Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ВСЁ.doc
Скачиваний:
44
Добавлен:
01.05.2015
Размер:
1.19 Mб
Скачать

ВВЕДЕНИЕ

Система общественно-хозяйственных отношений, и, в частности, финансовых отношений на уровне государства и на уровне субъектов хозяйственной деятельности обуславливает увеличение объемов и видов информации. Финансовая же среда предопределяет функционирование и взаимодействие с системой расчетов, которую опосредует финансово-хозяйственная деятельность.

Расчеты, имея постоянно действующий, динамичный характер, требуют определенных управленческих воздействий. Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Ведущая роль, в общей совокупности этой информации принадлежит учетной информации.

Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств и своевременности осуществления расчетов зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Такие важные финансовые показатели, как платежеспособность и ликвидность, вычисляются, исходя из учетных данных о задолженности по расчетами и характеризующих финансовое состояние каждого отдельного предприятия и государства вообще, влияют на уровень их инвестиционной привлекательности, кредитоспособности, общей рентабельности деятельности.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Эти операции обеспечивают беспрерывность производства, ритмичность поступления сырья. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, помимо этого, влекут за собой расчеты с бюджетом по налоговым и другим обязательствам, что требует особой внимательности в учете.

Контроль состояния расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Следует также сказать, что для каждой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Поскольку виноградарско-винодельческая отрасль Крыма имеет приоритетное значение в АПК Крыма, а винодельческие предприятия наравне с другими организациями пользуются услугами как отечественных, так и иностранных поставщиков, то всё выше сказанное обусловило выбор темы магистерской работы: «Учёт и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере винодельческих предприятий АР Крым».

Объектом исследования практических вопросов являются: ГП «Таврида», ГП «Агрофирма «Магарач» Национального института винограда и вина «Магарач» и ГП «Малореченское».

Целью написания дипломной работы является исследование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях и поиск путей повышения ее эффективности на исследуемых предприятиях.

С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть действующую в настоящее время нормативно-законодательную базу в сфере расчетов с поставщиками и подрядчиками;

  • проанализировать специальную литературу, раскрывающую аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

  • раскрыть сущность контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками;

  • проанализировать экономические показатели исследуемых предприятий;

  • рассмотреть организацию учётной работы на предприятиях, на примере которых раскрывается тема работы;

  • изучить состояние первичного учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях;

  • изучить аналитический и синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в исследуемых предприятиях;

  • выявить пути совершенствования данного объекта учёта;

  • проанализировать состояние контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками на выбранных для исследования предприятиях;

  • выявить пути совершенствования контроля расчётных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками на предприятиях, являющихся объектом исследования;

Для достижения цели исследования в работе применялись методы наблюдения и сравнения, статистический и экономический анализ, метод группировки, монографический, расчетно-конструктивный, метод абсолютных, относительных, средних величин и др.

Источниками данных по дипломной работе являются законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учёту и в частности по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, статьи бухгалтеров-практиков в периодических изданиях по данной тематике, материалы первичных документов, аналитического и синтетического учета, годовая финансовая отчетность предприятий за 2010–2012 гг.

Раздел 1 теоретические основы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-правовая база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям, является составной частью мероприятий, ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.

Необходимость перехода предприятий на Национальные стандарты с учетом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательствам развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных норм собственности, охват приватизацией различных отраслей.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в законодательно-нормативной базе. Важным элементом совершенствования организации расчетов с кредиторами является знание законодательно-нормативной базы, которая регулирует проведение и учет расчетов с поставщиками.

Основой ведения бухгалтерского учета в Украине с 01.01.2000 г. является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV с изменениями и дополнениями. В статьях закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» закреплены основы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые и сейчас являются основными системами нормативного регулирования, приведены основные принципы, цель, организация и государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также состав первичных учетных документов и регистров учета. Этот закон распространяется на все юридические лица, образованные в соответствии с законом Украины, независимо от их организационно-правовых форм собственности, а также на представительства субъектов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что главным нормативно-законодательным документом в системе регулирования бухгалтерского учета Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» называет положения (стандарты) бухгалтерского учета, нормы которых должны соблюдать все предприятия, независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

В положениях (стандартах) бухгалтерского учета более подробно можно рассмотреть понятия, принципы и методы оценки по конкретным объектам бухгалтерского.

