налоги

1. Объект, предмет, цель и задачи курса.

Цель преподавания дисциплины «Федеральные налоги и сборы с организаций» – сформировать у студентов знания теории и практики исчисления и взимания федеральных налогов и сборов, которые уплачивают организации, привить навыки применения полученных знаний в практической деятельности.

Необходимо дать студентам систематизированные знания о сущности федеральных налогов и сборов, особенности исчисления налогооблагаемой базы, установления ставок и льгот и возможностей их рационального использования, а также изъятия налогов в бюджет.

Задачи дисциплины: изучение действующей системы федеральных налогов и сборов и уяснение их социально-экономического значения; ознакомление с методикой исчисления и сроками уплаты в бюджет федеральных налогов и сборов, взимаемых с организаций; формирование практических навыков по исчислению и уплате федеральных налогов и сборов.

2. Экономическая сущность налога и сбора. Основные элементы налога и их характеристика.

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный,

индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного

управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого

является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными

органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и

должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных

прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая

(снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной

деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое

распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе

с

помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить

как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными

учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Элементы налога и их характеристика

объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно,

которые служат базой для исчисления налога;

субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое

обязано в соответствии с законодательством уплатить налог; источник налога (налоговая база) - то есть доход, из которого выплачивается налог;

налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в

законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в

зависимости от просроченного срока;

Налоговый период – это период времени, по окончании которого применительно к отдельным

налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных

периодов.

ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка

определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

Различают: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от

размеров дохода ( например, на тонну нефти или газа ).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без

учета дифференциации его величины.

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания

дохода.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода

3. Состав и общая характеристика федеральных налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы:

федеральный, субъектов Федерации и местный. Ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1.налог на добавленную стоимость;

2.акцизы;

3.налог на доходы физических лиц;

4.налог на прибыль организаций;

5.налог на добычу полезных ископаемых;

6.водный налог;

7.сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8.государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежат взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы

представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе

вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. Ставки

федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов

на

отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин

устанавливаются Правительством РФ.

Федеральные налоги зачисляются в бюджет РФ, субъектов РФ и бюджеты других уровней.

Федеральные налоги являются основным видом налогов в РФ и играют ведущую роль при

формировании федерального бюджета РФ.

Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей выделены:

–сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы);

–пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина).

4. Роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов различных уровней.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты

государственных внебюджетных фондов; второй уровень - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский

бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и СанктПетербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Доходы бюджетов, согласно БК РФ, формируются из налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных перечислений и доходов целевых бюджетных фондов.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Они создают основу доходной части федерального бюджета за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации .

Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Кроме того, эффективность функционирования налоговой системы России, во многом зависит от того, насколько своевременно и полно взимаются основные федеральные налоги и сборы.

Статья 13 НК РФ, классификацию налогов и сборов по уровню власти, ответственному за установление налога и устанавливает следующие федеральные налоги и сборы:

•Налог на добавленную стоимость (НДС);

•Акцизы;

•Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

•Налог на прибыль организаций;

•Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

•Водный налог;

•Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

•Государственная пошлина.

5.Значение и роль федеральных налогов и сборов в регулировании экономики и стимулировании экономического роста.

Федеральные налоги и сборы призваны обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения.

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Налоги – сложная социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений государства, а также структур местного

самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг – юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.

К федеральным налогам и сборам можно отнести: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.

налоговая система представляет собой весьма сложное, постоянно развивающееся социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.

Социально-экономическое содержание налогов раскрывается в их функциях[2]. Обычно выделяют четыре основных функции налогов: фискальную, перераспределительную, контрольную и регулирующую (стимулирующую). Полнота осуществления государством своих функций зависит от величины главного финансового фонда страны – консолидированного бюджета Российской Федерации, равномерности и полноты его формирования за счет налогов. Фискальная функция налогов проявляется в изъятии части доходов налогоплательщиков, в уровне этого изъятия и в его организации, а также в использовании принудительных мер с целью своевременного и полного формирования бюджета и других общегосударственных и муниципальных фондов финансовых ресурсов.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики

6. Общий порядок исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов.

Порядок исчисления

По общему правилу налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно (примером может служить исчисление налога с продаж, акцизов, налога на прибыль организаций). Как правило, самостоятельно исчисляют подлежащие к уплате ими суммы налогов организации и индивидуальные предприниматели.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента.

