AUDIT-2

1.ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА Родиной современного аудита принято считать Англию. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономиче-ских явлений в британской хозяйственной жизни. С 1844г. в Англии выходит серия законов о компаниях, посвящен-ных акционерным обществам, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального че-ловека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Им предписывалось поручать независимым бухгалтерам проверку бухгал-терских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционе-рами. Еще через несколько лет, в 1853 году, в Эдинбурге (Шотландия) соз-дается Эдинбургский Институт Аудиторов – первое учебное заведение, го-товившее аудиторов как специалистов с высшим образованием. Что касается целей современного внешнего аудита стран рыночной экономики, то в некоторых из них аудитором должно быть сделано заклю-чение о соответствии финансовой отчетности проверяемого предприятия законодательству страны (Германия, Франция, Италия), в ряде других - о достоверности отчетности и ее соответствии профессиональным стандар-там бухгалтерского учета (Канада, США, Япония), в третьих - оба крите-рия вместе взятые (Великобритания). Начало 70-х годов XX в., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уров-нях. Современный российский аудит как вид предпринимательской дея-тельности появился в 1987 г. в связи с возникновением совместных пред-приятий и требованиями международных правил. Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», основанного осенью 1987г. В 1988 г. Советом Министров был принят «Порядок создания на террито-рии СССР совместных предприятий», в соответствии с которым отчет-ность совместного предприятия подвергалась аудиторской проверке.	2. Связь аудита с другими формами экономического контроля Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами. Внешние контролирующие органы представляют: Счетная палата – соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами; Федеральное казначейство – расходы федерального бюджета; Министерство финансов – ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета; Министерство финансов через Федеральную налоговую службу, внебюджетные фонды – контроль за доходами бюджета; ЦБ РФ – денежное обращение; Таможня – валютный контроль. Цели и задачи – полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов. Внутренние контролирующие органы представляют: круг министерств и ведомств (можно считать и внешними); ревизионные комиссии собственников; службы внутреннего контроля. Цели – максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов. Для независимости от внешнего и внутреннего контроля нужны независимые аудиторские проверки. Исключением является аудит по исполнительным делам по заказу определенных организаций, заключение предоставляется только организации, заказывающей проверку. Аудит не заменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Аудит непосредственно связан с проведением ревизии на предприятии. Но вместе с тем вследствие развития методов и форм экономического контроля между аудитом и ревизией существуют различия, в том числе по правовым признакам, практическим задачам, результатам работы и др. Аудит имеет прямое отношение к проведению внутреннего контроля специалистами самой организации. Так, в ходе аудита аудитор должен использовать работу внутреннего аудита с целью изучения системы внутреннего контроля на предприятии и рабочих документов, чтобы убедиться в том, что: соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора; работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформлена; выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов соответствует результатам выполненной ими работы; зоны повышенных рисков, известные специалистам аудируемого лица, учитываются при планировании работ и проверок внутренним аудитом; отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.	3. Сопутствующие аудиту услуги В соответствии с законом об аудиторской деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; юридическая помощь во властях связанных с аудиторской деятельностью, включающие консультации по правовым вопросам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг . Сопутствующие услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом: - совместимые - несовместимые услуги обязательному аудиту. К услугам несовместимым с проведением у экономического субъекта, обязательной аудиторской проверки относятся услуги по: - ведению бух.учета; - восстановлению бух.учета; - составлению бух.отчетности.
Формы, виды и типы аудита Аудит в РФ подразделяется на две формы: обязательный и инициативный аудит обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Инициативный аудит. Цель такой проверки - получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономическом положении, а также подготовка организации к обязательной аудиторской проверке и т. д. Аудиторский контроль подразделяется на 2 вида: -внешний -внутренний Внешний аудит осуществляется внешними независимыми аудиторскими фирмами на основе заказа с организацией Внутренний аудит чаще всего является частью управленческого контроля. Позволяет предотвращать внутренние потери ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и оценивать их динамику. По периодичности проверки: · Первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые; · Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. По стадии развития : · Подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции; · Аудит базирующийся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. · Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.	5.СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся: 1.ФЗ от 30.12. 2008 №307 – ФЗ – Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе(закон принят); 2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные акты утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696(ред. 22.12. 2011г. «Об утверждении Фед. правил(стандартов)») – Определяют общие вопросы регулирования ауд. деятельности, обязательные для всех объектов,устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка ауд-х услуг; 3. Правила (стандарты) аудиторских саморегулируемых организаций – регулирование специфических вопросов ауд. деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств; 4. Внутрифирменные аудиторские стандарты – используются аудиторами при проведении аудита и соответствующих аудиту услуг (Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами). Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой многоуровневую систему, включающую четыре уровня. Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансовохозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.	6. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора 1.При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:  1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;  2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;  3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;  4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:  а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;  б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;  5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:  1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;  2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;  3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;  4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
7.Права и обязанность аудируемых экономических субъектов 1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских  услуг, вправе: требовать   и   получать   от   аудиторской   организации , индивидуального аудитора обоснования замечаний  и  выводов  аудиторской   организации , индивидуального аудитора, а также информацию о членстве  аудиторской  организации , индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;  получать   от   аудиторской   организации , индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских  услуг; осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания  аудиторских  услуг. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских  услуг, обязано: содействовать  аудиторской   организации , индивидуальному аудитору в своевременном  и  полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию  и документацию, давать по устному или письменному запросу  аудиторской  организации , индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения  и подтверждения в устной  и  письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации  и  документации, запрашиваемых аудиторской   организацией , индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых  аудиторской   организацией , индивидуальным аудитором для проведения аудита информации  и  документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; своевременно оплачивать услуги  аудиторской   организации , индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания  аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда  аудиторское  заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания  аудиторских  услуг; исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.	8. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает следующую ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности. Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. Административная ответственность Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Уголовная ответственность Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. 2. То же деяние, совершенное... неоднократно, — наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет». Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Ответственность перед третьими лицами Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам).	9. Аудиторская тайна Аудиторская тайна - право аудируемого лица на неразглашение информации, полученнойаудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе проведения аудиторской проверки и при оказании сопутствующих аудиту услуг, установленное в ст. 8 Закона об аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги; 2) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Закона об аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности (ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).
10. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности Аттестация ст.11 ФЗ; Основание для аннулирования – ст.12 ФЗ 1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Приказом Минфина РФ от 25.04.2002 N 34н утверждена форма бланка квалификационного аттестата аудитора. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу данного Федерального закона. Письмом Минфина РФ от 25.04.2002 N 28-01-21/871/СШ утвержден Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора. 2. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом. 3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.	11. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора 1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: 1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов; 2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона; 4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; 6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность; 7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона. 2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. 3. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. 4. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1, 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.	12. Аудиторские стандарты В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX века в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней: 1)      международные; 2)      национальные (в РФ – общероссийские); 3)      внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций    и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты). Стандарты обеспечивают: • единство принципов аудита (единство требований к качеству и    надежности); • унификацию аудита в вопросах методологии; • единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности. Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов: а) могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита; б) может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки; в) облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений; г) обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки; д) обеспечена возможность контроля качества работы аудитора; е) может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора. Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС). Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов: №100-199  «Вводные аспекты», №200-299 «Обязанности», №300-399  «Планирование», №400-499  «Внутренний контроль», №500-599  «Аудиторские доказательства», №600-699  «Использование работы третьих лиц», №700-799  «Выводы и отчеты в аудите», №800-899 «Специализированные области», №900-999  «Сопутствующие услуги», №1000-1099 «Положения по международной практике аудита». В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке общероссийских стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но в масштабе РФ. Разработка общероссийских аудиторских стандартов осуществлялась под руководством Комиссии по аудиторской деятельности, которой были созданы рабочие группы, состоящие из представителей ЦБ РФ, НИИ, вузов, общественных объединений, ведущих аудиторских организаций. Первые из общероссийских аудиторских стандартов были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности в 1996г. Разработано более 30 общероссийских стандартов, которые устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. После утверждения Правительством РФ общероссийские (федеральные) стандарты являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов. В настоящее время утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. Общероссийским стандартом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (от 20.10.99г.) установлено, что каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающих собственный подход к проведению проверки и составлению заключения. При этом под внутрифирменными стандартами понимаются документы, детализирующие и конкретизирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, установленные общероссийскими стандартами. Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом. Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований общероссийских стандартов. При отсутствии правовых норм или требований общероссийских стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться стандартами международными. Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. В случае прямых указаний в общероссийских стандартах на необходимость разработки на их основе внутрифирменных их следует разработать в первоочередном порядке. Таким образом, в каждой аудиторской фирме должны быть внутрифирменные стандарты. Общий же их пакет может включать внутрифирменные стандарты по следующим объектам: o   общие положения по аудиту (внутренняя структура и организация деятельности аудиторской фирмы, ответственность аудиторов, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и взаимоотношений аудиторов); o   порядок проведения аудита (планирование, оценка существенности и риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, документирование); o   порядок формирования выводов и заключений (письменная информация (отчет) аудитора, составление аудиторского заключения, составление отчетов и заключений по специальному аудиту); o   специализированные стандарты (специфика аудита определенных экономических субъектов); o   сопутствующие услуги (порядок оказания сопутствующих услуг, заключение договора на оказание сопутствующих услуг, отчетность об оказании сопутствующих услуг); o   образование и подготовка кадров (профессиональный уровень работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации кадров). -Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом
13.Организационно-правовые формы аудиторских организаций Согласно ст.3 «Аудиторская организация» ФЗ № 307 – ФЗ от 30.12.2008г. 1.Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. 2. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является. Статья 18. ФЗ № 307 – ФЗ от 30.12.2008г. «Требования к ченству саморегулируемой организации аудиторов» 1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; 3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа; 5) безупречная деловая репутация; 6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; 7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.	14. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом   Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т. д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.   Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются:   - рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама;   - наличие лицензии;   - опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;   - ответственность фирмы и гарантии качества аудита;   - уровень цен на предоставляемые услуги;   - сроки исполнения работ и т. д.   Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо - предложение о проведении аудита.   В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.).	15.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами  К числу основных процедур отбора клиентов относятся:   - оценка характера отрасли;   - определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;   - выяснения особенностей руководителей;   - предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;   - оценка причины смены или смен аудиторов;   - знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;   - выяснения характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;   - получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.);   - экспресс-анализ отчетности;   - предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;   - оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.).   На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также соответствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.   Аудиторская проверка не может проводиться:   1. Аудиторами, являющимися:   - учредителями;   - собственниками или акционерами;   - руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве.   2. Аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:   - их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;   - их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы;   - а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является учредителем или собственником.   3. Аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.
16. Порядок оформления договорных взаимоотношений Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта. При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятьи моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки. Цель общения с руководством экономического субъекта до начала аудита — оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта определяются и согласовываются существенные условия предстоящего договора. Его подписанию может предшествовать подготовка письма-обязательства. Во время общения с руководством экономического субъекта обсуждается оптимизация аудиторских процедур для достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов, а также организационные и другие вопросы, связанные с проведением аудита. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта обсуждаются выявленные в ходе проверки проблемы и согласовываются предлагаемые аудиторской организацией поправки к бухгалтерской отчетности; могут обсуждаться проблемы, выявленные аудиторской организацией в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность, а также выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности); существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения отражены в рабочей документации проверки. При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта для их последующей реализации. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту свое содействие в выполнении этих рекомендаций. Влияние всех отмеченных недостатков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должно быть оценено с точки зрения их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта и обсуждено с руководством экономического субъекта.	17. Договор на проведение аудиторской проверки (письмо о проведении аудита) Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания: по условиям аудиторской проверки; по обязательствам аудиторской организации; по обязательствам экономического субъекта. По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия; должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний: о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит; о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.	18. Изменение аудиторского задания 1. В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. 2. Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита. 3. Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается какобоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией. 4. Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений. 5. Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на: первоначальное задание; любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета. 6. В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. 7. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения. 8. Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
19. Оценка стоимости аудиторских услуг Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму. В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг. Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: аккордная оплата; повременная оплата; сдельная оплата; комбинированная оплата. При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении. Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации. Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии. Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.	20. Факторы, влияющие на объективность внутреннего аудита Создавая отдел внутреннего аудита, руководство компании должно с самого начала определить степень его независимости. При этом надо иметь в виду, что это решение не простое, и от него во многом зависит эффективность работы внутренних аудиторов. Во-первых, абсолютная независимость внутреннего аудита вряд ли достижима, поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании и их профессиональный и карьерный рост зависит от руководства компании. Во-вторых, уровень организационной независимости отдела внутреннего аудита оказывает непосредственное влияние на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, тип организационной подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директору подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или Правлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных уровней. В Стандартах внутреннего аудита сказано, что независимость внутреннего аудитора - это возможность свободно и объективно выполнять возложенные на него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью соответствующего организационного статуса отдела внутреннего аудита. При этом директор службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Под объективностью же понимается способность аудитора добросовестно и непредвзято выполнять свою работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраивая его под мнение вышестоящих руководителей.	21. Планирования аудиторской проверки с учетом требований федерального стандарта "Планирование аудита" «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) Планирование - это начальная стадия проведения аудита , которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.  Планирование   аудита  включает следующие основные этапы: - предварительное  планирование   аудита ; - подготовка и составление общего плана  аудита ; - подготовка и составление программы  аудита . При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом , и ее изменения; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; г) характер, временные рамки и объем процедур; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: е) прочие аспекты, в том числе: возможность того , что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом.
22. Особенности этапа предварительного планирования аудита  На   этапе   предварительного   планирования   аудитору   следует   ознакомиться   с   историей   развития  и становления организации, ее организационно управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой уставного капитала, технологическими особенностями производства продукции, основными операциями предприятия, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, оплаты труда и порядком распределения прибыли организации. Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют  аудитору  самостоятельно убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства. На основе полученной информации  аудитору  необходимо четко определить  следующее : 1) с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться; 2) компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли; 3) необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.  На   этапе   предварительного   планирования  аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых для осуществления проверки сотрудников. После  предварительного   планирования  аудиторской проверки  аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита ,который согласно п.8 стандарта должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Заключительным  этапом  процесса  планирования  является разработка и документальное оформление программы аудита. В соответствии с п.12 стандарта общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пере сматриваться в ходе аудита. Планирование   аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении все го времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.	23. Общий план проведения аудиторской проверки  Общий   план   аудита   должен   быть  достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы  аудита . Вместе с тем форма и содержание  общего   плана   аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. В соответствии с п.9 стандарта при разработке  общего   плана   аудита  аудитору необходимо принимать во внимание: 1) деятельность аудируемого лица, в том числе • общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего  аудита ; • общий уровень компетентности руководства; 2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе • учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 3) риск и существенность, в том числе • ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для  аудита ; • установление уровней существенности для  аудита ; 4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе • относительную важность различных разделов учета для проведения  аудита ; • влияние на  аудит  наличия и специфических особенностей компьютерной системы ведения учета; 5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе • привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; • привлечение экспертов; 6) прочие аспекты, в том числе	24. Программа аудиторская проверки  Программа   аудита .  Общий   план   должен   служить   руководством   в   осуществлении   программы   аудита ,  которая   определяет  характер ,  временные   рамки   и   объем   аудиторских   процедур ,  необходимых   для   осуществления   общего   плана   аудита .  Программа  аудита  содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку,  и   служит  средством контроля  и  проверки надлежащего выполнения работы. В  программу   аудита  также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей  аудита   и  время, запланированное на различные области или  процедуры   аудита .  Программа   аудита   должна  быть документально оформлена. При составлении  программы  следует установить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы  и  для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли надо сконцентрировать внимание на участках, на процессах реализации, формирования издержек, налогообложения, организации складского учета. Следует обосновать в  программе  применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка  которых  проводится в любой организации (кассовые  и  банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, поскольку они взаимосвязаны с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате). В  программу   аудита  включаются тесты внутреннего контроля  и   процедуры  проверки по существу. Программа тестов – это перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они позволяют выявить недостатки средств контроля.