Так, например, относительно темы работы, в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учёта № 1 «Общие требования к финансовой отчётности» дается понятие обязательству. В соответствии с НП(с)БУ №1 обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведёт к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Более детально ознакомиться с обязательствами можно, изучив П(с)БУ №11 «Обязательства», в котором приведена классификация обязательств, их признание, оценка, а также раскрытие информации о них в примечаниях к финансовой отчётности.

Так как зачастую от поставщика предприятия приобретают запасные части, основные средства, то бухгалтеру необходимо знать и такие положения как П(с)БУ №9 «Запасы» и П(с)БУ №7 «Основные средства», чтобы правильно оценить и отразить в отчетности приобретения.

Кроме того, в процессе расчётов предприятий с поставщиками и подрядчиками частым явлением бывает возникновение дебиторской задолженности, соответственно П(с)БУ №10 «Дебиторская задолженность» также необходимо знать, так как в этом стандарте рассмотрена методология формирования дебиторской задолженности, её признание и оценка, а также отражение информации о ней в отчетности.

Как известно, суть бухгалтерского учёта заключается в отражение производимых предприятий хозяйственных операций корреспонденцией, а для этого необходимо знать План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, а также инструкцию о применении данного плана счетов.

Так как расчётные отношения предприятий с поставщиками и подрядчиками сопровождаются уплатой налога на добавленную стоимость, то бухгалтеру необходимо руководствоваться в своей работе ещё и законом Украины «О налоге на добавленную стоимость», а также Налоговым Кодексом Украины для других возможных ситуаций, связанных с налогами.

Кроме того, расчетные взаимоотношения между поставщиками и покупателями возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий, и этим отношениям, как правило, должно предшествовать заключение договоров купли-продажи товарно-материальных ценностей, договоров подряда на выполнение различных работ или оказание услуг. Для того, чтобы правильно заключить договор, необходимо руководствоваться Гражданским кодексом Украины, который регулирует правовые взаимоотношения между сторонами.

Так как в настоящее время Украина всё интенсивнее налаживает сотрудничество с иностранными предприятиями, то помимо национальных стандартов следует также брать во внимание и руководствоваться международными стандартами финансовой отчётности.

Рассмотрим основные международные стандарты финансовой отчётности в соответствии с темой магистерской работы, а также различия международных стандартов от национальных.

В международной практике, в отличие от Украины, отсутствует стандарт, в котором бы уделялось внимание чисто обязательствам, но есть стандарт IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который раскрывает вопросы регулирования финансовых обязательств, к которым относится кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IAS 37 «Условные обязательства и условные активы», IAS 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов» и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», которые определяют признание, оценку обязательств и отражение в отчетности. Так как расчёты с поставщиками и подрядчиками подразумевают возникновение кредиторской задолженности, то следует отметить, что в национальных стандартах нет определения кредиторской задолженности, но, как уже было отмечено, НП(с)БУ №1 «Общие требования к финансовой отчетности» дает определение обязательств. Согласно же IAS 32, 37 и 39 кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является финансовым инструментом, а именно: финансовым обязательством. Финансовое обязательство – это обязательство, вытекающее из условий договора: передать денежные средства или иной актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях. Также к понятию финансовое обязательство относится договор, расчет по которому будет/ может финансовое обязательство относится договор, расчет по которому будет/ может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов.