В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления

срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате

налога).

Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

1.Налоговая база. В соответствии со ст. 53 НК РФ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В соответствии с НК РФ налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне.

Выделяют следующие два метода учета налоговой базы: кассовый метод и

накопительный метод.

Первый метод называется кассовым, учитывает только те суммы , которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными.

При накопительном методе важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности.

2.Налоговая ставка. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Выделяют ставки : твердые, процентные (адвалорные) или комбинированные.

Твердые ставки — это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения. Например, за единицу подакцизной продукции.

Процентные ставки (адвалорные) — это ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме. Характерны для налогообложения прибыли и дохода.

3. Налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Например, выделяют следующие виды налоговых льгот:

-налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют также налоговыми скидками) и

освобождения от налогообложения (в зарубежных странах - налоговыми изъятиями и преференциями);

-изменение срока уплаты налога;

-снижение ставки налога.

Порядок уплаты налогов (сборов)

Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет. Уплата налога в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или через сборщика налогов и сборов.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке

— по частям.

Выделяют три основных методологических способа уплаты налога:

-по декларации;( При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый

орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию)

-у источника выплаты дохода;( При уплате налога у источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога,

рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода

(заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.).)

-кадастровый (Уплата налога на ос-

нове кадастра основана на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости,

недрах и пр.)

НКРФ ЧАСТЬ I. Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Глава 8. Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

1. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

2.Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

3.В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4.Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно

законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Вслучае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).

8. Правила, предусмотренные пунктами 2 - 6 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.

Статья 52. Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Вслучае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

3. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Вналоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4.Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5.Сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной группы.

6.Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

7. Экономическая сущность и плательщики НДС

НДС был введен в 1992 г. со ставкой 28 %, которая после понизилась до 20 %, в наст.время действующая наивысшая ставка 18 %.

Основу федерального бюджета составляют налог на добычу пол.ископаемых и НДС. НДС является косвенным федеральным налогом. Основой его взимания, как следует

из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

Добавленная стоимость-это прирост стоимости продукта, произошедшей в организации.

На производственном предприятии добавленная стоимость рассчитывается как разница между стоимостью проданной готовой продукции и стоимостью сырья и материалов, используемых на ее производство.

В торговле добавленная стоимость определяется как разница между ценой проданных товаров и ценой их приобретения.

Счет-фактура-это документ, используемый для исчисления НДС. Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и

лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты налога, если за 3 последовательных месяца совокупная выручка без учета НДС не превысила 2 млн.руб.

8. Объект налогообложения НДС. Операции, не признаваемые объектом налогообложения

НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

-реализация товаров и передача имущественных прав на территории РФ (реализация-это передача права собственности на товары, результат выполненных работ одного лица для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, как на возмездной, так и на безвозмездной основе);

-передача на территории РФ товаров (выполненных работ или оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Объектом налогообложения НЕ признаются следующие операции:

-передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев

идругих объектом социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций и других объектов.;

-передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

-выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

-операции по реализации земельных участков;

-передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

-операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

-выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ.

9. Методика определения налоговой базы по НДС

Налоговой базой признается стоимостная характеристика объекта налогообложения. При реализации товаров (работ,услуг) налоговой базой признается:

….выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая исходя из продажной стоимости товаров (работ,услуг) с учетом акцизов без включения НДС;

При передаче на территории РФ товаров (выполненных работ или оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций:

….налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предшествующем налоговом периоде, а при их отсутствии-исходя из рыночных цен без учета налога, но с включением акцизов;

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется:

….как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база:

….включает таможенную стоимость товаров, таможенную пошлину, а по подакцизным товарам-еще и сумму акцизов.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1)День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; или

2)День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг), передачи имущественных прав.

10. Налоговые льготы и налоговый период по НДС.

1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

2.Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить

ееиспользование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3.Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга о налогах).

Для НДС налоговым периодом законодательно признан период, равный одному календарному месяцу. Это относится и к тем налогоплательщикам, которые исполняют обязанности налоговых агентов при организации или предприятии. За неуплату НДС обозначенный налоговый период несет ответственность налоговый агент, что соответствует законодательству РФ. НДС высчитывается за каждый налоговый период в соответствии с данными фактической реализации товаров, услуг или работ.

11. Ставки налога на добавленную стоимость.