Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
11
Добавлен:
10.04.2015
Размер:
257.97 Кб
Скачать

Тема 7: Доходы, расходы, финансовые результаты и рентабельность предприятия

7.1. Доходы организации

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации подразделяются на (рис. 2.1):

доходы от обычных видов деятельности,

прочие доходы.

От обы чны х видов

деятельности

Выручка от продаж продукции, товаров, работ, услуг

Арендная плата*

Лицензионные платежи, включая роялти*

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций*

Доходы

П рочие доходы

 

 

 

 

 

 

 

Ш трафы, пени,

 

 

 

 

Страховое

 

 

 

Арендная плата**

 

 

 

 

неустойки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

возмещение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Лицензионные

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

платежи, включая

 

 

 

 

Безвозмездное

 

 

 

 

Стоимость МЦ ,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

роялти**

 

 

 

 

получение активив

 

 

 

 

остающихся после

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

списания активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доходы от участия в уставных капиталах Прибыли прошлых

других лет организаций**

Кредиторская

Доходы от

задолженность с

совместной

истёкшим сроком

деятельности

исковой давности

Курсовые разницы Доходы от продажи

имущества

Дооценка активов

Проценты по заёмным средствам и средствам на расчётном счёте

*- могут быть прочими, если виды деятельности не предусморены уставом

**- могут быть основными, если это предусмотрено уставом

Рис. 7.1. Классификация доходов

- 101 -

В целях налогообложения (ст. 248-250 НК РФ) доходы классифицируются следующим образом:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

2)внереализационные доходы.

Величина дохода организации зависит от количества (Q) продаваемых результатов производства (продукции, товаров, работ, услуг) и от цены (Ц) единицы каждого вида продаваемой продукции. Таким образом, процесс формирования дохода может быть представлен по одному виду продукции формулой :

Д= Ц × Q

По нескольким видам продаваемых результатов хозяйственной деятельности доход можно выразить формулой:

СД = Д = (Ц × Q)

В качестве основного дохода от деятельности организации выступает выручка от продажи. Поэтому формирование выручки – важнейший момент в планировании финансовой деятельности организации.

Выручка является показателем условным, зависящим от принимаемого метода расчёта на конкретном предприятии.

Момент продажи продукции подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена, передачи и т.д.

Выручка, поступившая на счета предприятия и в кассу, как правило, используется на оплату счетов поставщиков.

Из неё производятся отчисления:

налогов в бюджеты и внебюджетные фонды,

выплата заработной платы,

возмещается амортизация,

производятся другие расходы.

Очевидно, что объём реализации и величина выручки зависит от ряда факторов. На состояние реализации в условиях рынка активное влияние оказывает маркетинговая политика предприятия.

Прежде всего, на величину выручки влияет принятый способ ценообразования, который в свою очередь является количественным обоснованием способности предприятия выпускать определённую продукцию.

- 102 -

Установленная цена, с одной стороны, должна быть конкурентоспособной в условиях рынка, а с другой стороны, обеспечивать возмещение трёх направлений финансовых потоков, которые представляют собой распределение выручки:

возмещение расходов по проданным товарам,

уплата налогов,

прибыль организации, находящаяся в распоряжении её собственников и направляемая на цели, определённые исходя из стратегии развития.

7.2. Экономическое содержание и классификация затрат и расходов предприятия.

Любая сфера деятельности имеет результат, который достигается эффективным использованием средств и предметов и трудовых ресурсов. Эффективность использования во многом зависит от того, в какую цену фирме обходятся эти ресурсы. Цена отражается в издержках (затратах) фирмы.

Организации в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе коммерческого расчета и самофинансирования, совершают:

материальные и денежные затраты на производство и продажу продукции,

затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств,

затраты на социальное развитие своих коллективов

прочие затраты.

Затраты и расходы

Затраты – уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину или принятая к учёту стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов или расходам.

Расходы – затраты, не приведшие к образованию активов (рис. 7.2).

- 103 -

Затраты

Расходы

 

Прямые материальные

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НЗП

 

 

 

затраты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прямые затраты труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Готовая

 

на пр-во

 

Производственные

 

 

 

 

 

продукция

 

проданной

 

накладные затраты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

Коммерческие затраты Расходы

периода

Управленческие затраты

Рис. 7.2. Затраты и расходы

Расходы предприятия согласно ПБУ 10/99 классифицируются следующим образом (рис. 7.3):

расходы по обычным видам деятельности,

прочие расходы.

