аудит / 5

Налоговый учет
НДФЛ
Изменён порядок определения дохода, полученного в натуральной форме (п. 5 ст. 2 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).	Доход, полученный в натуральной форме, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.	Доход, полученный в натуральной форме, исчислялся исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренномуст. 40 Налогового кодекса РФ.
Изменён порядок налогообложения отдельных выплат при увольнении (абз. 6 пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 г.)	Организация вправе не удерживать НДФЛ, только если общая сумма всех выплат уволенному работнику (выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру) не превышает трёхкратного (на Крайнем Севере – шестикратного) размера среднемесячного заработка.	Из не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, была исключена только компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
Отменён ежемесячный стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. (абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 г.).	Ежемесячный стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. в месяц больше не предоставляется.	Все резиденты, получающие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, имели право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Начиная с месяца, в котором доход работника превышал 40 тыс. руб., данный вычет не применялся.
Повышены размеры стандартных налоговых вычетов на детей (абз. 10-22 пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 г.).	Стандартный налоговый вычет на ребёнка установлен в следующих размерах: – 1400 руб. – на 1-го ребенка; – 1400 руб. – на 2-го ребенка; – 3000 руб. – на 3-го и каждого последующего ребенка; – 3000 руб. – на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно размер стандартных налоговых вычетов на детей был равен: – 1000 руб. – на 1-го ребенка; – 1000 руб. – на 2-го ребенка; – 3000 руб. – на 3-го и каждого последующего ребенка; – 3000 руб. – на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Определён порядок представления работодателями в налоговую инспекцию сведений по форме 2-НДФЛ (п. 7 ст. 2 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).	Cведения по форме 2-НДФЛ нужно представлять в налоговую инспекцию в соответствии с установленными форматами на электронных носителях или с использованием телекоммуникационных каналов связи. Исключение установлено для организаций с численностью работников, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек. Они вправе представлять сведения на бумажном носителе.	Формат представления сведений о доходах (бумажный или электронный) не зависел от количества работников, по доходам которых они представляются.
Утверждена новая форма 3-НДФЛ и порядок её заполнения (представляется начиная с налогового периода 2011 года) (Приказ ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г.).	За 2011 год сведения о своих личных доходах, а также о вычетах по НДФЛ (получаемых в налоговой инспекции) граждане должны представлять по новой форме.	По доходам за 2010 год граждане отчитывались по форме 3-НДФЛ, действовавшей в данном году.
Внесены изменения в форму 2-НДФЛ и порядок её заполнения (Приказ ФНС России № ММВ-7-3/909 от 6 декабря 2011 г.)	В частности, уточнено, что если гражданин получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным налоговым ставкам, то организация должна составлять единую справку по форме 2-НДФЛ, а не подавать сведения отдельно по каждой ставке. Кроме того, определены новые коды доходов (в т. ч. по операциям РЕПО) и коды вычетов.	При получении гражданином доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, справки 2-НДФЛ оформлялись и представлялись отдельно по каждой ставке.
УСН
Изменён порядок определения дохода, полученного в натуральной форме (п. 16 ст. 2 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).	Доход, полученный в натуральной форме, определяется исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.	Доход, полученный в натуральной форме, определялся исходя из цены сделки с учётом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Изменён порядок оценки дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) (пп. "а" п. 8 ст. 2 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).	Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг, имущественных прав) проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.	Оценка доходов, полученных безвозмездно, производилась с учётом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Установлен новый порядок уменьшения единого налога при УСН индивидуальными предпринимателями, которые не имеют наемных работников и платят единый налог с доходов(п. 19 ст. 1 Федерального закона № 338-ФЗ от 28 ноября 2011 г.).	По общему правилу сократить единый налог при УСН (авансовый платёж по единому налогу) к уплате можно не более чем на 50 процентов. Теперь данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения – доходы, которые не привлекают наёмных работников и платят взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшить единый налог при УСН (авансовый платёж по нему) на всю сумму взносов, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа).	Не было предусмотрено права индивидуальных предпринимателей (которые применяют УСН с объектом налогообложения – доходы, не привлекают наёмных работников и платят взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование исходя из стоимости страхового года) уменьшать единый налог при УСН (авансовый платёж по нему) на всю сумму взносов, рассчитанную исходя из стоимости страхового года.
