Задачи с ответами

Как отражается в учете организации приобретение в июле товаров у белорусского поставщика, если организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ?

Договорная стоимость товаров составляет 500 000 руб. Налог на добавленную стоимость (НДС)

При импорте товаров из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации независимо от места происхождения товаров НДС взимается налоговыми органами РФ (ст. 152 НК РФ, ст. ст. 1, 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 145 НК РФ). Следовательно, на дату принятия на учет импортированных товаров организация определяет налоговую базу по НДС как стоимость приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18% (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Указанная сумма уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 7 ст. 2 Протокола). В тот же срок организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Поскольку организация освобождена от обязанностей плательщика НДС, то она не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в связи с ввозом товаров с территории Республики Беларусь (п. 11 ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются организацией к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из договорной стоимости товаров, уплачиваемой поставщику, и суммы НДС, уплаченной в бюджет и не подлежащей налоговому вычету (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Товары принимаются организацией к учету записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме договорной стоимости товаров) и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме НДС, подлежащего уплате в связи с ввозом товаров) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от

31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретения товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения с учетом положений ст. 320 НК РФ, уменьшает доходы от реализации этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость приобретения товаров включает сумму НДС, уплаченную в связи с ввозом товаров на территорию РФ и не принятую к вычету (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит		Сумма,		Первичный
				руб.		документ
На дату принятия товаров к учету
Начислен НДС, подлежащий
уплате в бюджет						Бухгалтерская
(500 000 x 18%)	19	68		90	000	справка-расчет
						Товарно-
						транспортная
						накладная
						международного
Приняты к учету						образца,
приобретенные товары		19,				Акт о приемке
(500 000 + 90 000)	41	60		590	000	товаров
На дату уплаты НДС в бюджет
						Выписка банка по
Перечислен НДС в бюджет	68	51		90	000	расчетному счету
На дату перечисления платы за товары
Перечислена плата за товары						Выписка банка по
поставщику	60	51		500	000	расчетному счету

Как отражается в учете организации приобретение в июле у белорусского поставщика сырья, которое на основании распоряжения поставщика импортируется с территории Республики Казахстан?

Договорная стоимость приобретенного сырья равна 200 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе").

Врассматриваемой ситуации организация заключила договор с белорусским поставщиком на приобретение сырья, при этом данное сырье импортируется на территорию РФ непосредственно с территории Казахстана. То есть перемещение товаров происходит между государствами - участниками таможенного союза. В этом случае НДС при ввозе сырья организация уплачивает в порядке, установленном Протоколом (п. 1.2 ст. 2 Протокола).

Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет организацией импортированного сырья (п. 2 ст. 2 Протокола). Дата принятия на учет ввезенных товаров определяется как дата отражения указанной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 15.05.2006 N

ММ-6-03/490@.

Вданном случае налоговая база для исчисления НДС определяется на основе стоимости приобретенного сырья (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за сырье согласно условиям договора (контракта)) (п. 2 ст. 2 Протокола).

Врассматриваемой ситуации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированного сырья (п. 7 ст. 2 Протокола). Не позднее указанной даты организация представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, пп. 1 п. 2

ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается его договорная цена (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленный НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Принятие к вычету уплаченной суммы НДС отражается

вучете в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенного сырья в налоговом учете определяется в порядке, указанном в п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть исходя из его договорной цены без учета НДС <*>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный
			руб.	документ
	В июле
				Товаро-
				сопроводительные
				документы
				поставщика,
Оприходовано сырье	10-1	60	200 000	Приходный ордер
Отражена задолженность по
уплате НДС при импорте				Бухгалтерская

сырья	19	68	36	000	справка-расчет
Произведены расчеты с					Выписка банка по
белорусским поставщиком	60	51	200	000	расчетному счету
	В августе
Уплачен НДС, начисленный					Выписка банка по
при ввозе	68	51	36	000	расчетному счету
Принят к вычету НДС,
уплаченный по ввезенному					Выписка банка по
сырью	68	19	36	000	расчетному счету

Как отразить в учете организации приобретение объекта основных средств (ОС) и ввоз его на территорию РФ из-за пределов таможенного союза? Оплата ОС осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты, все указанные операции произведены в одном месяце.