25. Существенность в аудите В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту (далее - базовые показатели бухгалтерской отчетности).	26.Аудиторский риск Фед. рпвило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существующего искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»» (в ред. Постановлений от 19 ноября 2008 г., 27 января 2011 г.) Риск аудитора (аудиторский риск) – означает вероятность того, что бух. отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отчетности нет. Оценка аудиторского риска Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный, количественный. Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где : Ар — аудиторский риск; Вр — неотъемлемый риск; Кр — контрольный риск (риск средств контроля); Пр — риск необнаружения (процедурный риск)^[2].	27.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности. В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление. При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности). Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано. Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.
28. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА Выборка должна быть представительной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку. Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой сово­купности, под которой понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих со­ставить мнение обо всей проверяемой совокуп­ности. При проведении выборки аудиторская орга­низация может разбить.всю научаемую сово­купность на отдельные группы, элементы каж­дой из которых имеют сходные характеристики. Данная процедура называется стратификацией. Она позволяет снизить разброс данных, что мо­жет облегчить работу аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходим размер выборки. Для любой выборки аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попав­шую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценивать риск выборки. Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится.	29. Аудиторские доказательства. Виды. Источники В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка (тест) средств внутреннего контроля. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.	30. Методы аудиторской проверки В общем виде метод - это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности. Следовательно, дедукция - это методический прием, позволяющий делать выводы постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным. Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения при этом основываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях. В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться и взаимодействовать с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита. Индуктивный метод экономического анализа деятельности предприятия позволяет с самого начала сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков в управлении, в том числе управлении бухгалтерским учетом, позволяет сделать определенные обобщения, выводы, предложения. Для оценки отдельных хозяйственных операций, решения различных локальных задач используют преимущественно индуктивный метод, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.
31. Документирование К рабочей документации относятся: 1.план и программы аудита 2.описание применяемых аудиторских процедур, их результатов 3.различные объяснения, заявления, пояснения аудируемого лица 4.копии документов аудируемого лица 5.описание систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица 6.аналитические документы аудитора или аудиторской организации 7.    прочие документы Рабочая документация может быть создана непосредственно аудитором или получена от аудируемого лица или 3-х лиц. Аудитор самостоятельно определяет состав, кол-во и содержание рабочей документации исходя из следующих факторов: -характер проводимой работы -характер и сложность деятельности аудируемого лица -состояние б/у, надежность системы внутреннего контроля -уровень компетентности руководства и уровень контроля аудируемого лица за работой персонала -аудируемой организации. Обязательно должны входить в состав рабочей документации документы, содержащие все сведения, необходимые и достаточные: -для составления аудиторского заключения и письменной информации по результатам проведения аудита -для подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ -для осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита -для планирования аудита Все существующие вопросы, требующие профессионального суждения аудитора вместе с выводами по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации. Копии документов аудируемого лица включаются в рабочую документацию только с согласия аудируемого лица. Это не относится к официальной бух .отчетности. Рабочая документация должна храниться в архиве организации не менее 5 лет. В случае пропажи или гибели руководитель организации должен назначить служебное расследование и оформить результаты соответствующим актом.	32.Искажение бухгалтерской отчетности Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определены действия аудиторской фирмы или самостоятельного аудитора при выявлении в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность отчетности.  Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.	33. Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, делятся на несколько групп: 1. Целостность или компетентность управленческого персонала. На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать: недостаточные усилия в устранении слабых сторон внутреннего контроля; значительное и продолжительное по времени недоукомплектование учетного персонала; частые изменения в юридическом отделе или отделе внутреннего аудита. 2. Необычные влияния в рамках экономического субъекта: отрасль находится в кризисе, и возможность банкротства экономического субъекта возрастает; величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли; в силу определенных причин (например, желания поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для экономического субъекта крайне важна тенденция роста прибыли; экономический субъект имеет значительные вложения в кризисных отраслях; экономический субъект в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшого их количества; на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью составления финансовой отчетности в необычно короткий период времени. 3. Необычные операции: необычные сделки, особенно в период ближе к концу года, которые оказывают существенное влияние на величину финансовых показателей; сделки со связанными сторонами; платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.), которые явно не соответствуют значимости услуг. 4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за: неадекватных записей, например неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции; неадекватного документального оформления операций (отсутствие подтверждающих документов и изменение документов, особенно, если это относится к необычным операциям); различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово-хозяйственной деятельности; расплывчатые или необоснованные ответы руководства экономического субъекта на аудиторские вопросы. Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.). Для обнаружения преднамеренных искажений аудитору необходимо определить возможные цели мошенничества данного экономического субъекта; познакомиться с персоналом, особенно с руководителями экономического субъекта, оценить их моральное состояние, условия труда и оплаты; выявить возможности совершения преднамеренных искажений (отношение руководства к преднамеренным искажениям, отсутствие охраны, контроля и т.п.); установить признаки преднамеренных искажений путем выполнения аналитических процедур и, наконец, провести сплошную и выборочную проверку.
34. Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно разделить следующим образом: 1. Ошибки в ведении учета: 1.1 Отсутствие ведения учета; 1.2. Случайные ошибки, такие как арифметические просчеты, случайные неправильные проводки. 2. Повторяющиеся ошибки: 2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета; 2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства. Случайные ошибки встречаются редко, их очень трудно обнаружить в отличие от повторяющихся ошибок, которые можно выявить, просматривая главную книгу. Для снижения риска ошибки аудитору следует знать типичные примеры ошибок, например: -Кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах уставному капиталу; -Недооформленные и просроченные документы; -Неотражение свершившихся операций; -Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам; -Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора; -Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм; Отнесение на затраты всех расходов по командировочным расходам, расходов на рекламу, обучение, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм.	35.Аудит в условиях компьютерной обработки данных Использование на предприятии автоматизированных систем обработки учётно-экономичоской информации определённым образом сказывается н на проведении внешнего аудита. Это проявляется в изменении планирования, изучении систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта на предприятии и метода сбора аудиторских доказательств. Из всех действующих на данный момент российских аудиторских стандартов только один касается автоматизации — "Аудит в условиях компьютерной обработки данных". Однако вопросы. регламентированные этим стандартом, не исчерпывают круга проблем, с которыми сталкиваются российские аудиторы, с одной стороны, и бухгалтеры и руководители предприятий — с другой, при взаимодействии в условиях электронной обработки учётно-финансовой информации. Согласно международным стандартам, область автоматизированного аудита представлена Международным стандартом Международного комитета аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров. Он называется Auditing In a Computer Information Systems (CIS) Environment ("Проведение аудита в компьютерной информационной среде"). Помимо МСА в систему международных документов, регламентирующих аудит, входят также 11 положений по международной аудиторской практике, которые посвящены более частным вопросам и конкретизируют применение международных стандартов аудита в конкретных обстоятельствах.	36. Порядок подготовки аудиторского заключения В процессе аудита все действия аудиторов направ- лены на достижение главной цели аудиторской про- верки - формирование объективного мнения о досто- верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание ауди- торского заключения. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельно- сти» от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено: 1) аудиторское заключение - официальный доку- мент, предназначенный для пользователей финан- совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно- сти и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансо- вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерско- го учета законодательству РФ; 2) форма, содержание и порядок представления аудитор- ского заключения определяются федеральными пра- вилами (стандартами) аудиторской деятельности. В соответствии с федеральным стандартом заклю- чение представляет собой единый документ, который включает только две части - вводную и итоговую (в прежней редакции он содержал три части: вводную, аналитическую и итоговую) и дает оценку достовер- ности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ана- литическая часть в настоящее время прилагается в виде специализированного отчета. В ней содержатся общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта. Аналитическая часть самая объемная, сложная; от качественного ее проведения зависит правильность итоговой части, самого ауди- торского заключения, и накладывается отпечаток на весь процесс проверки организации. Проводится финансовый анализ всей деятельности клиента, который выявляет слабые стороны, в том числе и системы управления и учетной политики. Далее вырабатываются в случае необходимости ре- комендации, призванные качественно улучшить дея- тельность данной финансовой структуры. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российскими правила- ми (стандартами) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Заключение аудиторской организации по специальным аудитор- но- ским заданиям» и другими положениями. ^ Обязательные требования: 1) аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке; 2)стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ (руб.); 3) исправления не допускаются; 4 Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в ого- воренные сторонами сроки. В аудиторской организации (у аудитора) аудитор- ское заключение хранится обычно в специальном фай- ле и представляет точный аналог документации, пе- реданной заказчику.
37. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы. 1.Наименование. 2. Адресат. 3. Следующие сведения об аудиторе: 1) организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; 2) место нахождения; 3) номер и дата свидетельства о государственной регистрации; 4) номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; 5) членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. 4. Следующие сведения об аудируемом лице: 1) организационно-правовая форма и наименование; 2) место нахождения; 3)номер и дата свидетельства о государственной регистрации. 5. Вводная часть. 6. Часть, описывающая объем аудита. 7. Часть, содержащая мнение аудитора. 8. Дата аудиторского заключения. 9. Подпись аудитора. Порядок оформления и представления Необходимость соблюдения единства формы и содержания, аудиторское заключение необходимо для того, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, т.к. это представляет пользователю основание полагать, что аудитор учел виляние, которое оказали на финансовую отчетность события и операции, имевшие место с датой окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы (или уполномоченным им лицом; или аудитором, проводившим проверку; лицом, возглавлявшим проверку) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью аудиторской фирмы. К аудиторскому заключению прилагается финансовая отечность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке (датирование, подпись, печать). Аудиторское заключение и отчетность брошюруется в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров по согласованию с аудируемым лицом, но не менее одного экземпляра предоставляется аудируемому лицу и не менее одного остается у аудитора.	38. Виды аудиторского заключения Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.	39.АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала — проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства Российской Федерации. Источниками информации, используемой при аудите учредительных документов и формировании уставного капитала, являются: — государственные нормативные правовые акты; — внутрифирменные положения, принятые и действующие у аудируемого лица; — первичные учетные документы, подтверждающие операции с уставным капиталом, учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, финансовая отчетность аудируемого лица; — заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. При аудите операций с уставным капиталом проверяют бухгалтерские счета: — по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом — 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)», 91 «Прочие доходы и расходы». Аудит учредительных документов подразумевает проверку следующих оригиналов документов: 1) свидетельство о государственной регистрации; 2) приказы и распоряжения; 3) переписка с учредителями и акционерами; 4) протоколы собраний учредителей, акционеров о результатах закрытой подписки; 5) справки о постановке на учет в налоговом органе; 6) лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации; 7) реестр акционеров, представляемый на проверку открытыми акционерными обществами независимо от формы учета.
40.проверка формирования уставного капитала, его структуры и типичные ошибки Целью проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая отражает состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета действующему законодательству. Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. При проверке формирования уставного капитала аудитор должен учитывать, что ее минимальный размер определяется действующим законодательством в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица. При проверке формирования уставного капитала предприятий различных форм собственности аудитор должен убедиться, что уставный капитал формируется: в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников; в акционерных обществах — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; в государственных и муниципальных унитарных предприятиях за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, — за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности; в производственных кооперативах из паевых взносов членов кооператива, а в товариществах складочный капитал — из долей (вкладов) участников; При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, определены ли условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава. В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале.	41.Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства Целью аудита является проверка выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. Проверка предприятия и ведения бухгалтерского учета различных объектов контроля, проведенная аудиторами согласно программе аудита позволяет собрать достаточное количество аудиторских доказательств для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторам необходимо также осуществить дополнительный анализ соответствия методики составления и содержания отчетности требованиям, предъявляемым следующими нормативными документами: – Федеральным законом «О бухгалтерском учете»№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г.; – ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия»; – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; – ПБУ 12/10 «Информация по сегментам»; – Приказом Минфина РФ № 66н от 22.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; – Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (в ред. от 12.05.1999 г.). «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Приложение к бухгалтерскому балансу; специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ. Приступая к проверке отчетности и ее соответствия действующим нормативным актам, аудиторам следует учитывать, что предприятия вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Однако необходимо, чтобы они содержали все требуемые сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении предприятия, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. Перед началом проверки аудитору следует установить: – обеспечивается ли персонал предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению; – разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и т.д.; – применяются ли меры воздействия на персонал предприятия за нарушение требований нормативных актов. Проверку целесообразно начинать с контроля соблюдения предприятием основных требований вышеуказанных нормативных актов, предъявляемых к бухгалтерской отчетности: Рекомендованные типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ. Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ. Предприятия составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств и иных структурных подразделений. В случае наличия у предприятия дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ. Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по  31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.	42.  Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать следующее: 1) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы); 2) организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение; 3) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; 4) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; 5) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими этому положениями по бухгалтерскому учету; 6) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
43. Проверка отчетности, представляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 Закона о бухгалтерском учете и в общем случае включает: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; - аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; - пояснительную записку. В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Состав приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках для организаций установлен приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При проверке отчетности аудитор руководствуется: 1) нормативными документами, регламентирующими раскрытие информации в отчетности; 2) применяемой в аудируемой организации формой учета; 3) данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета. Прежде чем приступить к проверке годовой бухгалтерской отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с финансовыми и (или) налоговыми органами и тождественны данным этих органов. Суммы статей баланса по остаткам денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках должны быть сверены с обслуживающими банками. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России. При проверке годовой бухгалтерской отчетности аудитор проверяет также и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание промежуточной отчетности, как правило, отличаются от состава и содержания годовой отчетности в сторону упрощения. Проверка отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Минфином России.	44. Аудит отчетности субъектов малого предпринимательства При проведении проверки на малых предприятиях аудитору не­обходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъ­ектов может различаться. В соответствии с действующими норматив­ными документами малые предприятия сами выбирают форму отчет­ности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъектов, либо упрощенную. С точки зрения техни­ки проведения проверки этот момент не вносит каких-либо сущест­венных особенностей в порядок проведения проверки. Если малое предприятие выбрало в соответствии с общеустанов­ленным порядком упрощенную систему отчетности, то аудитору при проверке необходимо руководствоваться еще и Федеральным зако­ном РФ № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» и приказами МФ РФ о форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъ­ектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. С 1 января 2003 г. вводится в действие гл. 26.2 «Упрощенная сис­тема налогообложения» ч. 2 Налогового кодекса Российской Феде­рации, которая заменяет вышеназванный федеральный закон. Упрощенная система отчетности для субъектов малого предпри­нимательства — организаций и индивидуальных предпринимате­лей — применяется наряду с принятой ранее системой отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы отчетности, включая переход к упрощен­ной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъек­там малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Применение уп­рощенной системы отчетности индивидуальными предпринимателя­ми предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляе­мой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности, предоставляется право оформления пер­вичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без примене­ния способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных тре­бований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного кален­дарного года при условии подачи соответствующего заявления в на­логовый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения ка­лендарного года. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех су­щественных отношениях. В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды на­рушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, а именно: а)  отклонения от установленных законодательством правил ве­дения и организации бухгалтерского учета и отчетности; б)  отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете от­дельных хозяйственных операций и оценки имущества; в)  нарушения гражданского, налогового и валютного законода­тельства; г)  прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтер­ской отчетности. Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские проце­дуры в зависимости от: а)  видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений; б)  степени существенности выявленных искажений; в)   риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил наруше­ния, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фик­сирует это в аналитической части аудиторского заключения и выда­ет положительное заключение. При обнаружении нарушений, влияющих на законность функ­ционирования или наносящих ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор фиксирует это в аналитической части аудитор­ского заключения, предоставляя организации время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.	45. Сущность аудита, объект и типичные ошибки аудита налогообложения Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, могут быть: несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов; -использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой; -отсутствие в отчетности информации по сегментам; -применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности; -нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности; -излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции; -неправильное отражение на счетах товарообменных операций; -неверные корреспонденции счетов; -включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов; -отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения. При проведении проверки отчетности по налогу на прибыль могут выявляться следующие ошибки: -неправильное использование принципов налогового учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; -отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения; -неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете доходов; -применение неверной ставки налога; -неправильное определение налогооблагаемой базы; -неточный учет пеней и штрафов; -наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, неточные округления значений; -неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности; -нарушение сроков предоставления отчетности в контролирующие органы.
