ФП_Пример

Найдем стоимость запасов продукции на начало и на конец года, прямые расходы на производство продукции и себестоимость реализованной продук­ции. Для определения стоимости запасов достаточно умножить количество продукции в запасах на себестоимость единицы продукции. Прямые расходы на производство продукции находим умножением количества произ­веден­ной продукции на себестоимость единицы продукции. Себестоимость реализован­ной продукции определяем вычитанием прироста стоимости запасов продукции из прямых расходов на ее изготовление. Соответствующие расчеты приведены в таблице 12.

Таблица 11. Калькуляция себестоимости продукции на 2010 - 2011 г.г.

Показатель	Единица измерения	Номер строки	Значение за год
			2010	2011
Объем выпуска продукции (табл. 7)	шт./год	01	32200	50200
Материальные затраты (табл. 8)	тыс. руб./год	02	14812	24795
Расходы на оплату труда основных рабочих (табл. 9)	тыс. руб./год	03	23236	36144
Расходы на оплату труда вспомогательного персонала (табл. 9)	тыс. руб./год	04	12944	21787
Материальные затраты на единицу продукции (02/01)	руб./шт.	05	460,0	493,9
Оплата труда основных рабочих на единицу продукции (03/01)	руб./шт.	06	721,6	720,0
Оплата труда вспомогательного персонала на единицу продукции (04/01)	руб./шт.	07	402,00	434,0
Себестоимость единицы продукции (05+06+07)	руб./шт.	08	1583,6	1647,9

Таблица 12. Расчет стоимости запасов и себестоимости реализованной продукции за 2010−2011 г.г.

Показатель	Единица измерения	Номер строки	Значение за год
			2010	2011
Себестоимость единицы продукции (табл. 11)	руб./шт.	01	1583,6	1647,9
Запасы продукции на начало года (табл. 3)	шт.	02	2600	2800
Запасы продукции на конец года* (табл. 3)	шт.	03	2800	3000
Объем продажи продукции (табл. 3)	шт.	04	32000	50000
Объем выпуска продукции (табл. 3)	шт.	05	32200	50200
Стоимость запасов продукции на начало года (табл. 1)	тыс. руб.	06	4117	4434
Стоимость запасов продукции на конец года (01×03)/1000	тыс. руб.	07	4434	4944
Прямые расходы на производство продукции (01*05)/1000	тыс. руб.	08	50992	82726
Себестоимость реализованной продукции (08-07+06)	тыс. руб.	09	50675	82216

*Запасы продукции на конец 2011 г. должны соответствовать норме

Из таблицы 12 следует, что стоимость запасов продукции в 2011 г. должна увеличиться от 4434 тыс. руб. в начале года до 4944 тыс. руб. в конце года; себестоимость реализованной продукции возрастает от 50675 тыс. руб. в 2010 г. до 82216 тыс. руб. в 2011 г.

Данные о себестоимости реализованной продукции необходимы для составления бюджета доходов и расходов.

Составим бюджет денежных средств (таблица 13).

Таблица 13. Бюджет денежных средств на 2011 г., тыс. руб.

Показатель	Номер строки	Значение за год
		2010	2011	2011, скор­рек­ти­ро­ван­ный
Остаток денежных средств на начало года (табл. 1)	01	10000	9974	9974
Поступления
Поступления от покупателей (табл. 7)	02	69088	112500	112500
Получение кредита (табл. 2)	03			30000
Всего поступлений (02+03)	04	69088	112500	142500
Выплаты
Основные материалы (табл. 8)	05	12964	22922	22922
Расходы на оплату труда основных рабочих (табл. 9)	06	23236	36144	36144
Расходы на оплату труда вспомогательного персонала (табл. 9)	07	12944	21787	21787
Общепроизводственные расходы без амортизации (табл. 6)	08	1460	2500	2500
Общехозяйственные расходы (табл. 6)	09	6780	9110	9110
Коммерческие расходы (табл. 6)	10	7230	8630	8630
Покупка оборудования (табл. 2)	11	3000	25000	25000
Налог на имущество (табл. 2)	12	1500	2000	2000
Выплата процентов по кредиту	13			3000
Частичное погашение кредита	14			15000
Всего выплат (05+…+14)	15	69114	128093	146093
Сальдо поступлений и выплат (04–15)	16	-26	-15593	-3593
Остаток денежных средств на конец периода (01+16)	17	9974	-5619	6381
Получение кредита	18		30000
Выплата процентов по кредиту	19		3000
Погашение задолженности по кредиту	20		15000
Скорректированное сальдо поступлений и выплат (04–15)	21		-3593