Организация приобрела у иностранного контрагента объект ОС контрактной стоимостью 13 000 долл. США. Поставка объекта ОС осуществляется на условиях DDU. Право собственности на объект ОС переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом объект ОС помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости объекта ОС.

Приобретенный объект ОС предназначен для использования в производственной деятельности организации. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты - 30,9 руб/долл. США; на дату регистрации таможенной декларации - 30,1 руб/долл. США.

Таможенные пошлины и сборы

Врассматриваемой ситуации ввозимый объект ОС помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом случае он находится и используется на таможенной территории таможенного союза без ограничений по его пользованию и распоряжению (пп. 35 п. 1 ст. 4, ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза).

Вотношении объекта ОС, помещенного под указанную таможенную процедуру, организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1, 5 п. 1 ст.

70, п. п. 1, 2 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС, ст. ст. 114, 124, п. 1 ч. 2 ст. 123, п. 1 ч. 1 ст. 128

Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента

регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате

всрок до выпуска объекта ОС в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона N 311-ФЗ, п. 1 ст. 84, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Таможенная пошлина уплачивается в валюте РФ (рублях) в размере, установленном Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, которое вступило в силу с 23.08.2012 (п. п. 1, 3 ст. 76, п. п. 1, 2 ст. 77 ТК ТС, Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581) <1> <2>. Порядок и форма уплаты таможенной пошлины приведены в ст. 116 Федерального закона N 311-ФЗ. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация ввозит объект ОС, в отношении которого установлена ввозная таможенная пошлина в размере 10% от его таможенной стоимости <3>.

Суммы подлежащих уплате таможенных сборов исчисляются в валюте РФ (рублях) (ч. 3 ст. 125 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенный сбор уплачивается одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 1 ст. 127 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (ч. 1 ст. 130 Федерального закона N 311-ФЗ). В данном случае размер таможенного сбора составляет 1000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ N

863).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввоз объекта ОС на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этого объекта ОС и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ) <2>.

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в срок до выпуска объекта ОС в рублях в полном объеме, поскольку объект ОС помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. п. 3, 4

ст. 76, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе объекта ОС на территорию РФ. Вычет производится в полном объеме после принятия на учет данного объекта ОС

(пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Существует два мнения по поводу момента принятия на учет объекта ОС в целях применения вычета по НДС.

Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту ОС только после его отражения на счете 01 "Основные средства" (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 04.06.2009).

Вто же время арбитражная практика свидетельствует о том, что организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе объекта ОС на территорию РФ, после принятия его к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (при наличии документов, подтверждающих уплату НДС) (Определения ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 по делу N А67-218/08, от 09.02.2007 N 890/07 по делу N А07-55710/05-А-СРН).

Вданной схеме бухгалтерские записи приводятся в соответствии с точкой зрения, высказываемой ВАС РФ.

Отметим, что для налогового вычета по НДС у организации должны быть таможенная декларация на ввозимый объект ОС и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69) <4>.

Бухгалтерский учет

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Сумма предоплаты, перечисленная иностранному контрагенту, не признается расходом организации

иотражается в учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Указанная сумма учитывается на счете 60 обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае на дату перечисления предоплаты на счете 60 отражается дебиторская задолженность иностранного контрагента, которая в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10

ПБУ 3/2006).

Приобретаемый за плату объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации фактические затраты на приобретение объекта ОС включают его контрактную стоимость, а также ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (абз. 3, 6 п. 8 ПБУ 6/01).

Контрактная стоимость объекта ОС определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем при изменении курса доллара США контрактная стоимость объекта ОС не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ

3/2006).

Фактические затраты на приобретение объекта ОС отражаются записью по дебету счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 60 (на сумму контрактной стоимости объекта ОС) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора).

Первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов) <5>.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Данная сумма не переоценивается в связи с изменением курса доллара США (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1

ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная стоимость объекта ОС, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту.

Приобретенный объект ОС относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257

НК РФ). Первоначальная стоимость данного объекта ОС для целей налогообложения равна сумме его контрактной стоимости и уплаченных при его ввозе таможенных платежей (таможенной пошлины, таможенного сбора) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России (Письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417). Данной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@).

Вто же время существует разъяснение, согласно которому таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе объекта ОС на территорию РФ, могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов (на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ), если такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (консультация референта государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Афиногеновой от 17.12.2009).

