- •Аудит формирования расходов
- •Обоснованность отнесения расходов организации к обычным и прочим, обоснованность их признания в учете
- •Правильность формирования и последовательность применения учетной политики в отношении учета расходов
- •Обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов
- •Обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их списания
- •Ведение аналитического учета расходов
- •Полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности
Аудит формирования расходов
Законодательные и нормативные акты:
-
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,
-
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
-
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
-
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
-
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);
-
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
-
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г.);
-
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ № 78 от 28.11.1997 г.);
-
Отраслевые рекомендации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;
-
Ведомственные акты по определению затрат в строительстве.
Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации:
-
обоснованность отнесения расходов организации к обычным и прочим, а также их признания в учете;
-
последовательность и правильность применения учетной политики в отношении учета расходов;
-
обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
-
обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность их списания;
-
обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их списания;
-
ведение аналитического учета расходов;
-
полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.
Обоснованность отнесения расходов организации к обычным и прочим, обоснованность их признания в учете
Текущие расходы организации имеют место при выбытии активов и/или возникновении обязательств, приводящих к уменьшению капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению участников). Текущими расходами организации не могут быть признаны:
-
вложения во внеоборотные активы;
-
финансовые вложения;
-
авансы (предварительные оплаты, задатки) выданные;
-
возврат кредитов и займов;
-
перечисления сумм, причитающихся комитенту, принципалу и т. п., при расчетах по посредническим договорам.
Текущие расходы организации, согласно ПБУ 10/99, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (обычные расходы) и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). В составе обычных расходов (счета 20-29, 44) организации подлежат отражению расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, закупкой и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности организации (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы). Предмет деятельности организации может быть установлен уставом. Если в уставе организации предмет ее деятельности не определен, то он должен быть сформулирован в учетной политике. В составе прочих (счета 91-2, 99) подлежат отражению операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. В составе операционных расходов подлежат отражению расходы, связанные с получением доходов, не являющихся предметом деятельности организации (операционных доходов — арендной платы, роялти, дивидендов и пр.), расходы по оплате услуг банков (в том числе процентов за кредит), отчисления в создаваемые организацией резервы и пр. В составе внереализационных расходов должны быть отражены штрафные санкции по договорам, возмещение причиненных убытков, списанная дебиторская задолженность, курсовые разницы, уценка активов, расходы (убытки) прошлых лет, признанные в отчетном году, оплата мероприятий социального характера (благотворительность, спорт, культура, развлечения), и пр. К чрезвычайным относятся расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, катастрофа техногенного характера, хищение имущества и пр.). Текущие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете (признаются в бухгалтерском учете), если:
-
они произведены в соответствии с договором, требованием законодательного акта, обычаем делового оборота;
-
сумма расхода определена;
-
в отношении выбытия актива отсутствует неопределенность.
Определенность суммы расхода в бухгалтерском учете обусловливается подтверждающим документом, из которого следует сумма расхода. К таким документам могут быть отнесены:
-
лимитно-заборные карты (форма М-8), требования-накладные (форма М-11), путевые листы (форма 3, 4-е, 6) и пр. — для материальных затрат;
-
табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13), расчетные ведомости (форма Т-51) — для расходов на оплату труда;
-
индивидуальные карточки учета сумм начисленного единого социального налога — для отчислений на социальные нужды;
-
расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов — для сумм амортизации;
-
договоры с исполнителями, подрядчиками; акты выполненных работ (ремонтно-строительных по форме КС-2 и КС-3); документы, свидетельствующие о факте оказания услуг, — для расходов по оплате услуг сторонних организаций;
-
авансовые отчеты, акты сверок, приказы директора, претензионные письма, решения суда и пр. — по прочим расходам.
Если договором предусмотрено, что организация должна исполнить свои обязательства заказчика неденежными средствами, то расходы должны быть признаны в учете исходя из рыночной стоимости ценностей, подлежащих передаче. При оплате работ, услуг на условиях коммерческого кредита расходы должны быть приняты к учету в полной сумме кредиторской задолженности. При предоставлении организации скидок (бонусов) расходы должны быть признаны с их учетом. При оплате в рублях денежного обязательства, выраженного в иностранной валюте или условных единицах, расходы должны быть признаны с учетом возникающих суммовых разниц.
Кроме определенности суммы расхода в бухгалтерском учете должна соблюдаться и временная определенность расхода, т. е. признание (отражение) расхода в том отчетном периоде, в котором он совершен, независимо от времени его оплаты.
Аудитор должен убедиться в определенности (документальной подтвержденности) суммы отраженных в бухгалтерском учете расходов и их временной определенности, правильности их отражения в составе обычных, операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов.
Источники информации:
-
карточки и анализ счетов 20-29 (20-39) «Затраты на производство», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки»;
-
первичные и системные документы, подтверждающие определенность расходов.
Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение показателей, сформированных на основе отраженных в учете расходов, с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями или показателями предыдущих отчетных периодов), просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, от третьего лица о фактически произведенных расходах).
Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации:
-
отражение в учете расходов, сумма которых не определена (не имеет документального подтверждения, например отсутствует акт приемки-передачи результата выполненной работы);
-
нарушение временной определенности (отражение в составе обычных расходов убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году);
-
отражение в составе текущих расходов затрат инвестиционного характера (например, капитальных вложений);
-
списание на текущие расходы затрат по выполненным для организации работам, услугам при отсутствии договора или по договору, который может быть признан ничтожным (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
-
списание на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);
-
списание на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;
-
списание на операционные расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.