46. Аудит налога на прибыль Одна из основных проблем, с которой может столкнуться компания при исчислении данного вида налога – трудности при расчете налогооблагаемой базы. Во многих случаях это является следствием несовершенства законодательства, действующего в этой сфере. Профессиональный аудит налога на прибыль позволяет учесть факторы, которые влияют на формирование налоговой базы, включая: • Доходы от реализации – выручку, полученную при оказании услуг, реализации товаров, выручку от продажи амортизируемого имущества, имущественных прав и т.д. • Внереализационные доходы – выручку от сдачи в аренду, процентный доход, штрафы, полученные за нарушение договоров и т.д. • Прямые и косвенные расходы – издержки компании на оплату труда сотрудников, затраты на закупку сырья, материалов, ремонт, амортизационные отчисления, обучение, рекламу, командировки, представительские расходы, и т.д. • Внереализационные расходы – затраты, возникшие при уплате процентов, издержки на аренду, расходы на формирование резерва сомнительных долгов и т.д. • Расчеты с иностранными партнерами – обязательства по удержанию налога на прибыль у источника выплаты в случаях, предусмотренным налоговым законодательством. Кроме того, аудит налога на прибыль включает проверку доходов и расходов, которые не учитываются при расчете налогооблагаемой базы, порядка переноса убытка прошлых лет и другие мероприятия. Результатом аудита станет развернутый отчет с перечнем выявленных нарушений с рекомендациями по их исправлению.	47. Аудит налога на добавленную стоимость В этом случае в число основных задач аудиторов входит проверка того, насколько правильно был проведен расчет налогооблагаемой базы по НДС, поэтому процедура аудита включает: • Пересчет налоговой базы по указанным объектам и ставкам – в том числе, налога на добавленную стоимость, начисленного с реализации товаров или услуг, и авансов, поступивших в счет их оплаты. • Оценку правомерности применения ставок. • Проверку соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным, указанным в Книге продаж и Книги покупок, а также сведениями, сформированными на счетах бухгалтерского учета. • Проверку налоговых вычетов по приобретению товаров или услуг. • Анализ договоров с покупателями продукции товаров, работ или услуг с целью с целью определения налоговой базы – при наличии договоров, к которым применяется определение места реализации товаров, работ, услуг, а также выявление налоговой базы по обязательствам налогового агента. • Проверку расчетов сумм восстановленного налога.  • Проверку соблюдения сроков и порядка подачи отчетности.  Профессиональный аудит налога на добавленную стоимость способствует снижению налоговых рисков предприятия и позволяет предупредить нежелательные последствия проверок, проводимых налоговой инспекцией.	48. Цель, задачи и источники информации аудита основных средств Целью аудита основных средств является составление обо­снованного мнения о достоверности и полноте информации об основ­ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло­жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи: - изучение условий хранения и эксплуатации' основных средств, их состава и структуры; - подтверждение правильности оформления и отражения в учете опе­раций с основными средствами; - подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным сред­ствам и достоверности отражения ее в учете; - установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки основных средств, служат: - акт (накладная) приемки-передачи основных средств - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - акт на списание основных средств - акт на списание автотранспортных средств - инвентарная карточка учета основных средств - акт о приемке оборудования - акт приемки-передачи оборудования в монтаж - акт о выявленных дефектах оборудования - журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их износа, а при исполь­зовании компьютерных информационных технологий — машино­граммы дебетовых и кредитовых оборотов - Главная книга; - баланс - отчет о прибылях и убытках - приложение к бухгалтерскому балансу - другие документы, справки, расчеты и т.д.
49. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых ре­зультатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализи­ровать все отклонения и замечания, собранные за время провер­ки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в ме­тодологии учета основных средств нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким об­разом, чтобы определить их существенное влияние на достовер­ность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоот­ветствия оказывают воздействие на принятие аудитором реше­ния относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»). Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранно­сти и проверке наличия основных средств, являются: неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию ин­формации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на за­балансовых счетах); оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности; несвоевременное оприходование объектов основных средств; несоблюдение момента перехода права собственности от про­давца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах; отсутствие документов, характеризующих техническое состоя­ние основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости посту­пивших объектов основных средств; завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли; начисление износа по полностью самортизированным объек­там; некорректная корреспонденция счетов при отражении опера­ций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.); неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при ре­ализации объектов основных средств; искажение финансового результата хозяйственной деятельно­сти и продление срока полезного использования амортизируе­мого объекта; необоснованное списание недостачи основных средств на рас­ходы организации.	50. Цель, задачи и источники информации аудита нематериальных активов Включать в состав нематериальных активов лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, программные продукты, по кото­рым организации не принадлежат исключитель­ные имущественные авторские права, и другие аналогичные активы было нельзя и до 2001 г А значит, налицо яаная ошибка в методологии ведения бухгалтерского учета. Устранить эту ошибку можно только соответствующими испра­вительными записями на счетах бухгалтерско­го учета: Дебет счета 01 "Основные средства»-Кредит счета 04 «Нематериальные акти­вы» — переведены в состав нематериальных ак­тивов программные продукты, по которым орга­низации не принадлежат исключительные имущественные авторские права; Дебет счета 05 'Амортизация немате­риальных активов»-Кредит счета 02 «Амортизация основ­ных средств» — отражена сумма амортиза­ции, начисленной по переведенным в состав нематериальных активов программным про­дуктам, по которым организации не принадле­жат исключительные имущественные автор­ские права; Дебет счете 05 "Амортизация немате­риальных активов»-Кредит счета 04 «Нематериальные ак­тивы» — отражена сумма амортизации, на­численной по отнесенным к расходам будущих периодов расходам на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятель­ности. При этом порядок списания стоимости данным активов на затраты по производству продукции (работ, услуг) фактически не изменится. Это свя­зано с тем, что амортизация по всем немате­риальным активам устанавливалась исходя из срока их полезного использования. Но именно по этому же принципу рассчитывается сумма, кото­рая может быть стакана на затраты, по основным средствам и по расходам будущих периодов. Более того, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество по всем видам активов, которые участвуют в расчете, берётся их оста­точная стоимость. При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере № 4. В отличие от договора займа кредитный до­говор в соответствии с ГХ РФ может заключать­ся предприятием только с банком или иной кре­диторской организацией. В отличие от займов проверка операций по получению и использо­ванию кредитов осуществляется по счету «Кротко- срочные кредиты банков». Аудитору необходимо проверить: -подтверждение целевого использования кре­дита; -своевременность и полноту погашения; -правильность и законность отнесения начис­ленных и уплаченных процентов на соответ­ствующие -счета затрат или источники их по­крытия; -достоверность остатков, невозвращенных кредитов; -обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно не -возвращенных сумм кредита; -объективность причин нарушения сроков воз­врата кредита. Проверяя вопросы получения и использова­ния кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем меро­приятиям, их целевого использования, эконо­мического эффекта, полученного предприятием в целом от им использования, а также проанали­зировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о ник руководству проверяемой организации. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрет на производство технического и капиталь­ного ремонта, аудитор должен проверить доку­ментацию, на основании которой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведе­ния ремонтных работ, сметные расчеты. Важный элемент проверки — установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонт­ного фондов за счет себестоимости выпускае­мой продукции. В использовании этого фон­да допускаются следующие нарушения: -затраты на себестоимость продукции, имея средства по оплате ремонтных работ на ука­занном фонде; -предприятие за счет ремонтного фонда спи­сывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам.	51. Основные направления аудита нематериальных активов и типичные ошибки Можно выделить 4 направления аудита НМА: Аудит учета поступления и создания НМА. Аудит выбытия НМА. Аудит правильность начисления амортизации. Проверка правильности налогообложения. Основные направления аудита НМА должны обеспечить: 1)      контроль за наличием и сохранностью объектов; 2)      правильность отнесения предметов к НМА; 3)      правильность оценки в учете; 4)      правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию; 5)      правильность начисления и отражения в учете амортизации НМА; 6)      правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 04, 05 и 08. Типичные ошибки: - оприходование НМА не по цене их приобретения; - неправильное определение срока эксплуатации; - начисление амортизации производится 1 раз в квартал; - неправильное отнесение затрат на счет 04; - отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА; - неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат.
