Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
21
Добавлен:
26.03.2015
Размер:
118.27 Кб
Скачать

108. Анализ расходов на оплату труда и их влияние на себестоимость продукции, работ, услуг

Зарплата явл-ся одним из важных эл-в затрат на пр-во. В с/с продукции затраты на оплату труда входят самостоятельные калькуляционные статьи «З/пл основная и дополнительная производственных рабочих», а т.же в состав комплексных статей, таких как общепроизводственные расходы, общехоз-ые расходы, р-ды на подготовку и освоения пр-ва и др.

Анализ затрат на оплату труда можно произвести в 3-х направлениях:

1) ан-з з/пл как экономического элем-та затрат, т.е. с применением коэф-та зарплатоемк-ти.

2) ан-з использования фонда оплаты труда в разрезе групп персонала

3) ан-з з/пл в с/с-ти конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции.

1) При ан-зе затрат по 1-му рассчитываются относительные показатели расходов на оплату труда в копейках, или в % на 1 рубль выручки продаж – показ-ль зарплатоемкости.

Коэф-т зарплатоемк-ти в коп (или %) на 1 руб выручки нетто = (сумма затрат на оплату труда за период, тыс руб / выручка нетто за пер, тыс руб) х 100%

Коэф-т зарплатоем-ти исчисл-ся за неск-ко аналогичных периодов времени, затем эти показ-ли сопоставляются и делаются выводы об их изменении.

Таблица «Анализ коэф-в зарплатоемк-ти в разрезе групп персонала коммерческой организации».

Затраты на оплату труда по группам персонала

За предыд период

За отчетн период

Изменения затрат на 1 рубль выручки, коп

∑, тыс руб

Затраты на 1 руб выручки, коп

∑, тыс руб

Затраты на 1 руб выручки, коп

1. основные рабочие

2. вспомогательные рабочие

3. АУП (админ-управ персон-л)

4. Прочий персонал

5. итого затрат на оплату труда

6. Выручка нетто от продаж

А

Б

А/Б

2) При анализе затрат з/пл по 2-му направлению необходимо представить фонд оплаты труда конкретной группы персонала в виде 2-х факторной мультипликативной модели.

ФОТ (фонд оплаты труда) = Численность х З(средн з/пл одного раб-ка данной группы персонала)

1 (вопрос 108)

109. Анализ комплексных статей затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

В составе с/с продукции, работ, услуг выделяются следующие группы комплексных расходов:

1. общепроизводственные расходы по обслужив- производства и управлению

2. общехозяйственные (вопрос 110 к экз.)

3. потери от брака

4. прочие производственные расходы

5. расходы на продажу.

Комплексный характер этих расходов означает, что каждая группа содержат несколько экономических элементов, например, в состав общехозяйственных расходов включены з/п, материальные расходы, амортизация, аренда и др.

Одновременно эти группы расходов являются косвенными, т.к. относятся на с/с отдельных видов продукции (р., у.) не прями, а косвенно, т.е. распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо базе. Например, пропорционально з/п производственных рабочих или пропорционально прямым расхода.

Задача анализа комплексных расходов следующая:

  1. изучение их динамики;

  2. анализ исполнения сметы по каждой группе расходов;

  3. выявление причин отклонения от сметных показателей;

  4. анализ обоснованности распределения комплексных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;

  5. выявление резервов снижения с/с за счет экономии комплексных затрат.

При экономическом анализе каждая группа комплексных расходов изучается отдельно. При разработке бизнес-планов необходимо составить сметы общепроизводственных расходов по каждому подразделению организации, а так же сметы общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов в целом по организации. Эти сметы как правило разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они утверждаются руководством организации и служат базой для контроля финансовых резервов (расходов за каждой группой).

В процессе экономического анализа проверяется соблюдение смет расходов по каждому производственному подразделению, а так же соблюдение смет общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов. Проверка исполнения смет осуществляется путем сравнения фактических затрат по каждой статье с затратами по смете.

Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при условии, если бухучет общепроизводственных расходов ведется в разрезе производственных подразделений.

1 (вопрос 109)

4 (вопрос 110)

110. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

Анализ расходов по обслуживанию производства, как правило, начинают с изучения их динамики. Динамика определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат в копейках на 1 рубль выручки нетто от продаж.

Этот анализ позволяет выявить тенденции изменения расходов по годам, по кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Анализ динамики расходов по обслуживанию и управлению пр-ва, тыс.руб.:

Показатели

За предыд-ий год

За отчетный период

По отчету

по смете

по отчету

% к пред году

% к смете

1. Выручка - нетто

2. Расходы по обслуж-ю пр-ва и управлению всего, в т.ч:

2.1 общепроизвод-ые расходы

2.2 общехоз-ые расходы

3. Расходы на 1 рубль выручки от продаж, коп.:

3.1 общепроизв-ые расходы

3.2 общехоз-ые расходы

А

С

С/Ах100

Б

Б/А · 100

Информация приведенная в таблице позволяет увидеть только общую картину изменения расходов по обслуживанию пр-ва и управлению. Выявить же резервы экономии затрат можно на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

Общепроизводственные расходы при анализе необходимо разделить на 2 группы:

  1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

  2. общецеховые расходы.

К РСЭО относят расходы на смазочные, обтирочные и др.виды материалов для текущего ремонта и ухода за оборудованием, амортизацию оборудования, з/п рабочих, обслуживающих его; расходы всех видов энергии (пара, воды, сжатого воздуха). Эта группа расходов носит преимущественно условно-переменный характер, т.е. они зависят от изменения объема продукции.