Относительно первичного признания кредиторской задолженности, исходя из норм П(с)БУ, не существует четко прописанной нормы, но опосредованно можно оценивать ее исходя из принципа осмотрительности. В соответствии с МСФО финансовое обязательство может быть принято к учету либо по справедливой стоимости возмещения, либо по дисконтированной стоимости. Признание финансового обязательства происходит тогда, когда организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента, в результате чего у неё появляется обязательство по его передаче, соответственно на дату заключения сделки или дату расчётов. В этом моменте различий с национальным учетом нет. Что касается погашения задолженности перед поставщиками, то можно сказать, что этот момент очень схож в международной и украинской практиках. Возможность выбора способа погашения долга является одним из способов управления расчётами с поставщиками и подрядчиками. Так, национальные стандарты предполагают, что любая кредиторская задолженность предусматривает её погашение, во всяком случае, если не закончился срок исковой давности. Погашение может осуществляться деньгами или любыми другими активами (основными средствами, материалами, товарами и т.п. в случае бартерного обмена). В международных стандартах сказано, что выбор способа погашения подразумевает погашение финансового обязательства денежными средствами, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим, переводом обязательства в капитал, отказом или утратой кредитором своих прав. Следует также отметить, что согласно национальным стандартам, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве баланса, в разделе IV «Текущие обязательства», а согласно международным стандартом в отчете о финансовом положении кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается и прочая кредиторская задолженность в разделе «Обязательства», краткосрочные обязательства.

Таким образом, нормативно-законодательная база Украины дает определение, понятие о ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, регулирует ведение бухгалтерского учета, поскольку именно учет является инструментом сбора, обработки, и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта, помогает более детально ознакомиться с образованием, регистрацией предприятия и функционированием какого-либо хозяйствующего субъекта

1.2 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности, а также выполненные работы и услуги.

Процесс поставки является неотъемлемым звеном кругооборота средств Покупатель покупает у продавца (поставщика) сырье и материалы, топливо и смазочные материалы, минеральные удобрения, запасные части и другие материальные ценности, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности. От поставщиков могут поступать также станки, тракторы, автомобили, компьютеры и другие объекты основных средств Подрядные организации выполняют для заказчиков строительные работы, а также работы и услуги производственного характера - ремонтные работы, внесения удобрений, техническое обслуживание и т.д. [Сук с.165]

Бутынец Ф. Ф. также отмечает, что при осуществлении расчетов за приобретенные товары, работы, услуги основными контрагентами предприятия являются поставщики и подрядчики.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) в основном на договорных условиях [4, с.321].

Закупка, как во внешней, так и во внутренней торговле - это приобретение товаров, услуг по поручению заказчика или с целью продажи.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

  • формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Украины при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

  • контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

  • своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [16, с.318].

С целью уменьшения риска и повышения надежности поставок при выборе поставщика нужно учитывать:

  • ценовую конкурентоспособность;

  • условия платежа;

  • гарантийные сроки;

  • соответствие продукции поставщика стандартам качества;

  • возможность закупок непосредственно у производителей или оптовиков;

  • географическое место расположения;

  • основные виды деятельности и финансовое состояние;

  • производственную мощность;

  • объемы выпуска продукции за последние годы.

По мнению Леня B.C. специфической особенностью операций по кредиторской задолженности является то, что большая часть кредиторской задолженности возникает на основании предварительно заключенных хозяйственных договоров [24,с.403].

В современных условиях каждое предприятие самостоятельно для себя избирает форму расчёта с другими организациями. Таким образом, следует рассмотреть, какие бывают формы расчётов с поставщиками и подрядчиками (Приложение А). Также можно рассмотреть непосредственно классификацию расчётов. Она представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1–Классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Признак

Виды расчетов

Форма расчетов

1.денежные

2.неденежные

3.биржевые

По категории контрагентов

1.физические лица

2.юридические лица

По моменту проведения платежей

1.авансы (предварительная оплата)

2.последующая оплата

Продолжение таблицы 1.1

Признак

Виды расчетов

По экономическому содержанию

1.с поставщиками и подрядчиками

2.с потребителями и заказчиками

3.с разными дебиторами и кредиторами

4.внутрихозяйственные расчеты

По отношению к среде предприятия

1.внутренние

2.внешние

Как видно из таблицы 1.1 существуют разные формы расчётов с поставщиками и подрядчиками (Приложение А), а также особый порядок расчётов, они определяются хозяйственными договорами, вследствие выполнения которых у предприятия возникают текущие обязательства - кредиторская задолженность.

Гражданский кодекс Украины называет договор одним из более распространенных оснований возникновения обязательств. Договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей [12, ст.626]. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые являются основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации поставки товаров. Но следует отметить, что не все обязательства устанавливаются договором.

По данным журнала «Всё о бухгалтерском учёте» обязательства - это гражданско-правовые отношения, которые устанавливаются фактом составления договора, а договор является юридическим фактом [8, с.4].