52.Цель, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам. Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи: • изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения; • оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве; • подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете; • оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов. В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д. Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.	53. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на то: •   как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам; •   какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства; •   какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: •   учет поступления материальных ценностей; •   аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия; •   учет использования материальных ценностей по направлени­ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен­ностей; •   сводный учет материальных ценностей; •   анализ использования материальных ресурсов. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета. При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление ма­териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла­турным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена (бартер), поступившим безвозмездно и др. При проверке организации учета движения материальных ценно­стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных варианта учета движения ма­териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его от­несение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, Юс, 14, 15с и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей систе­мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда­ции по ее рационализации. Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле­ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа­лов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продук­ции и др. В качестве путей рационализации учета производственных запа­сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе­ния материальных ценностей на складах.	54.  Цель и задачи аудита кассовых операций Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех суще-ственных аспектах. В задачи аудита кассовых операций входят: - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации; - правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; - контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием; - своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур приведены в Приложении 12. Рассматривая источники информации для аудиторской проверки кассовых операций, следует отметить, что состав первичных кассовых документов, с одной с стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С дугой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Последовательность работ при проведении аудита кассовых операций можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита кассовых операций . На ознакомительном этапе изучаются порядок и основы ведения кассовых операций. Основной этап заключается в проведении анализа кассовых операций, совершенных в отчетном периоде. При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации. Кассовые операции проверяются, как правило, сплошным методом. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора). Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
55. Этапы аудита кассовых операций и типичные ошибки Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: - проверка правильности документального оформления операций по кассе; - оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; - анализ правильности списания денежных средств в расход; - проверка соблюдения кассовой дисциплины; - выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций: - отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; - выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; - несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами; - проведение расчетов с населением без применения контрольно кассовых машин; - некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; - арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.	56. Аудит расчетного счета и типичные ошибки Цель аудита расчетного счета  является проверка достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие используемой методики учета средств на расчетных счетах в банке действующим нормативным документам в Российской Федерации. Аудит операций по расчетному счету предусматривает проверку бухгалтерской документации на соответствие  основным нормативным документам, которые регулируют порядок проведения на расчетном  счете операций в банках. В результате проверки расчетных счетов рассматриваются следующие документы: 1. Главная книга 2. Бухгалтерский баланс. 3. Регистры учета операций на расчетных счетах в банке. 4. Отчет о движении денежных средств. 5. Налоговая отчетность. 6. Первичные документы, которые оформляются при проведении  операций по счетам в банке: выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные, кассовые ордера. 7. Приказ о учетной политике. 8. Журнал-ордер № 2  Кт сч. 51 «Расчетный счет» 9.  Ведомость № 2 Дт сч. 51 «Расчетный счет». 10.  Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Аудит расчетных и валютных счетов начинается с ознакомления аудитора с информацией о расчетных счетах в банках, которая приложена к налоговой отчетности. Аудитор определяет  количество и номера счетов, открытые в банках, их  наименование, для проверки по всем счетам выписок банков. В случае проверки по валютным счетам операций сосредоточивает внимание  на соблюдении правового режима валютных операций. Содержится основополагающая информация по расчетному счету в банковских выписках и первичных документах приложенных к ним. Аудитор проверяет, подтверждающие первичные документы по каждой отраженной в выписке банка операции. После аудитором определяется юридические основания взаимоотношений организации с банком, проверяет соблюдение законодательства при открытии расчетного счета в банке, правильность юридического оформления дела клиента, на соответствие действующему законодательству договора банковского счета. Аудитор ознакомляется с применяемой методикой бухгалтерского учета, с документооборотом первичных документов и регистрами по учету на расчетных счетах в банке денежных средств; списком лиц, уполномоченных подписывать денежные и расчетные банковские документы по счетам в банке. Аудитором  проверяется правильность оформления документации, проводится проверка арифметическая документов, а так же проводится проверка на законность проводимых хозяйственных операций по банковским счетам. Основные нарушения, выявляемые аудитором: 1. Отсутствие банковских выписок, подчистка в них  и исправления.. 2. Не все подтверждающие документы приложены к выпискам банка; 3. Отсутствует штампа банка  на документах о их принятии для обработки 4. Затраты, проведенные по безналичному расчету, списываются, минуя счета расчетов, прямо на счета затрат 5. Наличие в иностранных банках счетов, открытых без разрешений Центробанка Российской Федерации.	57. Аудит операций по валютным счетам и типичные ошибки Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе: • транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; • специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже; • текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; • валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей. При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание: • на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; • зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности; • законность открытия валютных счетов; • соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; • правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности; • своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет; • наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; • учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»; • правильность расчета и отнесения курсовых разниц; • правильность перечисления авансов за импортную продукцию. Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке. Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.
58. Аудит специальных счетов в банке и типичные ошибки Цель – проверка правильности организации учета опер. по 55 сч. и формировать мнения о достовер. бух. отчетности по разделу Денежные средства. Задачи: проверить законность совер. опер. По 55; пров. прав-ть отраж.в учете расч опер. Источ проверки: полож об УП, выписки банка, чековые книжки, аккредитивы, Главная книга,Ф№1,4.Для контроля за движ.ден.средств, треб.обособ.хран.к сч 55откр субсчета: 55/1Аккредитивы; 55/2чековыекнижки; 55/3депозитные счета. Аудитор проверяет построение анал. учета на данном счете и воз-ть на его основе получить данные о наличии и движении Ден.ср.по видам целевого назначения При проверке опер. по 55/1 аудитору необх. допол. проверить соблюдение правил примен. аккредитивной формы расчетов: наличие договора предус данную форму расчетов; соблюдение сроков действия аккредитивов; прав-ть документ оформ. закрытия ак-ва. При проверке опер. по субсч. «спец.карточный счет» следует обратить внимание на наличие договора на откр. спец. карт. счета, перечень лиц держателей корпоративной карты орг, тип выданной банков. карты; наличие отчетов держателей корпоративной карты; правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц. Типич. ошибки: нарушение порядка аккредитивной формы расч; подчистки и иправл. в выписках банка.	59. Аудит расчетов с подотчетными лицами и типичные ошибки Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимодействие данных аналитиче­ского и синтетического учета. Взаимосвязь аналитических и синтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета на пред­приятии. При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на: -наличие приказов о направлении работников в командировку с указанием цели командиров­ки, страны пребывания и сроков командировки; -правильность возмещения командировоч­ных расходов; -наличие командировочного удостоверения . с отметками о пребывании в командировке; -правильность и своевременность составле­ния авансовых отчетов; -правильность возмещения затрат на хозяй­ственные нужды; -наличие оправдательных документов; -полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы; -правильность возмещения затрат на пред­ставительские расходы; -правильность возмещения затрат при кратко­срочных загранкомандировках. Приступая к проверке расчетов с подотчетными -лицами, аудитор должен сначала проверить: -кто ведет учет расчетов с подотчетными ли­цами; -имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтере; -кому подотчетен данный бухгалтер и кто проверяет по исполняемой работе; -имеется ли утвержденный руководителем орга­низации список подотчетных лиц. Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, главной книге и балансе организации на 1-е число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. .Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть клас­сифицированы следующим образом: -нарушение порядка выдачи подотчетных сумм; -нарушения при оформлении командировоч­ных расходов; -нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов; -нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетны­ми лицами; -нарушение порядка учета представительских расходов; -нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. -вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. Аудитор ответ­ствен за выявление неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что существенных ошибок в финансовой от­четности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.' При обнаружении ошибок он обязан выяс­нить у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемая ошибка могла привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выпол­нить дополнительные процедуры.	60. Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками . Цель, задачи, источники информации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:  приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;  оплата услуг оказанных другими организациями;  оказание услуг сторонним организациям. Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:  установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;  проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;  установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;  проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;  проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;  проверка правильности и обоснованности списания задолженности. Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторам являются:  регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).  регистры синтетического и аналитического учета расчетов. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.). Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
61. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы: -    приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления; -    оплата услуг оказанных другими организациями; -    оказание услуг сторонним организациям. Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: -    установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; -    проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; -    установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; -    проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел; -    проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации; -    проверка правильности и обоснованности списания задолженности. Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторам являются: -    регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга). -    регистры синтетического и аналитического учета расчетов. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.). Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета: • подробная оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • аналитическая карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. 5) Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности». Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные ме­тоды совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договорен­ности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Источники информации: • регистры бухгалтерского учета; • ответы на запросы (тесты); • акты сверок. Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии; • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • получение письменных подтверждений от третьих лиц. Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. 6) Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами. Источники информации: • счета поставщиков услуг; • приходные документы (приходные накладные); • приемные акты; Методы сбора аудиторских доказательств: - проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; - проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. 8) Проверка правильности составления корреспонденции счетов. Источники информации: • регистры бухгалтерского учета; • счета поставщиков; • банковские и кассовые документы. Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии; Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.	62. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы: 1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены; 2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. В ходе аудита подлежат проверке: а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; в) списанные безнадежные к взысканию долги; г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.	63. Аудит бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка правильности отражения в от­четности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель — определение достоверности сумм кредитор­ской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщи­ками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого пред­приятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в час­ти наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отраже­нии сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетно­сти — зачет различных статей задолженности между собой (так на­зываемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудито­ру следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве ба­ланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют ос­таткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответст­вующих счетах бухгалтерского учета. Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату по­ставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признают­ся расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ): •   расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время на­хождения ценных бумаг у третьих лиц); •   размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоня­ется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обяза­тельствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по дол­говым обязательствам в иностранной валюте). Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением цен­ностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам вклю­чаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средст­вам включаются в стоимость приобретаемых ценностей. Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует учесть следующее: •   в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определя­ется по результатам проведенной на последний день отчетного пе­риода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть ис­пользована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истече­ние срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвер­жденная соответствующим актом государственного органа либо ли­квидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнитель­ным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налого­вого) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ); •   расходы по списанию долгов, признанных безнадежными ко взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного ре­зерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в со­став внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Налоговый учет суммовых ризниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обяза­тельств на дату оприходования товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стои­мость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если: •   товар (работа, услуга) принят к учету; •   товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждает­ся первичными документами; •   на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура. При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (рабо­там, услугам) аудитору следует учесть следующее: 1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению; 2)    составление счетов-фактур и ведение книги покупок обяза­тельно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от нало­гообложения операции, осуществляемые банками, страховыми орга­низациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг); 3)    если обязательство по условиям сделки выражено в ино­странной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте. Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.
64. Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками Типичные ошибки: 1.      В части организации первичного учета: - арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров); - несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; - нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений); - отсутствие графиков документооборота; - ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры); - несвоевременная регистрация документа в учетном регистре. 2. В части организации бухгалтерского и налогового учета: - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76); - несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60); - возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам; - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями; - возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями; - несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм; - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; - неправильное отражение на счетах суммовых разниц; - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; - неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»); - отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям	65. Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам. Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциямявляются: – подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; – проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний; – оценка системы организации аналитического и синтетического учета; – проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.	66. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Цель аудита — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периода нормативным докумен­там, для того чтобы выявить имеющиеся ошиб­ки или нарушения и степень их влияния недосто­верность бухгалтерской отчетности. Основные задачи аудита: -оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; -оценка состояния синтетического и аналити­ческого учета операций по оплате труда и рас­четов с персоналом организации в проверяе­мом периоде; -оценка полноты отражения совершенных опе­раций в бухгалтерском учете; -проверка соблюдения организацией налого­вого законодательства по операциям, свя­занным с расчетами по оплате труда; -проверка соблюдения организацией законо­дательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обес­печению. Планирование и программ* аудита. Ауди­торская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную про­верку. На этапе -планирования необходимо опре­делить стратегию и тактику аудита, сроки его про­ведения; разработать общий план и программу аудита. Для выявления каждого из возможных нару­шений или злоупотреблений разработан опре­деленный набор контрольных процедур. Провер­ка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки. При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять оди­наковых нарушений, чтобы сделать вывод о зна­чительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий мож­но опустить. Если ошибка могла быть предотвращена или выявлена при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмот­реть предыдущую оценку и уменьшить доверие к ней, расширить сектор проверки, введя до­полнительные процедуры. Если ошибка связа­на с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных. О выявленной ошибке аудитор обязан свое­временно сообщить руководству предприятия при любом уровне влияния нарушений на финан­совую отчетность. Когда возникают сомнения встелени причаст­ности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юриди­ческую консультацию о приемлемости соответ­ствующих законодательных процедур. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствовать­ся Правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности. Программа аудита оплаты труда содержит информацию об организаторе- заказчике, сроках проведения и состоит и» таких пунктов, как: аудит оформления первичных документов; аудит системы начислений заработной платы, аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы: аудит тождественности показателей бухгал­терской отчетности и регистров бухгалтер­ского учета; аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды. При проведении аудита оплаты труда ос­новными документами проверки являются: приказы о приеме на работу: -коллективный договор;табель использования времени; расчетно- платежные ведомости;кассовые ордера; книга депонированной за­работной платы;личные карточки;приказы руководителя и заявления работни­ков на выплату пособий;листки нетрудоспособности.
67. Типичные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Пример 1. Нарушаются правила расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпусков Часто при расчете среднего заработка работникам с суммированным учетом рабочего времени в расчет принимается среднедневной, а не среднечасовой заработок. В соответствии с п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213, при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, должен использоваться средний часовой заработок, исчисляемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период Расчет среднего заработка определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Количество часов, подлежащих оплате, рассчитывается в следующем порядке: ельностью 28 календарных дней, то количество недель отпуска – 4 (28/7); во календарных недель отпуска. Если работник трудится с продолжительностью рабочего времени, предусмотренной ст. 91 ТК РФ (40 часов в неделю), либо в соответствии с графиком работает больше часов в неделю (в расчет можно взять не более 40 часов), то продолжительность отпуска составит 160 часов (40 часов*4 недели), когда отпуск предоставлен на 28 календарных дней. Если работнику в соответствии с законодательством РФ установлено сокращенное рабочее время, то количество часов отпуска определяется исходя из сокращенной продолжительности рабочей недели. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (премии и вознаграждения) учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой). Премии, начисленные работнику в расчетном периоде, при исчислении среднего часового заработка будут учтены в сумме, определенной путем деления суммы премий на количество часов, которые работник должен был отработать по своему графику, и умноженной на количество фактически отработанных часов в соответствии с графиком. Если в расчетном периоде в определенных месяцах работник отработал количество часов сверх графика, то часы, отработанные сверх графика, из расчета суммы премий, включаемой в расчет среднего заработка, исключаются.	68. Аудит учета финансовых вложений Некоторые предприятия не ограничиваются только основной своей деятельностью и очень часто осуществляют отвлечение средств для получения дополнительного дохода в виде финансовых вложений. Дополнительным доходом считаются дивиденды, проценты, займы другим предприятиям и участие в  уставных фондах других прибыльных предприятий, которые предполагают получение финансовой выгоды. Аудит учета финансовых вложений очень важный момент в контроле бухгалтерии на предприятии, а также для подотчетности самого предприятия и просто необходим для формирования выводов о достоверности бухгалтерской подотчетности на предприятии и прибыльного вложения финансовых инвестиций. Аудит учета финансовых вложений может быть как внешним, так ивнутренним, который назначается учредителями предприятия или же его руководящим составом. Проведение аудиторской проверки данного вида деятельностиосуществляется путем проверки документов по учету финансовых вложений и сопоставления их данных по первичных договорах вложения активов в ту или иную не основную сферу деятельности предприятия, в которых четко указаны сроки, суммы и доход от операций. Аудит учета финансовых вложений крайне необходим для контроля полноты начисления и получения дохода от таких вложений, которые осуществляются той компанией, куда, собственно, и были вложены средства предприятия. На основе проверки аудита специалист контроля резюмирует ошибки в оформлении документов инвестирования и учета финансовых вложений, некорректность отображения корреспонденции счетов, фиктивность тех или иных бумаг и прочие упущения в учете этого вида деятельности предприятием.	69. Аудит затрат на производство Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой методики бухгалтерского учета нормативным документам. При проведении аудита затрат на производство специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» решают следующие задачи: оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах по обычным видам деятельности, методика учета затрат, метод распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых расходов; оценка качества инвентаризации незавершенного производства. ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП Основной задачей, решаемой специалистами-аудиторами  компании «Иваудит» на данном этапе, является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности, а именно: данные об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода достоверны; данные о себестоимости поданных товаров, работ, продукции сформированы верно; правильное отражение расходов по обычным видам деятельности. До начала проверки специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» изучают организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета. Особое внимание специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» обращают на учетную политику организации.   ОСНОВНОЙ ЭТАП Специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» на основе, полученной на ознакомительном этапе  информации, заполняют тесты, по итогам которых оцениваются система внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» проверяют, как сгруппированы расходы на затратных счетах, определены себестоимости работ, вспомогательных услуг и обслуживающих производств. Следующим шагом, специалистов-аудиторов является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управления, проверка потерь брака и включение их в себестоимость товара, правильность исчисления себестоимости независимого производства и выпущенной продукции.   ВИДЫ НАРУШЕНИЙ В ходе основного этапа специалистами - аудиторами компании «Иваудит» могут быть выявлены следующие нарушения: несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат; несоответствие применяемого метода учету затрат методу, указанному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; необоснованное включение расходов в состав себестоимости.