Остаток денежных средств на конец года равен алгебраической сумме остатка на начало года и сальдо денежных поступлений и выплат за год. Остаток денежных средств должен выражаться неотрицательным числом. Однако вычисления показали, что в условиях данного предприятия этот остаток к концу года равен −5619 тыс. руб. Отрицательный остаток свидетельствует о дефиците денежных средств. Для устранения денежного дефицита можно использовать кредиты или другие источники финансирования, включая вложения капитала собственниками предприятия. Будем считать, что предприятие имеет возможность взять кредит в банке на сумму, достаточную для покрытия денежного дефицита и для возврата половины суммы кредита в текущем году, а также для выплаты 10% годовых. Соответствующие расчеты приведены в строках 18−21 таблицы 13. Сальдо поступлений и выплат отрицательно (−3693 тыс. руб.). Однако оно меньше по абсолютной величине остатка денежных средств на начало 2011 г. (9974 тыс. руб.). Поэтому при оговоренных выше условиях предприятию достаточно взять кредит на сумму 30000 тыс. руб. В последнем столбце таблицы 13 представлен скорректирован­ный бюджет денежных средств на 2011 г. Согласно этому бюджету остаток денежных средств на конец 2011 г. составит 6381 тыс. руб.

Составим бюджет доходов и расходов (таблица 14). Необходимые для составления этого бюджета данные о выручке от продажи продукции, себестоимости продукции, косвенных и прочих расходах имеются в таблицах 2, 7, 10, 13. Найдем маржинальный доход, прибыль от основной деятельности, налогооблагаемую и чистую прибыль.

Маржинальный доход равен выручке за вычетом переменных расходов. Переменные расходы определяем приближенно как сумму прямых расходов, составляющих себестоимость продукции, постоянные расходы − как сумму всех косвенных расходов.

Прибыль от основной деятельности равна маржинальному доходу за вычетом постоянных расходов.

Таблица 14. Бюджет доходов и расходов на 2011 г., тыс. руб.

Показатель	Номер строки	Значение за год		Отклонение
		2010	2011
Выручка от продажи продукции (табл.7)	01	81280	125000	43720
Себестоимость продукции (табл.13)	02	50675	82216	31541
Общепроизводственные расходы (табл. 10)	03	2840	5630	2790
Общехозяйственные расходы (табл.10)	04	6780	9110	2330
Коммерческие расходы (табл.10)	05	7230	8630	1400
Проценты за кредит (табл.2)	06	0	3000	3000
Маржинальный доход (01-02)	07	30605	42784	12179
Постоянные затраты (03+04+05)	08	16850	23370	6520
Прибыль от основной деятельности (07-08)	09	13755	19414	5659
Прибыль до уплаты налогов (09-06)	10	13755	16414	2659
Налог на прибыль (20%*10/100%)	11	2751	3283	532
Чистая прибыль (10-11)	12	11004	13131	2127

Налогооблагаемая прибыль определяется вычитанием прочих расходов из прибыли от основной деятельности, чистая прибыль − вычитанием налога на прибыль из налогооблагаемой прибыли.

По результатам расчетов, приведенных в таблице 14, можно утверждать, что согласно бюджету маржинальный доход возрастает от 30605 тыс. руб. в 2010 г. до 42784 тыс. руб. в 2011 г., прибыль от основной деятельности увеличивается от 13755 тыс. руб. в 2010 г. до 19414 тыс. руб. в 2011 г., налогооблагаемая прибыль возрастает от 13755 тыс. руб. в 2010 г. до 16414 тыс. руб. в 2011 г., чистая прибыль увеличивается от 11004 тыс. руб. в 2010 г. до 13131 тыс. руб. в 2011 г. Увеличение чистой прибыли на 2127 тыс. руб. может рассматриваться как конечный результат (экономический эффект) всех плановых мероприятий.

Сформулируйте выводы по отклонениям плановых данных от фактических за 2010 г. (таблица 14).

Составим плановый бухгалтерский баланс. Для этого рассчитаем некото­рые позиции баланса (обязательства и стоимость основных средств) по данным из таблиц 1, 2, 6, 8, 14. Соответствующие расчеты приведены в таблице 15.

