Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
аудит / аудит расходов.doc
Скачиваний:
28
Добавлен:
12.04.2015
Размер:
80.38 Кб
Скачать

Аудит формирования расходов

Законодательные и нормативные акты:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (При­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

  • Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

  • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);

  • Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

  • Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Поста­новление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г.);

  • Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госком­стата РФ № 78 от 28.11.1997 г.);

  • Отраслевые рекомендации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;

  • Ведомственные акты по определению затрат в строительстве.

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы орга­низации:

  • обоснованность отнесения расходов организации к обычным и про­чим, а также их признания в учете;

  • последовательность и правильность применения учетной поли­тики в отношении учета расходов;

  • обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

  • обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность их списания;

  • обоснованность и правильность образования резервов предстоя­щих расходов и их списания;

  • ведение аналитического учета расходов;

  • полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Обоснованность отнесения расходов организации к обычным и прочим, обоснованность их признания в учете

Текущие расходы организации имеют место при выбытии активов и/или возникновении обязательств, приводящих к уменьшению капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению участников). Текущими расходами организации не могут быть признаны:

  • вложения во внеоборотные активы;

  • финансовые вложения;

  • авансы (предварительные оплаты, задатки) выданные;

  • возврат кредитов и займов;

  • перечисления сумм, причитающихся комитенту, принципалу и т. п., при расчетах по посредническим договорам.

Текущие расходы организации, согласно ПБУ 10/99, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (обычные расходы) и про­чие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). В составе обычных расходов (счета 20-29, 44) организации подле­жат отражению расходы, связанные с изготовлением и продажей про­дукции, закупкой и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности организации (материаль­ные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы). Предмет деятельности органи­зации может быть установлен уставом. Если в уставе организации предмет ее деятельности не определен, то он должен быть сформули­рован в учетной политике. В составе прочих (счета 91-2, 99) подлежат отражению операцион­ные, внереализационные и чрезвычайные расходы. В составе операционных расходов подлежат отражению расходы, связанные с получением доходов, не являющихся предметом деятель­ности организации (операционных доходов — арендной платы, роялти, дивидендов и пр.), расходы по оплате услуг банков (в том числе процен­тов за кредит), отчисления в создаваемые организацией резервы и пр. В составе внереализационных расходов должны быть отражены штрафные санкции по договорам, возмещение причиненных убытков, списанная дебиторская задолженность, курсовые разницы, уценка ак­тивов, расходы (убытки) прошлых лет, признанные в отчетном году, оплата мероприятий социального характера (благотворительность, спорт, культура, развлечения), и пр. К чрезвычайным относятся расходы, возникающие вследствие чрез­вычайных обстоятельств (пожар, наводнение, катастрофа техногенно­го характера, хищение имущества и пр.). Текущие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете (при­знаются в бухгалтерском учете), если:

  • они произведены в соответствии с договором, требованием зако­нодательного акта, обычаем делового оборота;

  • сумма расхода определена;

  • в отношении выбытия актива отсутствует неопределенность.

Определенность суммы расхода в бухгалтерском учете обусловли­вается подтверждающим документом, из которого следует сумма рас­хода. К таким документам могут быть отнесены:

  • лимитно-заборные карты (форма М-8), требования-накладные (форма М-11), путевые листы (форма 3, 4-е, 6) и пр. — для материальных затрат;

  • табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13), расчетные ведомости (форма Т-51) — для расходов на оплату труда;

  • индивидуальные карточки учета сумм начисленного единого со­циального налога — для отчислений на социальные нужды;

  • расчеты амортизации основных средств и нематериальных акти­вов — для сумм амортизации;

  • договоры с исполнителями, подрядчиками; акты выполненных работ (ремонтно-строительных по форме КС-2 и КС-3); доку­менты, свидетельствующие о факте оказания услуг, — для расходов по оплате услуг сторонних организаций;

  • авансовые отчеты, акты сверок, приказы директора, претензион­ные письма, решения суда и пр. — по прочим расходам.

Если договором предусмотрено, что организация должна исполнить свои обязательства заказчика неденежными средствами, то расходы должны быть признаны в учете исходя из рыночной сто­имости ценностей, подлежащих передаче. При оплате работ, услуг на условиях коммерческого кредита рас­ходы должны быть приняты к учету в полной сумме кредиторской задолженности. При предоставлении организации скидок (бонусов) расходы долж­ны быть признаны с их учетом. При оплате в рублях денежного обязательства, выраженного в ино­странной валюте или условных единицах, расходы должны быть при­знаны с учетом возникающих суммовых разниц.

Кроме определенности суммы расхода в бухгалтерском учете долж­на соблюдаться и временная определенность расхода, т. е. признание (отражение) расхода в том отчетном периоде, в котором он совершен, независимо от времени его оплаты.

Аудитор должен убедиться в определенности (документальной подтвержденности) суммы отраженных в бухгалтерском учете расходов и их временной определенности, правильности их отражения в составе обыч­ных, операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов.

Источники информации:

  • карточки и анализ счетов 20-29 (20-39) «Затраты на производ­ство», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы», 99 «При­были и убытки»;

  • первичные и системные документы, подтверждающие опреде­ленность расходов.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, срав­нение показателей, сформированных на основе отраженных в учете расходов, с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показате­лями или показателями предыдущих отчетных периодов), просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, от третьего лица о фактически произведенных расходах).

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации:

  • отражение в учете расходов, сумма которых не определена (не имеет документального подтверждения, например отсутствует акт приемки-передачи результата выполненной работы);

  • нарушение временной определенности (отражение в составе обычных расходов убытков прошлых лет, выявленных в отчет­ном году);

  • отражение в составе текущих расходов затрат инвестиционного характера (например, капитальных вложений);

  • списание на текущие расходы затрат по выполненным для орга­низации работам, услугам при отсутствии договора или по договору, который может быть признан ничтожным (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

  • списание на расходы организации материалов по мере их приоб­ретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);

  • списание на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;

  • списание на операционные расходы процентов по кредиту, ис­пользованному для выдачи аванса.