Тема 2.2 Основное содержание и порядок ведения учета материально-производственных запасов
Вопросы:
Общие положения по учету МПЗ
Синтетический и аналитический учет материалов
Учет животных на выращивании и откорме
Учет готовой продукции
Учет товаров
Вопрос 1.
Основными нормативными документами по учету МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально – производственные запасы являются частью активов организации, которые:
используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используются для управленческих нужд организации.
Единица учета МПЗ - отдельный номенклатурный номер, партия или другая однородная группа в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования в хозяйственной деятельности организации.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
МПЗ в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций подразделяются на следующие основные группы:
- сырье и материалы;
- удобрения;
- средства защиты растений и животных;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
- конструкции и детали;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- корма;
- семена и посадочный материал;
- материалы и сырье переданные в переработку на сторону;
- строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев);
- прочие материалы;
- товары;
- готовая продукция (товарная и нетоварная) растениеводства, животноводства, подсобных, промышленных, вспомогательных, обслуживающих и других производств;
- продукция принятая у населения для продажи.
МПЗ в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости или учетным ценам.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по содержанию заготовительно – складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до принятия к учету МПЗ);
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и т.п.);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01).
Фактическая стоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 9 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – способ ФИФО.
Для учета движения МПЗ применяется первичная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов:
Доверенность (формы N М-2 и N М-2а)
Товарно – транспортную накладную (форма № 1- Т)
Приходный ордер (форма N М-4)
Акт о приемке материалов (форма № М – 7)
Лимитно-заборная карта (форма N М-8)
Требование-накладная (форма N М-11)
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N M-15)
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N M-35)
и др.
Синтетический учет МПЗ ведется на счетах бухгалтерского учета разделов: 3 "Производственные запасы" и 4 "Готовая продукция и товары" Плана счетов:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено два варианта учета МПЗ – по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Если оценка МПЗ в текущем бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно применение калькуляционного счета 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ».
При учете МПЗ по фактической стоимости приобретения их оприходование отражают: Д 10, 11, 41, 43 – К 60, 71, 76, 20, 23 – на стоимость без НДС.
Одновременно Д 19 – К 60, 71, 76 – на сумму НДС.