Лекция 2.2. Распределение затрат
Распределение затрат по периодам
Распределение затрат по центрам затрат и продукции
Перераспределение затрат обслуживающих подразделений
Распределение затрат комплексных производств
В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам и по центрам затрат и продукции. Распределение затрат по периодам связано с их делением на переменные и постоянные, а распределение затрат по центрам затрат и продукции - с их делением на прямые и косвенные.
Распределение затрат по периодам
Для распределения затрат по периодам, т.е. отнесения издержек производства на реализованную продукцию и запасы готовой продукции применяют два основных метода.
1. Абзорпшен–костинг – метод полного распределения (поглощения) производственных затрат. Это метод калькулирования себестоимости готовой продукции с распределением всех производственных расходов (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, т.е. при применении данного метода постоянные производственные затраты признаются запасоемкими.
2. Директ-костинг - метод, при котором постоянные производственные расходы полностью относятся на реализацию, т.е. не являются запасоемкими. Сторонники данного метода доказывают, что постоянная часть общепроизводственных расходов более тесно связана с производственными мощностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппоненты считают, что без постоянных общепроизводственных расходов нельзя обойтись при производстве продукции, поэтому запасы должны включать долю постоянных ОПР.
Из двух методов наиболее широко используется для составления отчетности первый метод, но расширяется область применения второго метода для внутренних целей (маржинальный подход к анализу и управлению).
Разница между двумя методами обусловлена учетом постоянных общепроизводственных расходов. Разницу между методами подчеркивают два основных понятия: «маржинальная прибыль (доход)» и «валовая прибыль (маржа)».
Валовая прибыль = Выручка – Производственны затраты (производственная с/с)
Маржинальная прибыль = Выручка (В) – Все переменные затраты (ВПЗ)
Маржинальная прибыль (МП) лежит в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Маржинальная прибыль должна как минимум покрывать постоянные расходы, что вытекает из формулы:
Прибыль = (В – ВПЗ) – Постоянные затраты = МП – постоянные затраты
Рассмотрим на примере, как будут выглядеть Отчеты о прибылях и убытках составленные разными методами.
Пример 2.1.
Организация АВС впустила в первом квартале 15000 изделий Х.
I. Затраты за первый квартал составили:
1. Переменные производственные затраты: 7 д.е. на 1 изделие Х.
2. Постоянные производственные затраты 12000 д.е. за квартал.
3. Переменные управленческие расходы 1,2 д.е. на 1 изделие Х.
4. Постоянные управленческие расходы 13500 д.е. за квартал.
5. Переменные коммерческие расходы 0,5 д.е. на 1 изделие Х.
6. Постоянные коммерческие расходы 9000 д.е. за квартал.
II. Реализовано в первом квартале 14500 изделий Х по цене 17 д.е. Данные уловные. Остатков готовой продукции на начало года не было.
Расчет.
1. Переменные производственные затраты на выпуск: 7 д.е. х 15000 = 105000 д.е.
2. Всего производственных затрат на выпуск: 105000 д.е. + 12000 д.е. = 117000 д.е.
3. Переменные управленческие и коммерческие расходы:
1,2 д.е. х 15000 + 0,5 д.е. х 15000 = 18000 д.е. + 7500 д.е. = 25500 д.е.
4. Постоянные управленческие и коммерческие расходы:
13500 д.е. + 9000 д.е. = 22500 д.е.
5. Всего управленческих и коммерческих расходов:
25500 д.е. + 22500 д.е. = 48000 д.е.
6. Производственная себестоимость единицы выпущенной из производства продукции: 117000 д.е. : 15000 д.е. = 7,8 д.е.
7. Производственная себестоимость остатка готовой продукции:
7,8 д.е. х 500 = 3900 д.е.
8. Переменная производственная себестоимость остатка готовой продукции:
7 д.е. х 500 = 3500 д.е.
9. Выручка за первый квартал: 17 д.е. х 14500 = 246500 д.е.
Составим Отчет о прибылях и убытках в двух вариантах.
Таблица 2.3.