Скачиваний:
14
Добавлен:
01.08.2013
Размер:
197.88 Кб
Скачать

Счет 04 "Нематериальные активы"

Инструкция

Типовые ситуации

Что отнести к нематериальным активам

Приобретение нематериальных активов

Покупка нематериальных активов

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный

капитал

Получение нематериальных активов безвозмездно

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Создание нематериальных активов в организации

Содержание нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов

Продажа прав на нематериальный актив

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой

организации

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским

работам

Списание расходов на НИОКР

Линейный способ

Способ списания расходов пропорционально объему продукции

(работ, услуг)

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Типовые проводки

Инструкция

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 "Нематериальные активы"

корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| По дебету | По кредиту |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|08 Вложения во внеоборотные активы |05 Амортизация нематериальных активов |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|51 Расчетные счета |20 Основное производство |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|52 Валютные счета |23 Вспомогательные производства |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|55 Специальные счета в банках |25 Общепроизводственные расходы |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |26 Общехозяйственные расходы |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|79 Внутрихозяйственные расчеты |29 Обслуживающие производства и хозяйства |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|80 Уставный капитал |44 Расходы на продажу |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| |76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| |79 Внутрихозяйственные расчеты |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| |80 Уставный капитал |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| |91 Прочие доходы и расходы |

|————————————————————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| |97 Расходы будущих периодов |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Типовые ситуации

Что отнести к нематериальным активам

К нематериальным активам относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

организационные расходы;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Вид нематериального актива (НМА) |Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей орга-|

| |низации на него |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Исключительное право на изобрете-|Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собст-|

|ние, промышленный образец, полез-|венности, патентам и товарным знакам (Роспатент) (если НМА соз-|

|ную модель |дан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия|

| |(если ваша организация приобрела исключительные права на данный|

| |НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Исключительное авторское право на|Акт ввода НМА в эксплуатацию или сидетельство о регистрации|

|программу для ЭВМ, базу данных |ва на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА|

| |создан в вашей организации). Договор и первичные документы,|

| |подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела|

| |исключительные права на данный НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Имущественное право на топологию|Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой|

|интегральной микросхемы |по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам|

| |(если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные до-|

| |кументы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация|

| |приобрела имущественное право на данный НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Исключительное право на товарный|Свидетельство, выданное Федеральной службой по интеллектуальной|

|знак и знак обслуживания, наимено-|собственности, патентам и товарным знакам (если НМА создан в|

|вание места происхождения товаров |вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждаю-|

| |щие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключитель-|

| |ные права на данный НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Исключительное право на селекци-|Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и|

|онные достижения |охране селекционных достижений (если НМА создан в вашей органи-|

| |зации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организа-|

| |ция приобрела исключительные права на данный НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Деловая репутация организации |Документы, подтверждающие приобретение организации как имущест-|

| |венного комплекса и позволяющие определить величину деловой ре-|

| |путации (стоимость НМА) |

|——————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

|Организационные расходы |Учредительные документы организации, а также копии первичных|

| |документов, представленные учредителями и подтверждающие произ-|

| |веденные расходы |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приобретение нематериальных активов

Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...)

учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...)

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. - перечислены деньги ОАО "Приборстрой";

Дебет 08 Кредит 76

500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51

500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08

100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов

в качестве вклада в уставный капитал

Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример (организационные расходы как вклад в уставный капитал)

В учете ООО "Стандарт", одним из учредителей которого является ЗАО "Актив", числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал.

Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 5000 руб. По согласованию с другими учредителями, вкладом ЗАО "Актив" в уставный капитал ООО "Стандарт" является оплата организационных расходов, связанных с созданием "Стандарта". В качестве таких расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов "Стандарта" и оплата регистрационных сборов.

Бухгалтер ООО "Стандарт" сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

5000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал ООО "Стандарт";

Дебет 08 Кредит 75-1

5000 руб. - организационные расходы, произведенные ЗАО "Актив", зачтены в качестве вклада в уставный капитал ООО;

Дебет 04 Кредит 08

5000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, предоставленных ЗАО "Актив" и подтверждающих произведенные расходы).

Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 "Расчеты с учредителями".

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2

получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Более подробно смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов", ситуацию "Безвозмездное получение ценностей".

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 "Нематериальные активы").

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору - у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции - у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Пример (приобретение компьютерной программы)

ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7", заплатив 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Согласно договору, исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а "Актив" получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 012

3000 руб. (3540 - 540) - отражена стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование;

Дебет 97 Кредит 60

3000 руб. (3540 - 540) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

540 руб. - произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" собирается использовать эту программу в течение пяти лет. Соответствующее распоряжение издал директор "Актива". Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 97

50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 012

3000 руб. - списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.

Соседние файлы в папке 2.1 Лекции