Уточнён размер доходов, ограничивающих право на переход на УСН с 2013 года (ч. 1 ст. 2, ст. 3, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 204-ФЗ от 19 июля 2009 г.).	Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подаёт в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН) не должен превышать 15 млн руб. с учетом коэффициента индексации. В 2013 году организация сможет применять УСН, если за девять месяцев 2012 года ее доход не превысит 23 070 тыс. руб..	Организация могла с 2012 года применять УСН, если размер её доходов, полученных за девять месяцев 2011 года, не превысил 45 млн руб..
ЕНВД
Установлен коэффициент-дефлятор К1 на 2012 год (Приказ Минэкономразвития России № 612 от 1 ноября 2011 г.).	При расчёте суммы ЕНВД базовую доходность необходимо умножать на коэффициент К1. На 2012 год значение коэффициента-дефлятора К1 установлено в размере 1,4942.	До 2012 года значение коэффициента-дефлятора К1 было установлено в размере 1,372.
В Москве отменён ЕНВД (Закон г. Москвы № 3 от 26 января 2011 г.)	В Москве не может применяться спецрежим в виде ЕНВД при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.	В Москве действовал спецрежим в виде ЕНВД по единственному виду деятельности – распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Отменены взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС (п. 5 ст. 12 Федерального закона № 313-ФЗ от 29 ноября 2010 г.).	В 2012 и последующих годах страхователи не должны перечислять взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС.	До 1 января 2012 года были установлены тарифы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которые нужно было уплачивать в ТФОМС.
Изменена предельная величина выплат, на которую начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, внесены изменения в размер тарифов взносов и правила их расчёта (как для страхователей, которые применяют общие тарифы, так и для страхователей, которые пользуются правом на применение пониженных тарифов) (п. 20 ст. 6 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г., Постановление Правительства РФ № 974 от 24 ноября 2011 г.).	В частности, страхователи, которые применяют общие тарифы страховых взносов, рассчитывают их с учётом следующих особенностей: – если облагаемая база для начисления взносов не превышает 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года на одного человека, то суммарная величина тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляет 30 процентов; – с суммы выплат, превышающих предельную величину (512 тыс. руб.), нужно платить только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов. В ФСС России и в ФФОМС страховые взносы с выплат, превышающих 512 тыс. руб., начисляются по тарифу 0 процентов. Изменились размеры тарифов страховых взносов и для некоторых страхователей, которые применяют пониженные тарифы.	Предельная величина выплат, на которую начислялись взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, составляла 463 тыс. руб.. Суммарная величина тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составляла 34 процента (за исключением организаций, которые применяли пониженные тарифы).
Расширен перечень страхователей, которые имеют право на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам (пп. "б" п. 19 ст. 6 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г., ст. 7 Федерального закона № 365-ФЗ от 30 ноября 2011 г., ст. 9 Федерального закона № 305-ФЗ от 7 ноября 2011 г.). В частности, к числу страхователей отнесены аптечные организации, которые платят ЕНВД, организации, которые оказывают инжиниринговые услуги, и т.д.	К числу страхователей, которые имеют право на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженному тарифу, при соблюдении определённых критериев могут относиться организации на УСН (спецрежиме в виде ЕНВД), выполняющие определенные виды деятельности, а также отдельные категории плательщиков. Состав и тех, и других был дополнен.	Перечень страхователей, которые вправе применять приниженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, действовал в ином составе (не включал категории страхователей, введённые в 2012 году).