70. Аудит учета продаж готовой продукции (работ, услуг) Готовая продукция представляет собой полностью завершенное производством изделие, сданное на склад. Если предприятие выполняет работы для других организаций (например, строительные), либо оказывает услуги (например, консультационные), то фактом выполнения работы или оказания услуги является подписанный акт о выполненной работе (оказанной услуги). Учет движения готовой продукции аналогичен учету движения материалов. Только материалы поступают на склад от поставщика, а готовая продукция поступает на склад из производства. При перемещении готовой продукции с производства на склад выписывается накладная на внутреннее перемещение продукции. Складской учет готовой продукции ведется также как и по материалам. В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость эту рассчитывают экономисты.  Учет готовой продукции по фактической себестоимости ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» В бухгалтерском учете операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются в основном на следующих счетах: 20 "Основное производство"; 43 "Готовая продукция"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 90 "Продажи". Прибыль от реализации (или еще эту прибыль называют «Финансовый результат») формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". О том, что такое финансовый результат, мы поговорим отдельно позже. Разумеется, крупные производственные предприятия использую гораздо больше счетов, но для простоты понимания ограничимся описанием данных счетов. Тем более, что большинство предприятий, на одном из которых вам и придется работать, являются малыми и средними предприятиями. А на них то как раз и используются данные счета.	71.Аудит учета кредитов и займов Целью аудиторской проверки является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам. Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др. В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить: - правильность оформления кредитных операций; - правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков; - целевое использование кредитов банков; - правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников; - полноту и своевременность погашения кредитов; - правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц; - правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67 (Приложение 8); - соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности; - наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете. В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др. Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также проверяется правильность корреспонденции счетов. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие: - отсутствие договора займа; - отсутствие договора с банком о пролонгации кредита; - неправильное отражение процентов по кредитам и займам; - отсутствие аналитического учета; - не выделение в учете просроченной задолженности; - ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов); - неправильная корреспонденция счетов.	72. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам 90 и 91. Проверка правильности информации по доходам и расходам предприятия является основополагающей для определения финансового результата от деятельности предприятия с учетом рода деятельности данного предприятия. Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете 90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя: себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; себестоимость работ и услуг промышленного характера; стоимость покупных изделий; стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ; стоимость товаров; расходы по перевозке грузов; Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, однако в любом случае проверяется 5 субсчетов: выручка; себестоимость продаж; НДС; Акцизы; прибыли (убытки) от продаж. Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года. При проверке данного счета и с учетом того, что предприятия вывозят продукцию зарубеж у предприятия открывается  субсчет 90/5 – экспортные пошлины. По которому определяется порядок начисления льгот и выплат предприятия из бюджета и подтверждение данный субсчет заключенными договорами на экспорт продукции, порядком расчетов по этим договорам и сумму льгот предоставляемых предприятию по данным операциям. При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цели по видам продукции и сравниваются с себестоимостью – 90/2. При этом в обязательном порядке средняя цена реализации не должна быть меньше себестоимости продукции за исключением тех вариантов реализации видов продукции, что разрешены законом. Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет. При проверке счета 90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет 99. Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета 90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям. При определении финансового результата счет 90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет. Следующим проверяется счет 91. На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах предприятия кроме чрезвычайных: доходы за предоставленные активы другим предприятиям; доходы за предоставленные права пользования другим предприятиям различных патентов и изобретений; доходы поступающие от участия в уставах других организаций; прибыль от участия по договорам простого товарищества; доходы и расходы по операциям с тарой. При проверке особое внимание уделяется операциям, связанным с реализацией основных средств, их оплатой, а так же безвозмездным поступлениям основных средств от других организаций. При списании основных средств делается запись: Д-т 91 К-т 01 - остаточная стоимость. Поступления от реализации: Д-т 76; 50; 51 К-т 91 Безвозмездные поступления отражаются: Д-т 98 К-т 91 и Д-т 01 К-т 98 Процентные уплаты за пользование денежными средствами так же отражаются на счете 91 и они оформляются: Д-т 91 К-т 76; 51 Пени, штрафы, неустойки отражаются записью: Д-т 91 К-т 76; 51 На данном счете проверяются расходы, связанные с содержанием основных средств находящихся на консервации: Д-т 91 К-т 20; 25; 26; 08; 23 Если ранее убытки учитывались на счете 99, то в настоящее время возмещение убытков другим организациям и лицам отражается записью: Д-т 91 К-т 76; 73; 02; 05 Проверяется использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. По которому составляются записи: Д-т 91 К-т 59 Возврат резерва: Д-т 59 К-т 91 По сомнительным долгам создаются резервы: Д-т 91 К-т 63 Использование резерва: Д-т 63К-т 76; 60 При проверке курсовой разницы, которая в настоящее время учитывается на счете 91 и отражается записью: Д-т 91 К-т 51; 52; 58; 76 Проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости, дотации, компенсации) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверять правильность начисления налогов на прибыль и размера прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.
73. Прогнозирование и оценка возможного банкротства. Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязана проверить его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора. Информация, полученная в процессе исследования важна, как для руководителей проверяемого субъекта так и для третьих лиц, которые будут пользоваться аудиторским заключением. При проведении аудита финансового состояния необходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в течение трех месяцев после проведения аудита. Анализ и аудит финансового состояния и платежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки тактики действий для специалистов. Программа аудита включает: 4.         Определение направления финансово-хозяйственной деятельности; 5.         Выявление слабых и сильных сторон в системе бухгалтерского учета, а также неудовлетворительных статей в отчетности; 6.         Анализ аудита и оценка имущественного положения; 7.         Оценка финансовой устойчивости; 8.         Оценка ликвидности и платежеспособности; 9.         Оценка деловой активности; 10.      Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности; 11.      Прогнозирование и оценка возможного банкротства. Устойчивость финансового положения экономического субъекта в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы. Одна из важнейших характеристик финансового состояния экономического субъекта – это стабильность его деятельности и платежеспособности. Предприятие считается платежеспособным если остатки денежных средств на балансе, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, займы) и активные расчеты покрывают его краткосрочные обязательства. При проведении аудита необходимо установить существенны ли какие-либо серьезные сомнения в продолжении и непрерывной деятельности экономического субъекта в обозримом будущем. Банкротство предприятия, как правило, связано с его неплатежеспособностью, поэтому важной задачей при аудите является прогнозирование финансового состояния предприятия с позиции возможного его банкротства.	74. Аудит основных средств. Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации. Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001. К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ОС; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).