Обязательства возникают из-за существования (благодаря прошлым операциям или событиям) долгов предприятия или из-за передачи определенных активов или предоставления услуг другому предприятию в будущем. Обязательства также иногда называют долгами или собственными финансовыми обязательствами предприятия [14, с.38].

Как юридическая категория, хозяйственное обязательство - это хозяйственные отношения, которые регулируются правом. В силу этих отношений одна сторона уполномочена требовать от другой выполнения хозяйственных операций: передачи имущества, выполнения работ, предоставления услуг и прочее, а другая сторона обязана выполнять требования относительно предмета обязательства и должна при этом требовать соответствующее вознаграждение - уплату денег, предоставление встречных услуг и прочее.

Вместе с тем, категория хозяйственного обязательства воспринимается в широком и узком понятии. В первом случае обязательства возникают как управленческий правовой акт, обусловленный взаимоотношениями двух юридических, или юридических и физических лиц, или государственный контракт. Во втором случае обязательства возникают из хозяйственного договора, составленного по простому соглашению сторон, на других основаниях, не противоречащих закону: по конкурсу, по тендеру, другому публичному торгу

П(с)БУ 11 «Обязательства» подразделяет обязательства на долгосрочные и текущие.

Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса.

Долгосрочные обязательства — все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Обязательства по поставке товаров считается выполненным в момент передачи товаров покупателю и перехода ему права собственности на товары.

В случае невыполнения или некачественного выполнения договора поставки поставщику выставляют претензию, а в случае ее неудовлетворения - оформляют исковое заявление в суд. Должник, который просрочил выполнение хозяйственного обязательства, отвечает перед кредитором (кредиторами) за убытки, за невозможность выполнения, которая случайно возникла после просроченного срока [46, ст220]. Кроме того, к должнику могут быть применены штрафные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня) [46, ст230].

Прием товаров по качеству осуществляется согласно с инструкцией «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству», утвержденной постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66г. № П-7. Прием товаров по количеству осуществляется согласно с Инструкцией «О порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству», утвержденной постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65г. № П-6.

Вышеприведенные инструкции действуют и на сегодняшний день, их положения обязательны, если договорами (контрактами) не предусмотрены другие условия.

В отношении учета с поставщиками и подрядчиками следует сказать, что в современных условиях повсеместной формой расчетов является зачет взаимной задолженности. К расчетам, основанным на зачете взаимной задолженности плательщиков, относятся расчеты, по которым взаимные обязательства должников и кредиторов по отношению друг к другу погашаются в равных суммах и только по разнице осуществляется платеж на общих основаниях. Предприятия, имеющие постоянные хозяйственные связи по поставщикам товаров могут осуществлять расчеты периодически по сальдо встречных требований.

Периодические расчёты по сальдо встречных требований — способ безналичных расчетов между двумя хозяйственными организациями, имеющими постоянные отношения по взаимному отпуску. товаров или оказанию услуг. Одна из них по согласованию ведет счет взаимных требований, по которому периодически выводится сальдо. Сальдо оплачивается в обычном порядке через банк [15, с.613].

Следует отметить, что у предприятия может возникнуть два вида задолженности перед поставщиками и подрядчиками: кредиторская и дебиторская.

Кредиторская задолженность является обязательством организации выплатить денежные средства или исполнить обязательство иным способом другому предприятию.

Дебиторская задолженность – это задолженность других предприятий данной организации. У предприятий возникает преимущественно кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Дебиторская задолженность появляется лишь в случае выданных поставщикам и подрядчикам авансов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения расчетов за приобретенные на стороне активы (основные, оборотные, материальные и нематериальные), за выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные услуги.

Этот счет пассивный, балансовый, расчетный, предназначен для учета текущих обязательств. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Рисунок 1.1 – Отражение расчётных операций предприятия на счёте 63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [16, с.602]

В случае осуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность по полученным авансам и учитываются на счете 371 «Расчеты по выданным авансам».

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.