Р асхо д ы

 

О т об ы чны х ви д ов

 

 

 

 

 

 

 

 

П р очи е р асход ы

 

 

 

 

 

 

 

 

деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

П о сд аче активов в

 

 

 

 

 

Ш траф ы , пени ,

 

 

 

 

Р асходы ,

 

 

 

 

Расходы по

 

 

 

 

аренд у**

 

 

 

 

 

неустойки

 

 

 

 

 

 

 

 

изготовлению и

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

возникш ие как

 

 

 

 

продаже прод укции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

посл ед ствия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

П

о предоставлению

 

 

 

 

 

Возм ещ ение

 

 

 

 

чрезвы чайны х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

причиненны х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

нем атериальны х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

обстоятельств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

организацией

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

П о сдаче активов в

 

 

 

 

активов**

 

 

 

 

 

убы тков

 

 

 

 

 

 

 

 

 

аренду *

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рапсходы по

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

П

о предоставлению

 

 

 

 

 

 

 

 

 

У бы тки прош л ы х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

нем атериальны х

 

 

 

 

участию в уставны х

 

 

 

 

 

л ет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

капиталах д ругих

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

активов*

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

организаций **

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Безнадёжная

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расход ы по

 

 

 

 

 

д ебиторская

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рапсходы по

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

участию в уставны х

 

 

 

 

вы бы тию активов

 

 

 

 

 

зад ол женность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

капитал ах других

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

организаций *

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

П роценты за

 

 

 

 

 

Курсовы е разницы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

кредиты и займ ы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

У ценка активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

О пл ата услуг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

кредитны х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7.3. Классификация расходов

- 104 -

Совокупность расходов по обычным видам деятельности оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей.

Они являются объектом планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией,

внереализационные расходы.

Расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определённого периода.

Классификация затрат

Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1)по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции:

а) прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, их можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции);

б) косвенные или накладные (затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще);

2)по однородности состава затрат:

а) простые - экономически однородные (например, затраты материальные одинакового целевого назначения);

б) комплексные - экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (например, на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) по видам расходов:

а) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (например, зарплата);

б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направление использования);

4) по характеру связи с объемом производства:

а) условно-постоянные, к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

б) условно-переменные, к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по экономическим элементам

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или

- 105 -

частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые в других производствах или вовсе не используемые по прямому назначению;

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления в социальные фонды;

4)амортизация основных фондов;

5)прочие затраты.

По данной классификации можно определить общие затраты на производство и продажу продукции (составить смету затрат на производство).

Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по статьям:

1)сырье и основные материалы;

2)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

3)возвратные отходы (вычитаются);

4)вспомогательные материалы;

5)топливо и энергия на технологические цели;

6)основная заработная плата производственных рабочих;

7)дополнительная заработная плата производственных рабочих (Дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);

8)страховые взносы в социальные фонды (Страховые взносы включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования и производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);

9)затраты на подготовку и освоение производства;

10)затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

11)общепроизводственные (цеховые) расходы;

12)общезаводские расходы;

13)потери от брака;

14)прочие производственные расходы;

15)внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

Группировка затрат

Прямые

 

Прямые

Общепроизводственные

Общехозяйственные

Внепроизводственные

материальные

 

трудовые

расходы

расходы

расходы

расходы (1-

 

затраты

 

Потери от брака

 

5,частично 9-

 

(6-8,

 

Прочие

 

10)

 

частично

 

 

 

 

 

9-10)

 

 

 

Технологическая

 

 

 

 

 

 

 

 

себестоимость

 

 

 

 

Неполная производственная (цеховая)

 

 

себестоимость

 

 

 

 

Полная производственная себестоимость

 

 

Полная себестоимость проданной продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

- 106 -

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

1)спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2)технологические карты с операционными нормами времени и расценками;

3)система норм и нормативов, действующая на предприятии;

4)сметы накладных расходов.

Состав затрат на эксплуатацию и содержание оборудования:

1)амортизация оборудования и транспортных средств;

2)затраты на техническое обслуживание;

3)затраты на ремонт;

Состав цеховых расходов:

1)содержание аппарата управления цехом;

2)содержание прочего персонала;

3)амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

4)затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5)ремонт;

6)испытания, рационализаторство, изобретательство;

7)затраты на охрану труда.

Состав общехозяйственных расходов:

1)затраты, связанные с управлением предприятием;

2)подготовка кадров;

3)остальные расходы аналогичны цеховым расходам.