Врассматриваемой ситуации исходим из предположения, что учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено включение сумм таможенной пошлины и таможенного сбора в первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС. В этом случае первоначальная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета <6>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-а "Расчеты по предоплатам (авансам)"; 60-р "Расчеты за приобретенный объект ОС".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный
			руб.	документ
На дату перечисления предоплаты (курс ЦБ РФ - 30,9 руб/долл. США)
Перечислена предоплата в
счет предстоящей поставки
объекта ОС				Выписка банка по
(13 000 x 30,9)	60-а	52	401 700	валютному счету
На дату уплаты таможенных платежей (курс ЦБ РФ - 30,1 руб/долл. США)
Уплачена ввозная таможенная
пошлина				Выписка банка по
(13 000 x 10% x 30,1)	76	51	39 130	расчетному счету
Уплачен таможенный сбор за				Выписка банка по
таможенные операции	76	51	1 000	расчетному счету
Уплачен НДС
((13 000 x 30,1 + 39 130) x				Выписка банка по
18%)	68	51	77 477,4	расчетному счету
				Декларация
Отражен уплаченный НДС	19	68	77 477,4	на товары
Отражен переход права
собственности на объект ОС				Контракт,
(13 000 x 30,9 + 39 130 +		60-р,		Декларация
1000)	08-4	76	441 830	на товары
				Подтверждение,
				Декларация
				на товары,
Принят к вычету уплаченный				Выписка банка по
НДС	68	19	77 477,4	расчетному счету
Зачтена предоплата за				Бухгалтерская
полученный объект ОС	60-р	60-а	401 700	справка
				Акт о приеме-
				передаче объекта
				основных
				средств,
				Инвентарная
				карточка учета
Приобретенный объект принят				объекта
к учету в составе ОС <7>	01	08-4	441 830	основных средств

Российская организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрела у казахстанского поставщика оборудование, требующее монтажа. Как отражаются в учете расходы на приобретение оборудования?

Договорная стоимость оборудования составляет 200 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Приобретение оборудования регулируется нормами гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса РФ (п. 3 ст. 421 ГК РФ), если договор заключен в соответствии с российским гражданским законодательством.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании п. п. 1, 3 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Однако данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории Казахстана, в общем случае осуществляется налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (лиц, к которым переходит право собственности на товары в соответствии с договором (контрактом)). Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком России и налогоплательщиком Казахстана, уплата НДС осуществляется импортером (собственником товаров) (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. п. 1, 1.1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе").

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется российской организацией на дату принятия на учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (цены сделки, подлежащей уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта)). Сумма НДС исчисляется налогоплательщиком по налоговой ставке 18% и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. п. 2, 5, 7 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Поскольку организация применяет освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то уплаченную при ввозе оборудования в РФ сумму НДС организация не принимает к вычету, а включает в стоимость оборудования в соответствии с нормой пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 11 ст. 2 Протокола).

Бухгалтерский учет

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости, равной договорной стоимости приобретаемого оборудования (п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по приобретенному у казахстанского продавца оборудованию, организация отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Поскольку сумма НДС, уплаченная при ввозе оборудования в РФ, включается в его фактическую себестоимость, то со счета 19 она списывается в дебет счета 07.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,		Первичный
			руб.		документ
					Отгрузочные
Отражена стоимость					документы
приобретенного у					продавца,
казахстанского продавца					Акт о приеме
оборудования, требующего					(поступлении)
монтажа	07	60	200	000	оборудования
Начислен НДС к уплате в
бюджет по ввезенному
оборудованию					Бухгалтерская
(200 000 x 18%)	19	68	36	000	справка-расчет
Произведены расчеты с					Выписка банка по
казахстанским контрагентом	60	51	200	000	расчетному счету
					Выписка банка по
Уплачен НДС в бюджет	68	51	36	000	расчетному счету

НДС, уплаченный по
ввезенному оборудованию,				Бухгалтерская
включен в его стоимость	07	19	36 000	справка

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из-за пределов таможенного союза? Оплата материалов осуществляется в евро на условиях 100%-ной предоплаты.

Организация приобрела у иностранного контрагента материалы контрактной стоимостью 15 000 евро. Поставка материалов осуществляется на условиях DDU. Право собственности на материалы переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты - 39,5 руб/евро;

на дату регистрации таможенной декларации - 40,2 руб/евро.

