвозмездно, поступления в дочернее общество от головной организации.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату признаются суммы фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС.

Фактическими затратами могут являться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги в связи с приобретением ОС.

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки. Регистрационные сборы, таможенные пошлины и сборы; вознаграждения посредникам, через которые приобретено ОС; невозмещаемые налоги и иные затраты связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния объекта ОС.

В соответствии с пунктом 15 ФБУ 15\01 проценты по кредиту, полученному для приобретения ОС и перечисленные поставщику в качестве предоплаты увеличивают сумму перечисленного аванса до момента получения этого ОС.

С даты получения ОС и до момента ввода его в эксплуатацию проценты по кредиту включаются в фактические затраты.

Пример: организация 15.08 оформила в банке кредит на 708.000 руб. на приобретение ОС сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08 кредит получен и перечислен поставщику, как предоплата. ОС поступило 3.09 и введено в эксплуатацию. Условиями договора предусматривают ежемесячную оплату % в последний день месяца. Срок возврата кредита 17.02.

	Д	К	Σ
17.08	51	66	708000
	60	51	708000
31.08	60	66.4	5237	% по кредиту
	66.4	51	5237	(708000*18%)\365*15
3.09	60	66.4	1047	% за 3 дня
	08	60	606285
15.09	19	60	108000
	08	66.4	4190	% за 12 дней
	01	08	610747

Фактические затраты, связанные с приобретением ОС за плату, отражается по Д 08 корреспонденции со счетами учета расходов.

В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными либо иными правами.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная участниками организации. Если стоимость ОС, вносимого в уставный капитал 200 МРОТ (минимальный размер оплаты труда), то организация может не приглашать независимого оценщика.

Независимый оценщик, согласно статье 15 ФЗ №14 от 18.02.98, несет ответственность по своим обязательствам в размере завышения стоимости внеденежных вкладов. Первичными документами, являются основанием для принятия к учету ОС в счет вклада в уставный капитал, служат 1) решение собрания учредителей об оценке вкладов, производится в неденежной форме 2) акт независимого оценщика 3) акт приема передачи.

При поступлении вклада в уставной капитал в виде ОС производится запись Д 08 К 75.

Безвозмездное поступление ОС. В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением.

В отношении между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

В связи с этим организация может безвозмездно получить ОС, не нарушая ГК, либо от физического лица, либо от некоммерческих организаций. При этом делается запись Д 08 К 98.2

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на даты принятия к учету. При определенной рыночной стоимости используются данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей, от органов государственной статистики, торговых инспекций и т. д.