Распределение косвенных затрат

Для определения себестоимости единицы продукции прямые затраты изначально известны и определяются, исходя из удельных затрат материалов, трудовых ресурсов. А косвенные затраты известны только в общих фактических (плановых) суммах. Поэтому их необходимо равномерно распределять между всеми продуктами (услугами) фирмы.

В качестве базы распределения косвенных расходов могут быть использованы:

а) основная заработная плата производственных рабочих; б) сметные ставки, рассчитанные на основе машино-часов работы оборудования; в) прямые материальные затраты.

Пример:

Метод отнесения косвенных затрат на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Пусть известно, что величина косвенных расходов, относящихся к трём продуктам А, Б, В, выпускаемым фирмой равна 1800 т.р.

Основная заработная плата 1200 т.р. распределяется по продуктам согласно данным таблицы:

- 107 -

 

А

Б

В

Всего

Основная заработная плата

400

500

300

1200

Косвенные расходы

600 (400х1,5)

750 (500х1,5)

450 (300х1,5)

1800

Рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов, который затем умножается на величину ОЗП по каждому продукту:

Распределение косвенных затрат осуществляется не всегда. В некоторых системах распределения имеет место метод частичного (ограниченного) распределения затрат. Такие системы носят название DirectCosting (Директ-Кост).

Директ-Кост - метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Сущность метода заключается в том, что все издержки делятся на две группы: прямые и косвенные. В основу учета себестоимости кладутся только прямые издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени. Таким образом, для Д.-К. самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных. Они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться.

Цель этого метода - выявить степень зависимости между прямыми издержками и занятостью.

Текущие затраты организации характеризуются следующими основными показателями:

а) абсолютной суммой затрат. Этот показатель дает представление об объеме текущих затрат организации, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;

б) уровнем затратоемкости производственной, хозяйственной деятельности, который определяется как отношение суммы затрат к сумме валового дохода, выраженное в процентах.

в) уровнем затратоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню затратоемкости.

г) уровнем рентабельности затрат организации. Данный показатель определяется как отношение суммы прибыли к сумме текущих затрат, выраженное в процентах.

Уровень рентабельности затрат является одним из важных показателей эффективности текущих затрат организаций.

Себестоимость – совокупность затрат на производство и продажу продукции.

- 108 -

Стоимость

Себестоимость

 

Единовременные затраты,

 

 

авансируемые для

 

 

расширенного

 

 

воспроизводства

 

 

 

Рис. 7.4. Стоимость продукции

Методы калькулирования себестоимости

метод прямого счёта – для предприятий, производящих однородную продукцию,

расчётно-аналитический метод,

нормативный метод для контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (Стандарт-Кост)

метод частичного распределения затрат (Директ-Кост).

Смета затрат на производство и реализацию продукции

Смета – плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением установленного объёма продукции и выполнением работ (услуг) непромышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних организаций.

Смета затрат на производстве составляется по элементам затрат в

целях определения общей суммы затрат предприятия и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

7.3. Прибыль организации, формирование и распределение

Прежде всего, прибыль необходимо рассматривать как экономическую категорию, представляющую собой разницу между полученными доходами и расходами организации.

Поскольку доходы и расходы классифицируются в зависимости от характера и предмета деятельности, то и конечная прибыль определяется в несколько этапов (ступеней):

Валовая прибыль,

Прибыль от продажи,

Прибыль до налогообложения

Чистая прибыль

-109 -

Выручка от продажи НЕТТО

-Себестоимость проданных товаров, продукции

=Валовая прибыль

-Коммерческие и управленческие расходы

=Прибыль от продаж

+/- Сальдо прочих доходов/расходов

=Прибыль до налогообложения

+/- Сальдо отложенных налоговых активов и обязательств

-Налог на прибыль

=Чистая прибыль

Рис. 7.5. Формирование прибыли организации

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, необходимо выделить выполняемые ею функции:

1.Мера эффективности – прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности организации и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п.

2.Стимулирующая функция – прибыль позволяет получать не только личный доход акционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но

исоздаёт возможности для наращивания капитала, а соответственно и увеличения объёма производства.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия.

От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия, которая заключается:

в своевременном и полном финансировании инвестиций,

в приросте собственного капитала.

Упрощенно распределение прибыли отчетного периода должно осуществляться по двум направлениям:

выплаты собственникам (дивиденды),

на развитие организации (реинвестирование).

Методы распределения прибыли:

бесфондовый,

фондовый.

Бесфондовый метод чаще всего используют малые предприятия, в которых прибыль, остающаяся в распоряжении расходуется без предварительного выделения отдельных направлений.

- 110 -

Соседние файлы в папке экка орган