Таможенные пошлины и сборы

Врассматриваемой ситуации ввозимые материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом случае они находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению (пп. 35 п. 1 ст. 4, ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза).

Вотношении материалов, помещенных под указанную таможенную процедуру, организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1, 5 п. 1 ст.

70, п. п. 1, 2 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС, ст. ст. 114, 124, п. 1 ч. 2 ст. 123, п. 1 ч. 1 ст. 128

Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента

регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате

всрок до выпуска материалов в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона N 311-ФЗ, п. 1 ст. 84, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Таможенная пошлина уплачивается в валюте РФ (рублях) в размере, установленном Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, которое вступило в силу с 23.08.2012 (п. п. 1, 3 ст. 76, п. п. 1, 2 ст. 77 ТК ТС, Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581) <1> <2>. Порядок и форма уплаты таможенной пошлины приведены в ст. 116 Федерального закона N 311-ФЗ. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация ввозит материалы, в отношении которых установлена ввозная таможенная пошлина в размере 10% от их таможенной стоимости <3>.

Суммы подлежащих уплате таможенных сборов исчисляются в валюте РФ (рублях) (ч. 3 ст. 125 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенный сбор уплачивается одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 1 ст. 127 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (ч. 1 ст. 130 Федерального закона N 311-ФЗ). В данном случае размер таможенного сбора составляет 2000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ N

863).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввоз материалов на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст.

153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ) <2>.

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска материалов в полном объеме, поскольку материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. п. 3,

4 ст. 76, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на территорию РФ, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС. Таким образом, для налогового вычета по НДС у организации должны быть таможенная декларация на ввозимые материалы и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69) <4>.

Бухгалтерский учет

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Сумма предоплаты, перечисленная иностранному контрагенту, не признается расходом организации

иотражается в учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Указанная сумма учитывается на счете 60 обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае на дату перечисления предоплаты на счете 60 отражается дебиторская задолженность иностранного контрагента, которая в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10

ПБУ 3/2006).

Приобретенные за плату материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение за вычетом НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическими затратами на приобретение материалов являются их контрактная стоимость, а также ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенные операции (абз. 3, 5 п. 6 ПБУ 5/01).

Контрактная стоимость материалов определяется исходя из курса евро, установленного на дату перечисления предоплаты, и в дальнейшем в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Принятие материалов к учету отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счетов 60 (на сумму контрактной стоимости материалов) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму ввозной таможенной пошлины

итаможенного сбора) <5>.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов организации ни при применении метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ), ни при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что сумма перечисленной предоплаты не переоценивается в связи с изменением курса евро (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная цена материалов, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту.

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов учитывается в составе материальных расходов и определяется исходя из контрактной цены, включая ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ) <6>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-а "Расчеты по предоплатам (авансам)"; 60-р "Расчеты за приобретенные материалы".

Содержание операций		Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный
				руб.	документ
	На дату перечисления предоплаты (курс ЦБ РФ - 39,5 руб/евро)
Перечислена предоплата в
счет предстоящей поставки
материалов					Выписка банка по
(15 000	x 39,5)	60-а	52	592 500	валютному счету
На	дату уплаты таможенных платежей (курс ЦБ РФ - 40,2 руб/евро)
Уплачена ввозная таможенная
пошлина					Выписка банка по
(15 000	x 10% x 40,2)	76	51	60 300	расчетному счету
Уплачен таможенный сбор за					Выписка банка по
таможенные операции		76	51	2 000	расчетному счету
Уплачен НДС
((15 000 x 40,2 + 60 300) x					Выписка банка по
18%)		68	51	119 394	расчетному счету
					Декларация
Отражен уплаченный НДС		19	68	119 394	на товары
Отражен переход права					Контракт,
собственности на материалы					Декларация
(15 000	x 39,5 + 60 300 +		60-р,		на товары,
2000)		10-1	76	654 800	Приходный ордер

Зачтена предоплата за					Бухгалтерская
полученные материалы	60-р	60-а	592	500	справка
					Подтверждение,
					Декларация
					на товары,
Принят к вычету уплаченный					Выписка банка по
НДС	68	19	119	394	расчетному счету

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением товаров в Казахстане, если оплата товаров (после их принятия на учет) осуществляется в долларах США? Получение и оплата товаров происходят в пределах одного месяца. Доходы и расходы организация определяет в налоговом учете методом начисления.