В ходе выполнения договоров купли-продажи товаров (работ, услуг) поставщиками сельскохозяйственному предприятию или покупателями готовой продукции у сельскохозяйственного предприятия, а также другими юридическими и физическими лицами по другим договорам возникают ситуации, в которых стороны вынуждены прибегать к принудительному исполнению условий договоров, которые их сторона не исполнила или выполнила частично. Это может быть связано с переплатой по счетам поставщиков из-за неправильного применения цен или арифметических ошибок, низкого качества материалов, поступивших от поставщиков, или их недостачи сверх нормы естественной убыли, ошибочным списанием банком сумм с клиентов [Ф и у у с.489]. В таких ситуациях счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 37 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет 374 «Расчеты по претензиям»).

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся в соответствии с действующим законодательством на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, счетов, актов принятых работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных.

При получении товарно-материальных ценностей на лицо, уполномоченное приобрести данные ценности, выписывается доверенность [29, с.525]. Порядок оформления доверенностей установлен Инструкцией «О порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей», утвержденной Приказом Министерства Финансов Украины от 16 мая 1996 года. Учет доверенностей ведется в Журнале регистрации доверенностей по утвержденной форме.

Основанием для учета импортных товаров и их движения являются документы иностранной фирмы-поставщика, транспортно-экспедиционных компаний по погрузочно-разгрузочным и транспортным услугам, документы на услуги по хранению товара, расчетные документы об уплате пошлины, сборов и налогов.

Оприходование импортных товаров на складе покупателя проводится на основании внешнеэкономического договора купли-продажи, грузовой таможенной декларации, приемного акта и акта экспертизы торгово-промышленной палаты, коммерческих документов (счетов-фактур, которые подтверждают таможенную стоимость товара); транспортных накладных (CMR, железнодорожной накладной, авианакладной, коносамента, товарно-транспортной накладной, упаковочных листов).

При покупке товара за иностранную валюту обязательно должна составляться справка бухгалтерии о наличии курсовых разниц при перечислении задолженности.

При выявлении недостачи или дефекта товаров принятие не прекращается, а составляется рекламационный акт, в котором отмечаются следующие реквизиты: лица, которые принимают участие в принятии; дата, время начала и окончания принятия, место составления акта; номер контракта, места партии; наименование, адрес, страна поставщика; наименование товара, номер коносамента, номер накладной и других документов; наименование покупателя; количество товара по каждой позиции ассортимента; несоответствие качества, комплектности и другим данным сопроводительных документов; состояние тары, упаковки и маркировки тары [30, с.410].

Рекламационные акты составляются отдельно по каждому иностранному покупателю на каждую партию товара, которая поступила по одному транспортному документу. Получатель составляет рекламационный акт в 10-ти дневной срок со дня поступления товара, а по отношению к товарам, на которые иностранным поставщиком предоставляются гарантии, на протяжении 5 дней со дня выявления дефекта.

Документы, которые оформляются при перечислении средств, зависят от формы расчетов: платежное поручение, аккредитив, инкассо, ПКО и другие платежные документы.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, использование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуг отображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета суммы НДС, указанной в документах поставщика.

Материальные ценности считаются в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия предприятия оприходует условно с целью отображения их в балансе предприятия в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности возобновляются на счете 63 корректирующей записью с такой же корреспонденцией.

По мере поступления производственных запасов, которые считаются в пути, их оприходуют в количестве, фактически поступивших.

В случае окончания сроков исковой давности кредиторская задолженность будет отнесена на доходы путем уменьшения обязательств.

Для учета расчетов, отображенных на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен Журнал-ордер №3В с.-х. и Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) №3.3 с.-х.

Учет расчетов в регистрах журнально-ордерной формы осуществляют независимо от величины суммы счета-фактуры и формы расчетов.

Суммы по расчетным документам за ценности, которые находятся на конец месяца в дороге или не вывезены со склада поставщика, переносят в следующем месяце в графу «Б» «Наименование поставщика (подрядчика)» определяют название поставщика, от которого не поступил груз.

По мере фактического поступления материальных ценностей в Журнале-ордере №3В с.-х. в графе «В» записывают номер склада или приходного документа и делают соответствующую отметку о приходе (с дебета счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 63).

При определенном количестве расчетных операций данные предварительно накапливают в «Реестре операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ф. № 3.3 с.-х.», который открывается на каждого поставщика или подрядчика.

