Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
аудит / аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.doc
Скачиваний:
42
Добавлен:
12.04.2015
Размер:
73.73 Кб
Скачать

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательные и нормативные акты:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34п от 29.07.1998 г.);

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (При­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

  • Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ№ 49 от 13.06.1995 г.);

  • Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;

  • Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г.;

  • О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.1994 г.).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор дол­жен убедиться в следующем:

  • наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

  • своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей по­купателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;

  • своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

  • обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолжен­ности;

  • своевременность и обоснованность списания дебиторской и кре­диторской задолженности;

  • правильность формирования резерва по сомнительным долгам;

  • своевременность и полнота проведения инвентаризации расче­тов с дебиторами и кредиторами;

  • ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредито­рами;

  • правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям гк рф

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 161 ГК РФ) установлено, что любая совершаемая организацией сделка (дей­ствие, направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, т. е. дебиторской и кредиторской задолженности) долж­на быть оформлена письменным образом (договором). Договор может быть заключен как путем составления одного доку­мента, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами электронной или иной связи), исходящими от сторон по договору (ст. 434 ГК РФ). Договор должен содержать так называемые существенные условия:

  • предмет договора;

  • условия, предусмотренные законодательными или нормативны­ми актами как существенные или необходимые для договоров данного вида;

  • условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).

Организация может заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом; договор может содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом (ст. 421 ГК РФ). Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 454-1054 ГК РФ) предусмотрены такие виды договоров, как купля-прода­жа, мена, дарение, аренда, лизинг, безвозмездное пользование, подряд, выполнение НИОКР, возмездное оказание услуг, перевозка, экспедиция, заем, кредит, факторинг, хранение, страхование, поручение, ко­миссия, агентирование, доверительное управление имуществом, про­стое товарищество (совместная деятельность). Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредито­рами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законо­дательных и нормативных актов.

Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

В качестве характерных ошибок при проверке договоров могут быть указаны следующие:

  • несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;

  • отсутствие договоров при совершении сделок.

Пример 1. В договоре подряда с исполнителем — физическим лицом указан предмет договора: выполнение исполнителем обязанностей мастера цеха. Подобный предмет противоречит ГК РФ, поскольку является не «определенной работой», имеющей конечный результат, а трудовой функцией. Подобная функция должна быть предметом тру­дового договора, а не гражданско-правового.

Пример 2. В договоре купли-продажи товара продавец обязуется пе­редать покупателю товар па своем складе, а покупатель обязуется при­нять товар, вывезти его за свой счет и оплатить. При этом договором предусмотрен момент перехода права собственности на товар от про­давца к покупателю через месяц после даты отгрузки. Исходя из условия договора бухгалтер продавца не отражал доходы в момент отгрузки. Подобное обстоятельство может быть оспорено, поскольку из со­держания договора следует, что воля сторон направлена на передачу права собственности в соответствии с общими принципами договора купли-продажи (ст. 458 ГК РФ — переход нрава собственности в мо­мент передачи товара). А так как указанное условие (отсрочка перехода права собственности) не подкреплено действительными объективны­ми причинами, то можно говорить о том, что оно в данном случае зна­чения не имеет, поскольку противоречит действительной общей воле сторон (ст. 431 ГКРФ),