При анализе этой группы расходов можно рассчитать абсолютное и относительное отклонения от смет:

РСЭОабс = РСЭО1 – РСЭО0

РСЭОотн = РСЭО1 – РСЭО0 * Jv, где Jv – индекс изменения объема производства, Jv = V1/V2 (объем в текущем периоде к объему в базовом периоде).

1 (вопрос 110)

2 (вопрос 109)

Цепная подстановка: Интегральный метод:

ФОТо = Чо х Зо ФОТ = Ч х З

ФОТ усл = Ч1 х Зо ∆ФОТч = ∆Ч х Зо + ∆Ч∆З

ФОТ1 = Ч1 х З1 2

∆ФОТч = ФОТус – ФОТо ∆ФОТз = ∆З х Чо + ∆Ч∆З

∆ФОТз = ФОТ1 – ФОТусл 2

Баланс факторов: ФОТ1-ФОТо

3) Анализ з/пл осущ-ся на основе данных калькуляций с/с-ти отдельных изделий.

В 3-м разделе калькуляции д.быть представлена инфляция о трудоемк-ти изготовл-ия изд-ия в разрезе технологических операций (стадий производственного процесса), а т.же о средней з/пл на 1 единицу трудоемкости.

При анализе з/пл, относимой на отдельные изделия необходимо учитывать, что изменение суммы з/пл произв-ых рабочих зависит от 2-х осн-х факторов: 1) изменения трудоемк-ти изгот-ия единицы изд-ия, 2) изменения уровня оплаты труда за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на ед. изделия и о среднечасов-й з/пл, то можно опред-ть влияние этих 2-х факторов на отклонение от плана суммы з/платы производ-х рабочих в расчете на одно изделие.

«Выписка из калькуляции с/с-ти изделия А»:

показатели

Базовый год

Отчетный год

отклонения

1. Трудоемкость изготовления изд-ия

2. Средн. оплата за 1 чел/час

3. Сумма основной з/пл произв-х рабочих на одно изделие , руб = 1 х 2

Определяется влияние факторов:

Отплата труда = Т(трудоемк-ть) х Зср(средн з/пл)

∆ОТт = ∆Т х Зо

∆Отз = Т1 х ∆З

Баланс факторов: ∆ОТт +∆ОТз = ОТ

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изгот-ия единиц изд-ия и средней оплаты за 1 час работы.

Н-р, снижение трудоемкости может быть результатом совершен-ия технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению кач-ва товаров, услуг. Повышение средней з/пл за 1 час работы м.быть связано с измен-ем состава рабочих, увеличением удельного веса выполн-ых работ либо с повышением тарифных ставок, либо с повышением разного рода доплат.

2 (вопрос 108)

Пересчет на индекс объема продукции осуществляется по каждой статье расходов, кроме амортизационных отчислений, т.к. они не измениются пропорционально изменению объемов продукции. Анализ РСЭО, тыс.руб.:

Статьи расходов

По смете

По смете, пересчитанной на Jv

По отчету

Отклонения (+; -)

Абсолютные

В т.ч. за счет

Измен-я объема прод-и

Несоблюдения сметы

1

2

3

4

5

6 = 3 - 2

7 = 4 - 3

1. материалы

2. текущий ремонт производственного оборудования, ТС, инструментов

3. Содержание и расходы по эксплуатации внутренних ?????

4. Амортизация производственного оборудования, ТС

5. Прочие расходы

Итого РСЭО

Общецеховые расходы – это расходы по управлению цехом. Они носят условно-переменный характер. Анализ этой группы расходов заключается в определнии абсолютных отклонений по каждой статье по сравнению сос метой и выявление причин этих отклонений. Можно также рассчитать влияние статьи общецеховых расходов на общий %, изменение данной графа расходов (см.графу 5 табл.). Анализ общецеховых расходов, тыс.руб.:

Статьи расходов

По смете

По отчету

Абсолютные отклонения

Влияние отдельных статей на % изменения общецех. расходов

1

2

3

4

5 = 4/итог 2гр * 100%

1. содержание цехового персонала

2. содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря

3. текущий ремонт зданий и сооружений

4. расходы по рационализации и изобретательству

5. расзоды по охране труда

6. прочие расходы

7. оплата простоев

8. недостачи и потери от порчи мат.ценностей

9. прочие непроизволдственные расходы

10. итого общецеховых расходов

2 (вопрос 110)

Общехозяйственные расходы вызываются функционированием управления, возникающим в рамках всей организации. Это комплексные расходы, объединяющие различные расходы по экономич.????? Элементы. В составе этих расходов отражаются:

  1. административно-управленческие

  2. затраты на содержание общехозяйственного персонала (охрана)

  3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание ОС общехозяйственного назначения

  4. арендная плата за объекты общехоз-го характера

  5. расходы по оплате информационных, аудиторских и др.услуг

  6. представительские расходы

  7. некоторые налоги и сборы

  8. расходы на пожарную охрану

Номенклатура комплексных затрат должна определяться отраслевыми инструментами по ??алированию, учету и калькулированию себестоимости.

При анализе общехоз-х расходов рассматриваются абсолютные отклонения фактических данных от сметы по каждой статье. Для целей анализа строится таблица, аналогичная той, где произведен анализ общепроизводственных расходов.

Представительские расходы - расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Они включают затраты по приему представителей других организаций, прибывших для переговоров; затраты по приему участников, прибывших на заседания ревизионной комиссии и др. по представительским расходам должна разрабатываться смета с разбивкой по кварталам с обоснованием сумм расходов. Представительские расходы нормируются для целей налогообложения.

3 (вопрос 110)

Соседние файлы в папке АнализГОС