Каждый месяц обороты из реестров переносят в Журнал-ордер № 3 В с.-х. Записи в Журнал-ордер № 3 В с.-х. и реестре № 3.3 с.-х. о выполненных подрядчиком роботы и предоставленные услуги проводят на основании расчетных документов по мере их поступления.

Кредитовые обороты из Журнала-ордера №3В с.-х. переносят в Главную книгу.

Для наглядности на рисунке 1.2 представлена схема документооборота по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Рис.1.2 – Схема документооборота при расчётах с поставщиками и подрядчиками

Рис.1.2 – Схема документооборота при расчётах с поставщиками и подрядчиками

1.3 Сущность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг, внутренний аудит и ревизии расчетов.

Контроль – это систематическое наблюдение и проверка процесса функционирования соответствующего объекта с целью установления его отклонений от заданных параметров [К и р с 10].

Основным нормативным документом, который используется для проверки предприятий, является Закон Украины «Об аудиторской деятельности». В нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятие аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.

Основной целью контроля является установление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам.

Прежде чем приступить к выполнению аудиторских работ, аудитору необходимо выполнить ряд действий: собрать необходимую информацию, как нормативную, так и предоставленную клиентом, рассчитать уровень существенности, изучить и оценить надежность системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск, определить объем выборки.

Помимо нормативной литературы, аудитор запрашивает документы проверяемого лица. Информация, предоставляемая клиентом, подразделяется на виды, представленные на рисунке 1.3.

Группа 19

Рисунок 1.3 – Классификация информации хозяйствующего субъекта

К планово-договорной информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует отнести:

  • Договоры, основными из которых при расчете с поставщиками и подрядчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда, договор обслуживания, договор аренды и др.

Конструкторско-технологической информации при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками не предусмотрено.

К расценочной информации относятся прайс-листы поставщиков и подрядчиков; цены приобретения ТМЦ, услуг; тарифы выполнения работ подрядными организациями.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления, должностных инструкциях и других документах. К документам данной группы относятся также учредительные документы.

К справочной информации следует отнести сведения о составе работающих в организации, справочники с информацией о контрагентах, удостоверения, список филиалов и дочерних обществ; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков и др.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого).

К первичным документам, которые используются в оформлении расчетных отношений по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует отнести чеки, счета, счета-фактуры, расчетно-платежные, кассовые, банковские и др. документы, например расходные кассовые ордера, платежные требования, инкассовые поручения, выписки банка и др.

Следует сказать, что очень эффективным является наличие на предприятии системы внутреннего контроля.

Систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как процесс, организованный и осуществляемый представителями предприятия для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам.

Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.

По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

Кроме того, в компетенцию внутренних контролёров входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

Многие предприятия страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.

Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего контроля организации возложено выполнение следующих функций:

- контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

- контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

- контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

- контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего контроля также входит проверка:

- достоверности и правильности информации, а также источников информации;

- систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

- сохранности активов;

- оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Если проверка предприятия осуществляется организацией-аудитором, то взаимоотношения аудиторской организации и проверяемого экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательсва.

Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта.

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет производиться проверка.

После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования.

Также задачей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выявление величины, характера и динамики задолженности и причин ее образования, так как нарушение расчетных взаимоотношений на предприятии приводит к непредвиденному перераспределению оборотных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и производственной деятельности предприятия [1].

Контролёр формирует свое мнение исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными способами из разных источников.

После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Основными источниками информации для расчетных операций являются первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого используют соответствующие журналы-ордера, реестры, ведомости, баланс.

Исследование расчетных операций является важной составной частью аудита хозяйственно-финансовой деятельности и производится в неразрывной связи с другими операциями (кассовыми, банковскими, товарными, производственными, операциям по капитальным вложениям и др.). Это объясняется тем, что многие из указанных и других операций прямо или косвенно затрагивают расчетные взаимоотношения между предприятиями.

При осуществлении контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками необходимо выявить исполнение договорной дисциплины поставки соответствующих материальных ресурсов. Предшествовать этой проверке должно изучение договорных основ взаимоотношений [К и р с.91].