Расширен перечень застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г.).	К застрахованным по обязательному пенсионному страхованию лицам при соблюдении определённых условий стали относиться иностранные граждане, временно пребывающие на территории России (за исключением иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов). При этом взносы на обязательное медицинское и социальное страхование на выплаты в пользу работника, который имеет статус временно пребывающего на территории России, начислять не нужно.	Временно пребывающие на территории России иностранные граждане не относились к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию.
Установлены специальные правила для определения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от статуса иностранных граждан (п. 6 ст. 3 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г.).	Для иностранных граждан, которые имеют статус временно проживающих, а также временно пребывающих в России, взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения застрахованного.	Не было установлено специальных правил определения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан со статусом временно пребывающих, временно проживающих.
Увеличен штраф за непредставление (несвоевременное представление) расчёта по начисленным и уплаченным взносам: – на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР; – обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев по форме 4-ФСС (п. 15 ст. 6 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г.).	Установлен штраф в размере 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчётного (расчётного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для представления отчётности. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от указанной суммы взносов и быть меньше 1000 руб. Кроме того, организация может быть привлечена к ответственности за несоблюдение порядка представления отчётности в электронном виде. За такое правонарушение предусмотрен штраф в размере 200 руб. Ответственность за непредставление расчетов в течение более 180 календарных дней отменена.	Был установлен штраф в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление расчёта в течение более 180 календарных дней влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, и 10 процентов от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб..
Уточнён порядок расчёта скидок (надбавок) к тарифу по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 300-ФЗ от 6 ноября 2011 г.).	К ранее существовавшим условиям получения скидки к страховому тарифу по взносам на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний добавилось еще одно – для получения скидки организация не должна иметь страховых случаев со смертельным исходом. Если хотя бы одно условие не выполняется, то организация не может рассчитывать на получение скидки. Размер скидки или надбавки к страховому тарифу определяется по итогам работы страхователя за три года с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведённых обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров).	Условие об отсутствии страховых случаев со смертельным исходом не относилось к числу необходимых для получения скидки к тарифу страховых взносов. Условия о том, что размер скидки или надбавки определяется по итогам работы страхователя за три года, в законодательстве не содержалось. Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведённых обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров не указывались в числе необходимых при изучении состояния охраны труда страхователя.
Пособия по социальному страхованию
Уточнён перечень лиц, имеющих право на получение пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 5 Федерального закона № 379-ФЗ от 3 декабря 2011 г.). В частности, это относится к следующим видам пособий: – по временной нетрудоспособности; – при рождении ребенка; – по беременности и родам.	Руководитель организации (генеральный директор, директор), являющийся единственным учредителем (участником, акционером), прямо указан в числе лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Следовательно, такие граждане имеют право на получение соответствующих пособий.	Руководитель организации (генеральный директор, директор), который является единственным учредителем (участником, акционером), прямо не был поименован в числе лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако на основании разъяснений Минздравсоцразвития России такие граждане в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством приравнивались к лицам, работающим по трудовым договорам.
На 2012 год установлен коэффициент индексации пособий гражданам, имеющим детей (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 371-ФЗ от 30 ноября 2011 г.). В частности, это касается следующих видов пособий: – в связи с постановкой на учёт в ранние сроки беременности; – при рождении ребёнка; – по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет.	Коэффициент индексации пособий на 2012 год составляет 1,06. При этом если пособие назначается в 2012 году, к его базовому размеру необходимо применить не только коэффициент, действующий в 2012 году, но и коэффициенты, которые были установлены в 2008, 2009, 2010 и 2011 годах.	Коэффициент индексации пособий на 2011 год составлял 1,065. Если пособие назначалось в 2011 году, к его сумме необходимо было применить не только коэффициент, действовавший в 2011 году, но и коэффициенты, которые были установлены в 2008, 2009 и 2010 годах.