Стоимость товаров в соответствии с договором составляет 15 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил (условно):

-на дату принятия товаров на учет (дату перехода права собственности) - 30,8 руб/долл. США;

-на дату перечисления платы за приобретенные товары - 30,0 руб/долл. США.

Бухгалтерский учет

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Товары, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение (т.е. договорную стоимость) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Договорная стоимость определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Оприходование товаров отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, стоимость товаров составляет 462 000 руб. (15 000 долл. США x 30,8 руб/долл. США). В дальнейшем пересчет фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса доллара США не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату принятия указанных обязательств к учету (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Вданном случае возникшая при приобретении товаров кредиторская задолженность, выраженная в долларах США, на дату ее погашения снова подлежит пересчету в рубли по установленному на эту дату курсу ЦБ РФ (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета на указанную дату в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком в сумме 12 000 руб. (15 000 долл. США x (30,8 руб/долл. США - 30,0 руб/долл. США)), что отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввоз товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) <*>.

Врассматриваемой ситуации товары импортируются на территорию одного государства - участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства - участника таможенного союза (Казахстана). В этом случае взимание НДС производится в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (ст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе").

НДС по товарам, импортируемым из Казахстана в РФ, взимается налоговым органом РФ по месту постановки на учет организации-импортера (абз. 1 ст. 3 Соглашения, п. 1.1 ст. 2 Протокола, ст. 152 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет импортированных товаров как их стоимость, т.е. цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (абз. 1, 2 п. 2, п. 6 ст. 2 Протокола). Так как цена сделки выражена в долларах США, при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату принятия на

учет импортированных товаров.

Налогообложение производится по ставке 18% (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, составит 83 160 руб. (462 000 руб. x 18%). Указанная сумма отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола) <**>.

Сумму уплаченного НДС организация имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном законодательством РФ, т.е. после принятия товаров на учет при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, и соответствующих первичных документов (п. 11 ст. 2 Протокола, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом производится обратная бухгалтерская запись по счетам 68 и 19.

Налог на прибыль организаций

Стоимость импортируемых товаров, определяемая на дату перехода права собственности на них к организации, составляет, как и в бухгалтерском учете, 462 000 руб. (абз. 2 ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/504).

При пересчете кредиторской задолженности на дату исполнения организацией обязательства по оплате товаров в налоговом учете возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом в том же размере, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный
			руб.	документ
На дату принятия товаров на учет (курс ЦБ РФ - 30,8 руб/долл. США)
				Товаро-
				сопроводительные
				документы
Оприходованы товары,				поставщика,
поступившие от поставщика				Акт о приемке
(15 000 x 30,8)	41	60	462 000	товаров
Отражена задолженность по
уплате НДС в бюджет при
импорте товаров				Бухгалтерская
(462 000 x 18%)	19	68	83 160	справка-расчет
На дату перечисления платы за приобретенные товары
(курс ЦБ РФ - 30,0 руб/долл. США)
Отражена положительная
курсовая разница от
переоценки кредиторской
задолженности				Бухгалтерская
(15 000 x (30,8 - 30,0))	60	91-1	12 000	справка-расчет
Перечислена плата за
приобретенные товары				Выписка банка по
(15 000 x 30,0)	60	52	450 000	валютному счету
При принятии к вычету суммы НДС по ввезенным товарам
Принят к вычету НДС,
уплаченный по ввезенным				Выписка банка по
товарам	68	19	83 160	расчетному счету

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением товаров и ввозом их на территорию РФ из-за пределов таможенного союза? Оплата товаров осуществляется в долларах США в месяце, следующем за месяцем их получения. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Организация оптовой торговли приобрела у иностранного контрагента товары контрактной стоимостью 24 000 долл. США. Поставка товаров осуществляется на условиях DDU. Право собственности на товары переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товаров.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет (условно): на дату регистрации таможенной декларации - 30,3 руб/долл. США;

на последнее число месяца, в котором получены товары, - 31,2 руб/долл. США; на дату перечисления оплаты - 30,7 руб/долл. США.

Таможенные пошлины и сборы