ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Государственный университет

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Санкт - Петербургский филиал

Контрольная работа

по дисциплине

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»

Выполнила:

Студентка 5 курса

группа № 503

Костина Т.К.

преподаватель:

____________________

Оценка:_______

Дата «__»_______»___г.

Санкт-Петербург

2012/2013 Учебный год вариант I

Задание 1.

Налоговый учет доходов

- классификация доходов;

- первичные учетные документы по учету доходов;

- аналитические регистры налогового учета доходов;

Классификация доходов

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В главе 25 НК РФ приведена следующая классификация доходов налогоплательщика:

-   доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

-   внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

-   доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).

Доходы от реализации

Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Такое понятие реализации содержит п. 1 ст. 39 НК РФ. В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализованные доходы

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Первичные учетные документы

Для того чтобы понять, какие документы признаются первичными учетными документами, обратимся к нормам законодательства, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Так, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для составления этих документов необходимо использовать формы, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если, осуществляя хозяйственную операцию, вы использовали форму, отличную от унифицированной, то это может вызвать спор с налоговыми органами. Причем судебные инстанции могут встать на сторону налоговиков (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 N А13-40/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8299/2007(40634-А81-15)).

Если вы составляете документ, форма которого не предусмотрена в этих альбомах, то в документе нужно отразить следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, для целей налогообложения вы вправе принимать те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, подтвердить данные налогового учета можно с помощью справки бухгалтера.

Отметим, что унифицированной формы справки бухгалтера нет. Поэтому организации следует разработать такую форму самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Предлагаемый образец такой справки.

Организация _______________________________________________________________

┌─────────────┬────────────┐

│ Дата │ Отчетный │

│ составления │ период │

├─────────────┼────────────┤

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА │ │ │

└─────────────┴────────────┘

Номер п/п	Справка	Количество	Сумма, руб.	Дебет	Кредит

Бухгалтер ____________________ ________________________________

подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ____________________ ________________________________

подпись расшифровка подписи

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Первый реквизит называется не "наименование документа", а "наименование регистра". Разница в том, что, как бы то ни было, регистры налогового учета являются вторичными, т.е. оформляются на основе данных других форм учета - прежде всего бухгалтерского, а также статистического и оперативного. Кроме того, оформление документа предполагает движение активов или обязательств и оформление хозяйственной операции с участием как минимум двух лиц (например, выдача материалов со склада в производство, выплата заработной платы, платежное поручение на перечисление денежных средств). Понятие "регистр" более узкое и предполагает использование только в определенных целях.

Второй обязательный реквизит также называется несколько иначе (для регистров бухгалтерского учета использовано определение: "дата составления документа"). Регистры налогового учета необязательно должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения (более того, в эти сроки составление таких регистров вообще вряд ли возможно). Следовательно, наиболее рациональным представляется вынесение в заголовок регистра слов "за ___ месяц (месяцы)" или "за ___ квартал".

В регистрах налогового учета можно не указывать измеритель хозяйственной операции в натуральном выражении, так как для целей налогообложения данная информация имеет второстепенное значение (например, как инструмент дополнительного контроля). Вместо содержания хозяйственной операции, раскрываемой в регистрах финансового учета, в налоговом учете допустимо указать только ее наименование. Этого достаточно, чтобы однозначно идентифицировать, к какому элементу налоговой базы относится стоимостная оценка данной операции.

К тому же в регистрах налогового учета не указываются два реквизита, обязательных для бухгалтерского учета. Это наименование организации, от имени которой составлен документ, а также должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Отсутствие этих показателей еще раз подтверждает тот факт, что налоговый учет рассчитан на использование внутри организации.

При разработке регистров налогового учета организациям необходимо обеспечивать:

- отдельный учет доходов и расходов в целях налогообложения;

- отражение в учете доходов и расходов, не принимаемых в целях налогообложения;

- отдельный учет доходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационных доходов;

- отдельный учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационных расходов;

- наличие в регистрах налогового учета настройки отдельных видов доходов и расходов на конкретный лист, приложение и строку налоговой декларации по налогу на прибыль ввиду того, что формы налоговой декларации периодически изменяются;

- наличие в регистрах налогового учета настройки на отдельные статьи гл. 25 НК РФ путем указания номера каждой статьи.

- отличия в определении доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Задание 2. Решите задачу.

Сумма фактических расходов на оплату труда в 2011 году составила 1200 000 руб.

Организация в 2011 году заключила договоры добровольного страхования работников:

- долгосрочного страхования работников сроком на 5 лет; ежегодные платежи (взносы) – 100 000 руб.;

- пенсионного страхования (обеспечения); ежегодные платежи (взносы) по договору – 60 000 руб.;

- добровольного личного страхования 15 работников на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью; ежегодные платежи (взносы) – 120000 руб.

Требуется: 1) Определить сумму расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. 2) Заполнить регистр-расчет учета расходов по страхованию работников (приложение № 1).

Решение:

сумма расходов на оплату труда текущего периода 1 200 000 руб.

сумма платежа по добровольному страхованию работников в пределах нормы:

1 200 000 * 12% = 144 000 руб.

сумма платежа по добровольному личному страхованию работников в пределах нормы:

1 200 000 * 6% = 72 000 руб.

Норматив 144 000 руб., в нашем случае 100 0000 + 60 000 = 160 000 руб., это больше, чем 144 000 берем остаток 44 0000 руб.

Личное страхование на 1 работника – 15 000 руб.

сумма расходов: 1 2000 + 100 000 + 44 000 + 120 000 = 1 464 000 руб.

Фактически личное страхование на 1 работника 15 000 * 15 = 225 000 руб.,

т.к. фирма заплатила 120 0000 руб., берем всю сумму

Расходы для целей налогообложения прибыли 144 000 +120 000 = 264 000 руб.

Приложение №1