Таблица 15 - Расчет показателей бухгалтерского баланса на 2011 г., тыс. руб.
Показатель	Номер строки	Значение
		2010	2011
Расчет обязательств Обязательства на начало года (табл.1)	01	4000	7019
Прирост кредиторской задолженности за материалы (табл.8)	02	1768	1993
Налог на прибыль (табл.14)	03	2751	3283
Получение кредита (табл.2)	04	0	30000
Начисление процентов по кредиту (табл.2)	05	0	3000
Выплата процентов по кредиту (табл.2)	06	0	-3000
Частичное погашение кредита (табл.2)	07	0	-15000
Уплата налогов на имущество (табл.2)	08	-1500	-2000
Обязательства на конец года (01+…+08)	09	7019	25295
Расчет стоимости основных средств Основные средства на начало года (табл.1)	10	80000	81620
Приобретение основных средств (табл.2)	11	3000	25000
Амортизация (табл.6)	12	-1380	-3130
Основные средства на конец года (10+11+12)	13	81620	103490

Из таблицы 15 следует, что в 2011 г. сумма обязательств предприятия возрастает от 7019 тыс. руб. в начале года до 25295 тыс. руб. в конце года, остаточная стоимость основных средств увеличивается от 81620 тыс. руб в начале года до 103490 тыс. руб. в конце года.

Используя полученные данные, а также данные из таблиц 1, 7, 8, 12, 13, составим плановый бухгалтерский баланс на 2011 г. (таблица 16).

Отметим, что стоимость активов предприятия возрастет от 113760 тыс. руб. в начале года до 145167 тыс. руб. в конце года, собственный капитал увеличивается от 106741 тыс. руб. в начале года до 119872 тыс. руб. в конце года. Возрастание стоимости активов и собственного капитала свидетельствует о повышении экономического потенциала предприятия при сохранении финансовой устойчивости.

Таблица 16 - Бухгалтерский баланс по плану на 2011 г., тыс. руб.

Показатель	Номер строки	Значение
		на начало года	на конец года	в среднем за год
АКТИВ
Основные средства (табл.1, 15)	01	81620	103490	92555
Готовая продукция (табл.1, 12)	02	4434	4944	4689
Запасы материалов (табл.1, 8)	03	540	660	600
Дебиторская задолженность (табл.1, 7)	04	17192	29692	23442
Денежные средства (табл.1, 13)	05	9974	6381	8178
Итого:	06	113760	145167	129464
ПАССИВ
Собственный капитал (06-08)	07	106741	119872	113307
Обязательства (табл.1, 15)	08	7019	25295	16157
Итого:	10	113760	145167	129464

Для оценивания качества плановых решений определим показатели эффективности хозяйственной деятельности, платежеспособности, финансовой устойчивости за 2011 г.

Отдача активов определяется как отношение выручки от продажи продукции к среднегодовой стоимости активов.

Рентабельность активов равна отношению прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости активов.

Рентабельность собственного капитала равна частному от деления чистой прибыли на среднегодовой собственный капитал.

Коэффициент покрытия обязательств текущими активами определяется отношением среднегодовой суммы текущих (оборотных) активов к средне­годо­вой сумме обязательств.

Коэффициент автономии равен доле собственного капитала в стоимости активов.

Результаты расчета перечисленных показателей, приведенные в таблице 17, позволяют сформулировать следующие выводы.

На каждые сто рублей активов годовая выручка составляет 76 руб. в 2010 г. и 97 руб. в 2011 г., а прибыль от основной деятельности − 12,9 руб. в 2010 г. и 15,0 руб. в 2011 г. Эти данные говорят о повышении эффективности использования активов предприятия.

На каждые сто рублей собственных средств чистая прибыль составляет 10,9 руб. в 2010 г. и 11,6 руб. в 2011 г. Таким образом, в соответствии с планом интересы собственников предприятия могут быть удовлетворены в большей степени по сравнению с тем, как это было в 2010 г.

Таблица 17. Расчет показателей эффективности хозяйственной деятельности, платежеспособности, финансовой устойчивости за 2011 г.

Показатель	Единица измерения	Номер строки	Значение за год
			2010	2011
Среднегодовая стоимость активов (табл.1, 16)	тыс. руб.	01	106749	129464
Среднегодовая стоимость основных средств (табл.1, 16)	тыс. руб.	02	80810	92555
Среднегодовая величина собственного капитала (табл.1, 16)	тыс. руб.	03	101239	113307
Среднегодовая величина обязательств (табл.1, 16)	тыс. руб.	04	5509,5	16157
Среднегодовая стоимость текущих активов (01-02)	тыс. руб.	05	25938,5	36908,5
Выручка от продажи продукции (табл. 7)	тыс. руб./год	06	81280	125000
Прибыль от основной деятельности (табл. 14)	тыс. руб./год	07	13755	19414
Чистая прибыль (табл.14)	тыс. руб./год	08	11004	13131
Отдача активов (06/01)	−	09	0,76	0,97
Рентабельность активов (07/01)	%	10	12,9	15,0
Рентабельность собственного капитала (08/03)	%	11	10,9	11,6
Коэффициент покрытия обязательств текущими активами (04/05)	−	12	4,7	2,3
Коэффициент автономии (03/01)	−	13	0,95	0,88