Установлен уровень инфляции, исходя из которого ежегодно индексируется пособие на погребение (п. 1 ст. 1 Федерального закона № 371-ФЗ от 30 ноября 2011 г., Постановление Правительства РФ № 813 от 12 октября 2010 г.).	Предельная сумма пособия на погребение (стоимость ритуальных услуг), которая возмещается за счёт средств ФСС России, начиная с 2011 года подлежит ежегодной индексации исходя из прогнозируемого уровня инфляции. На 2012 год коэффициент индексации (исходя из прогнозируемого уровня инфляции) для расчёта пособия на погребение составляет 1,06.	Размер коэффициента индексации пособия на погребение в 2011 году составлял 1,065.
Бухучёт
Внесены изменения в формы бухгалтерской отчётности (пп. 1 п. 1 Приказа Минфина России № 124н от 5 октября 2011 г.).	В форму бухгалтерского балансавведены дополнительные строки, в частности: – нематериальные поисковые активы; – материальные поисковые активы. Им присвоены коды 1130 и 1140 соответственно. Указанные изменения связаны со вступлением в силу ПБУ 24/2011. Оно устанавливает порядок формирования в бухучёте и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации о затратах на освоение природных ресурсов.	Не был установлен порядок формирования в бухучёте и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации о затратах на освоение природных ресурсов. В форме бухгалтерского баланса не предусматривалось строк для отражения нематериальных поисковых активов и материальных поисковых активов.
Утверждена новая форма электронного железнодорожного билета (Приказ Минтранса России № 228 от 31 августа 2011 г.).	Установлено, что контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчётности. Он применяется при проведении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники. Подтвердить расходы на приобретение железнодорожного билета возможно с помощью контрольного купона (выписки из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте). Он оформляется и направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру в обязательном порядке.	Форма электронного билета на железнодорожном транспорте была утверждена Приказом Минтранса России № 102 от 23 июля 2007 г. С 1 января 2012 года данный документ утрачивает силу. Ранее электронный железнодорожный билет оформлялся на утвержденном в качестве бланка строгой отчётности проездном документе (билете). Если он был оформлен не на бланке строгой отчетности, дополнительно к нему выдавался чек ККТ.
Правовые основы деятельности
Вводится в действие новый порядок ведения кассовых операций с наличностью (Положение о порядке ведения кассовых операций), в частности уточнён перечень лиц, которые должны применять данный порядок, изменён порядок установления лимита наличных денег в кассе и т.д..	Положение о порядке ведения кассовых операций распространяется на организации, ведущие бухгалтерский учёт, организации на УСН, а также на индивидуальных предпринимателей. Продолжительность срока выдачи наличных денег для выплаты заработной платы стала составлять пять дней. Установлено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок хранения наличных денег (в т. ч. лимит остатка наличных денежных средств в кассе).	До 1 января 2012 года индивидуальные предприниматели в Порядке ведения кассовых операций не были поименованы. Ранее срок для выплаты заработной платы составлял три дня. Ранее организации были обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег), а также согласовывать с банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе.
Полномочия по ведению Государственного реестра ККТ переданы ФНС России (Постановление Правительства РФ № 1168 от 28 декабря 2011 г.).	ФНС России ведёт Государственный реестр контрольно-кассовой техники. Он устанавливает перечень моделей ККТ, разрешённых к применению.	Ранее Государственный реестр контрольно-кассовой техники вёл Минпромторг России.
Изменены формы документов, необходимых для регистрации ККТ в налоговой инспекции (Приказ ФНС России № ММВ-7-2/891 от 21 ноября 2011 г.).	Обновлены формы документов, в частности: – заявление о регистрации контрольно-кассовой техники; – книга учёта контрольно-кассовой техники; – карточка регистрации контрольно-кассовой техники. Действует новая редакция Приказа ФНС России № ММ-3-2/152 от 9 апреля 2008 г..	Изначально эти формы были утверждены в Приказе ФНС России № ММ-3-2/152 от 9 апреля 2008 г..