Тема 6 Мета та завдання аудиту грошових коштів
Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямами: аудит касових операцій; аудит операцій на поточному рахунку, аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках. У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання: вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, дотримання встановлених обмежень готівкових розрахунків, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, складання первинних документів, ведення синтетичного й аналітичного обліку касових операцій і операцій на рахунках у банку; встановлення законності і достовірності операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильності їх відображення.
У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання: • підтвердити реальне існування залишків грошових коштів на відповідних рахунках; • перевірити правильність відображення в обліку операцій з грошовими коштами; • переконатися у правильності і достовірності подання і розкриття інформації про залишки грошових коштів, їх рух у фінансовій звітності та в примітках до неї; • ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі; • вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій знаходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;
• установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення. Методика аудиту грошових коштів передбачає таку послідовність дій: • аудит внутрішнього контролю грошових коштів;
• розроблення програми аудиту на підставі даних аудиту внутрішнього контролю; • здійснення обраних процедур з метою збору аудиторських доказів;
• формування висновків на підставі зібраних доказів. Щодо визначення межі суттєвості для аудиту операцій з коштами існують різні підходи. У процесі проведення обов'язкового аудиту вона може бути визначена аналогічно до межі, застосованої до аудиту інших активів; при операційній перевірці з метою дотримання законодавства про обіг готівки — у розмірі встановленого ліміту залишку в касі. Якщо операційний аудит замовлений власником з іншою метою, то межу суттєвості необхідно погодити з ним. Незначні порушення, що допускаються неодноразово, певним чином характеризують виконавців, але не справляють суттєвого впливу на достовірність звітності і фінансовий стан підприємства. Починаючи дослідження операцій з грошовими коштами, аудитору доцільно отримати якомога повнішу інформацію про внутрішній контроль на даній ділянці обліку. Аудит внутрішнього контролю коштів здійснюється за такими напрямами:
• розподіл функціональних обов'язків посадових осіб;
• забезпечення належних умов доставки і збереження готівки;
• наявність контролю з боку керівництва за рухом коштів (наявність віз керівництва на документах, що є підставою для оплати);
• здійснення заходів, що попереджають порушення в грошовому обігу.
Аудит касових операцій повинен проводитися згідно з розробленою програмою за такими напрямами:
• перевірка правильності документального оформлення операцій по касі;
• оцінювання повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів; • аналіз правильності списання грошових коштів на витрати;
• перевірка дотримання касової дисципліни;
• перевірка правильності відображення касових операцій в обліку.