Скачиваний:
7
Добавлен:
01.08.2013
Размер:
327.78 Кб
Скачать

Раздел 8. Финансовые результаты

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Инструкция

Типовые ситуации

Как организовать учет на счете 91

Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи в аренду

Расходы от сдачи имущества в аренду

Как учесть доходы и расходы от предоставления другим организациям

прав на патенты

Как учесть доходы и расходы от участия в уставных капиталах других

организаций

Как отразить доходы и расходы от продажи имущества организации

Доходы от продажи имущества

Расходы по продаже имущества

Как учесть курсовые разницы

Положительные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы

Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

Как закрыть субсчета к счету 91 по итогам года

Типовые проводки

Инструкция

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| По дебету | По кредиту |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|01 Основные средства |07 Оборудование к установке |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|02 Амортизация основных средств |08 Вложения во внеоборотные активы |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|03 Доходные вложения в материальные|10 Материалы |

| ценности | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|04 Нематериальные активы |11 Животные на выращивании и откор-|

| | ме |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|07 Оборудование к установке |14 Резервы под снижение стоимости|

| | материальных ценностей |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|08 Вложения во внеоборотные активы |15 Заготовление и приобретение ма-|

| | териальных ценностей |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|10 Материалы |20 Основное производство |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|11 Животные на выращивании и откор-|21 Полуфабрикаты собственного |

| ме | производства |

| |———————————————————————————————————|

| |23 Вспомогательные производства |

| | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|14 Резервы под снижение стоимости|28 Брак в производстве |

| материальных ценностей | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|15 Заготовление и приобретение |29 Обслуживающие производства и хо-|

| материальных ценностей | зяйства |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|16 Отклонение в стоимости матери-|41 Товары |

| альных ценностей | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|19 Налог на добавленную стоимость|43 Готовая продукция |

| по приобретенным ценностям | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|20 Основное производство |45 Товары отгруженные |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|21 Полуфабрикаты собственного про-|50 Касса |

| изводства | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|23 Вспомогательные производства |51 Расчетные счета |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|28 Брак в производстве |52 Валютные счета |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|29 Обслуживающие производства и хо-|55 Специальные счета в банках |

| зяйства | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|58 Финансовые вложения |57 Переводы в пути |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|59 Резервы под обесценение вложений|58 Финансовые вложения |

| в ценные бумаги | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|60 Расчеты с поставщиками и подряд-|59 Резервы под обесценение вложений|

| чиками | в ценные бумаги |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|63 Резервы по сомнительным долгам |60 Расчеты с поставщиками и подряд-|

| | чиками |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|66 Расчеты по краткосрочным креди-|62 Расчеты с покупателями и заказ-|

| там и займам | чиками |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|67 Расчеты по долгосрочным креди-|63 Резервы по сомнительным долгам |

| там и займам | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|68 Расчеты с бюджетом |66 Расчеты по краткосрочным креди-|

| | там и займам |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|69 Расчеты по социальному страхова-|67 Расчеты по долгосрочным креди-|

| нию и обеспечению | там и займам |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|70 Расчеты с персоналом по оплате|71 Расчеты с подотчетными лицами |

| труда | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|71 Расчеты с подотчетными лицами |73 Расчеты с персоналом по прочим|

| | операциям |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|73 Расчеты с персоналом по прочим|75 Расчеты с учредителями |

| операциям | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|76 Расчеты с разными дебиторами и|76 Расчеты с разными дебиторами и|

| кредиторами | кредиторами |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|79 Внутрихозяйственные расчеты |79 Внутрихозяйственные расчеты |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|81 Собственные акции (доли) |81 Собственные акции (доли) |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|94 Недостачи и потери от порчи цен-|96 Резервы предстоящих расходов |

| ностей | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|98 Доходы будущих периодов |98 Доходы будущих периодов |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|99 Прибыли и убытки |99 Прибыли и убытки |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Типовые ситуации

Как организовать учет на счете 91

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации:

операционные доходы и расходы;

внереализационные доходы и расходы.

Подробный перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов.

Несмотря на то, что чрезвычайные доходы и расходы не связаны с обычной деятельностью организации, они на счете 91 не учитываются.

Для отражения чрезвычайных доходов и расходов используйте счет 99 "Прибыли и убытки".

Для учета операционных и внереализационных доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы". Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.

Для учета операционных и внереализационных расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы отражайте по дебету этого субсчета.

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Как учесть доходы и расходы

от сдачи имущества в аренду

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Это означает, что счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;

сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Доходы от сдачи в аренду

Сумму арендной платы, причитающейся вашей организации согласно договору аренды, в учете отразите так:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1

отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".

Расходы от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)

отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.

Пример

Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".

Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)

10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

23 600 руб. - получена сумма арендной платы.

Если бы сдача имущества в аренду была для "Меркурия" обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)

10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 90-2 Кредит 20

10 000 руб. - списаны затраты по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 76

23 600 руб. - получена сумма арендной платы.

Как учесть доходы и расходы

от предоставления другим организациям прав на патенты

Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Как учесть доходы и расходы от участия

в уставных капиталах других организаций

Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Как отразить доходы и расходы

от продажи имущества организации

На счете 91 в составе операционных доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:

основных средств;

нематериальных активов;

материалов;

другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Продажа готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 "Продажи".

Доходы от продажи имущества

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)

списана стоимость проданного имущества.

Выручку от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагают НДС.

Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Соседние файлы в папке 2.1 Лекции