Одной из важных функций контроля является использование рациональных форм расчетов, обеспечивают ли они сближение моментов получения товарно-материальных ценностей и осуществление платежа.

Контролёр должен установить, в каких документах и учетных регистрах осуществлялись чаще ошибки и подделки, на каких балансовых счетах утаивались потери от бесхозяйственности. Только при таких условиях аудитор может эффективно использовать метод выборочной проверки документов. Однако при любых обстоятельствах и методах проверки обязательным условием является изучение сплошным методом документов и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов, которые связаны со счетами расходов. Проверке подлежат все первичные документы и записи с корреспондированием счетов по учету производственных затрат, капитальных вложений и ремонта, себестоимости, амортизационных начислений и др.

Важно выяснить, имеют ли место случаи сокрытия дебиторской задолженности путем показа в балансе свернутого остатка вместо развернутого.

Характерной чертой проводимых проверок является особое внимание к дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Известно, что финансовое положение предприятия зависит от соотношения его ликвидных средств, то есть всех видов средств, которые могут быстро преобразовываться в наличные деньги. Чем выше ликвидность, тем устойчивей финансовое положение предприятия. Поэтому при аудите особенно тщательно проверяются документы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, изучается реальность этих сумм и надежность дебиторов с точки зрения выплаты ими своих долгов. При этом проявляется своевременность сверки расчетов, наличие отправленных платежей дебиторам с напоминанием о необходимости погашения долгов.

Контролёр проверяет правильность расчетов и соблюдение правовых норм при их образовании.

Во время фактических проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками составляются акты инвентаризации сверки расчетов, которые посылаются для подтверждения дебиторам. Достоверность дебиторской и кредиторской задолженности проверяется путем сверки их суммы по каждой статье баланса на дату проверки с суммами задолженности, отраженными в учетных регистрах и первичных документах. Выясняются причины образования задолженности, давность образования, реальна ли она к получению, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения или взыскания задолженности.

В ходе контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками следует также внимательно следить за договорами, которые предприятие заключает с другими организациями. Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Контролёру в ходе проведения контроля надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура — подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, контролёру следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При контроле следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости контролёру следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Процедуры контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяют на общие, соответствующие укрупненным целям аудиторской деятельности, и специфические, соответствующие разукрупненным целям соответственно.

При проверкедостоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возникновения расчетов с поставщиками и подрядчикамиприменяют такие приёмы и процедуры проверки как: нормативнаяпроверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению ТМЦ и принятию к учету работ и услуг на предмет содержания в них обязательных реквизитов; инвентаризация (фактическая проверка) расчетов с поставщиками и подрядчиками; проверка соблюдения графика документооборота; арифметическая проверка записей на счетах бухгалтерского учета; прослеживание (встречная проверка) правильности отражения возникших расчетов с поставщиками и подрядчиками в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Источниками информации для осуществления этих проверок являются договоры купли-продажи, подряда, аренды, возмездного оказания услуг, мены; накладные (товарные, товарно-транспортные); акты (о приемке выполненных работ, приемки материалов и др.); расходные кассовые ордера; счета-фактуры; чеки; журнал-ордер, бухгалтерский баланс.

При проверке соблюдения нормативных актов в части возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют синтаксическую проверку договоров, являющихся основанием возникновения денежных расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативную проверку правильности применения НДС на основе полученных от поставщиков и подрядчиков счетов-фактур. Источниками информации являются договоры, счета-фактуры.

При анализе хозяйственных операций, связанных с возникновением расчетов с поставщиками и подрядчиками оценивают деловую активность организации (на основе анализа периодов погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками, а также оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей), проводят горизонтальный и вертикальный анализ кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками, прогнозируют будущие наличные расчеты с ними.

Далее представим порядок выполнения каждой из вышеуказанных процедур.

Нормативная проверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению ТМЦ и принятию к учету работ и услуг на предмет содержания в них обязательных реквизитов. Проведение данной процедуры позволяет получить доказательства того, все ли первичные документы имеют юридическую силу. По результатам данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления первичной документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Инвентаризация (фактическая проверка) расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор руководствуется Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно этим методическим указаниям проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Также должны быть установлена правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для осуществления данной процедуры аудитору потребуются акты сверки задолженности между организациями. По результатам инвентаризации оформляется акт.

