Раздел 8. Финансовые результаты
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Инструкция
Типовые ситуации
Как организовать учет на счете 91
Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
Доходы от сдачи в аренду
Расходы от сдачи имущества в аренду
Как учесть доходы и расходы от предоставления другим организациям
прав на патенты
Как учесть доходы и расходы от участия в уставных капиталах других
организаций
Как отразить доходы и расходы от продажи имущества организации
Доходы от продажи имущества
Расходы по продаже имущества
Как учесть курсовые разницы
Положительные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы
Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
Как закрыть субсчета к счету 91 по итогам года
Типовые проводки
Инструкция
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| По дебету | По кредиту |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|01 Основные средства |07 Оборудование к установке |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|02 Амортизация основных средств |08 Вложения во внеоборотные активы |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|03 Доходные вложения в материальные|10 Материалы |
| ценности | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|04 Нематериальные активы |11 Животные на выращивании и откор-|
| | ме |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|07 Оборудование к установке |14 Резервы под снижение стоимости|
| | материальных ценностей |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|08 Вложения во внеоборотные активы |15 Заготовление и приобретение ма-|
| | териальных ценностей |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|10 Материалы |20 Основное производство |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|11 Животные на выращивании и откор-|21 Полуфабрикаты собственного |
| ме | производства |
| |———————————————————————————————————|
| |23 Вспомогательные производства |
| | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|14 Резервы под снижение стоимости|28 Брак в производстве |
| материальных ценностей | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|15 Заготовление и приобретение |29 Обслуживающие производства и хо-|
| материальных ценностей | зяйства |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|16 Отклонение в стоимости матери-|41 Товары |
| альных ценностей | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|19 Налог на добавленную стоимость|43 Готовая продукция |
| по приобретенным ценностям | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|20 Основное производство |45 Товары отгруженные |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|21 Полуфабрикаты собственного про-|50 Касса |
| изводства | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|23 Вспомогательные производства |51 Расчетные счета |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|28 Брак в производстве |52 Валютные счета |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|29 Обслуживающие производства и хо-|55 Специальные счета в банках |
| зяйства | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|58 Финансовые вложения |57 Переводы в пути |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|59 Резервы под обесценение вложений|58 Финансовые вложения |
| в ценные бумаги | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|60 Расчеты с поставщиками и подряд-|59 Резервы под обесценение вложений|
| чиками | в ценные бумаги |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|63 Резервы по сомнительным долгам |60 Расчеты с поставщиками и подряд-|
| | чиками |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|66 Расчеты по краткосрочным креди-|62 Расчеты с покупателями и заказ-|
| там и займам | чиками |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|67 Расчеты по долгосрочным креди-|63 Резервы по сомнительным долгам |
| там и займам | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|68 Расчеты с бюджетом |66 Расчеты по краткосрочным креди-|
| | там и займам |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|69 Расчеты по социальному страхова-|67 Расчеты по долгосрочным креди-|
| нию и обеспечению | там и займам |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|70 Расчеты с персоналом по оплате|71 Расчеты с подотчетными лицами |
| труда | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|71 Расчеты с подотчетными лицами |73 Расчеты с персоналом по прочим|
| | операциям |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|73 Расчеты с персоналом по прочим|75 Расчеты с учредителями |
| операциям | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|76 Расчеты с разными дебиторами и|76 Расчеты с разными дебиторами и|
| кредиторами | кредиторами |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|79 Внутрихозяйственные расчеты |79 Внутрихозяйственные расчеты |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|81 Собственные акции (доли) |81 Собственные акции (доли) |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|94 Недостачи и потери от порчи цен-|96 Резервы предстоящих расходов |
| ностей | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|98 Доходы будущих периодов |98 Доходы будущих периодов |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|99 Прибыли и убытки |99 Прибыли и убытки |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Типовые ситуации
Как организовать учет на счете 91
На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации:
операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы.
Подробный перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов.
Несмотря на то, что чрезвычайные доходы и расходы не связаны с обычной деятельностью организации, они на счете 91 не учитываются.
Для отражения чрезвычайных доходов и расходов используйте счет 99 "Прибыли и убытки".
Для учета операционных и внереализационных доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы". Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.
Для учета операционных и внереализационных расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы отражайте по дебету этого субсчета.
Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Как учесть доходы и расходы
от сдачи имущества в аренду
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Это означает, что счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:
сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;
сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Доходы от сдачи в аренду
Сумму арендной платы, причитающейся вашей организации согласно договору аренды, в учете отразите так:
Дебет 76 (62) Кредит 91-1
отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".
Расходы от сдачи имущества в аренду
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)
отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.
Пример
Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".
Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)
10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 51 Кредит 76
23 600 руб. - получена сумма арендной платы.
Если бы сдача имущества в аренду была для "Меркурия" обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:
Дебет 62 Кредит 90-1
23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)
10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 90-2 Кредит 20
10 000 руб. - списаны затраты по оказанным услугам;
Дебет 51 Кредит 76
23 600 руб. - получена сумма арендной платы.
Как учесть доходы и расходы
от предоставления другим организациям прав на патенты
Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
Как учесть доходы и расходы от участия
в уставных капиталах других организаций
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
Как отразить доходы и расходы
от продажи имущества организации
На счете 91 в составе операционных доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:
основных средств;
нематериальных активов;
материалов;
другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Продажа готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 "Продажи".
Доходы от продажи имущества
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)
списана стоимость проданного имущества.
Выручку от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагают НДС.
Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС с выручки от продажи имущества.