Проверка соблюдения графика документооборота. Эта процедура проводится с целью выявления наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, а также определения, все ли первичные документы входят в этот график. Если по каким-либо операциям с поставщиками и подрядчиками отсутствует график документооборота, то существует риск того, что первичные документы будут отсутствовать, могут быть утеряны, будут приняты к учету несвоевременно, содержат приписки.

Результатом данной процедуры является то, что аудитор на следующих этапах проверки будет уделять особое внимание процедурам, по первичным документам которой отсутствует график документооборота.

Арифметическая проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Данная процедура осуществляется с помощью пересчета сумм на счете 63. Сумма конечного остатка должна соответствовать сумме начального остатка и начисленной за период задолженности за вычетом произведенной оплаты поставщикам и подрядчикам.

Аудитор использует данные счета 63, которые отражены либо в ведомости по счету 63, либо в карточке счета 63 в зависимости от выбранной системы учета.

Прослеживание (встречная проверка) правильности отражения возникших расчетов с поставщиками и подрядчиками в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Для выполнения данной процедуры аудитору необходимо просмотреть попавшие в выборку документы первичного, аналитического и синтетического учета и проверить, чтобы суммы, указанные в одних документах совпадали с суммами, нашедшие отражение в других документах (например, сумма акта выполненных работ отражена в ведомости по счету 63, журнале-ордере по счету 63, в Главной книге и бухгалтерском балансе с таким же числовым значением, как и в самом акте).

Для выполнения данной процедуры аудитору необходимо привлечь договоры (купли-продажи, возмездного оказания услуг и т.д.), акты, накладные, счета-фактуры, расчетные документы, ведомость, журнал-ордер, Главную книгу, бухгалтерский баланс.

Синтаксическая проверка договоров, являющихся основанием возникновения денежных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Процедура осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Нормативная проверка правильности применения НДС на основе полученных от поставщиков и подрядчиков счетов-фактур. Выполнение данной процедуры основано на применении аудитором положений Налогового Кодекса Украины и Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость».Аудитор использует для проведения данной процедуры полученные от поставщиков и подрядчиков счета-фактуры, Книгу покупок.

Оценка деловой активности организации (на основе анализа периодов погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками, а также оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей). Оценка оборачиваемости задолженности, оценка периодов погашения кредиторской и дебиторской задолженности осуществляется с помощью применения специальных формул: ,,,, где

LRDS, LRp – оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности соответственно,

TRDS ,TRp-периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженности соответственно,

N- выручка компании за отчетный период, (Rds)cp и (Rp)cp – средние значения дебиторской и кредиторской задолженности за период соответственно, T-360 дней.

На основе полученных значений аудитор делает вывод об эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Горизонтальный и вертикальный анализ кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками. На данном этапе аудитор использует агрегированные и детализированные формы бухгалтерского баланса. С помощью вертикального анализа аудитор оценивает удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в общем итоге, определяет значимость изменений по каждому виду задолженности.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.

Прогнозирование будущих наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данная процедура состоит в выявлении проблемных участков в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработке прогнозных финансовых планов, которые должны отразить повышение эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Напомним, что каждой укрупненной задаче аудиторской проверки соответствуют свои работы, приемы и процедуры. Таким образом, аудиту исполнения обязательств (денежной и не денежной форм расчетов) соответствуют свои работы и процедуры.

В ходе проведения проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками контролёр сталкивается с разного рода нарушениями, ошибками и искажением данных. Наиболее типичными искажениями учётной информации можно назвать отсутствие договоров на поставку товаров, возмездное оказание услуг, регистрация хозяйственных операций в первичных документах неунифицированной формы; отсутствие реквизитов, придающих документу юридическую силу, не соответствие данных первичных документов данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности. Бывает, что кредиторская или дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует, хоть и отражена в бухгалтерском учете, или данные первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками не в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учета. Встречается допущение арифметических ошибок при фиксации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Наличие карандашных записей в первичных документах также считается искажением информации, а соответственно нарушением.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]