Счет 01 "Основные средства"

Инструкция

Типовые ситуации

Что отнести к основным средствам

Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств

Покупка основных средств

Приобретение подержанных основных средств

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных

единицах

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Получение основных средств безвозмездно

Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному)

договору

Содержание и ремонт основных средств

Модернизация и реконструкция основных средств

Переоценка основных средств

Выбытие основных средств

Продажа основных средств

Безвозмездная передача основных средств

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Ликвидация основных средств

Типовые проводки

Инструкция

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| По дебету | По кредиту |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|03 Доходные вложения в материальные ценности |02 Амортизация основных средств |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|08 Вложения во внеоборотные активы |11 Животные на выращивании и откорме |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|79 Внутрихозяйственные расчеты |79 Внутрихозяйственные расчеты |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|80 Уставный капитал |80 Уставный капитал |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

|83 Добавочный капитал |83 Добавочный капитал |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

| |91 Прочие доходы и расходы |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

| |94 Недостачи и потери от порчи ценностей |

|———————————————————————————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|

| |99 Прибыли и убытки |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Типовые ситуации

Что отнести к основным средствам

Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных средств.

Если срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его на счете 10 "Материалы" и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

отдельный предмет (например, сейф);

единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать, смотрите счет 02 "Амортизация основных средств".

Приобретение и введение

в эксплуатацию основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2, ...)

оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Покупка основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, ...)

учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").

Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.

После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

Пример (приобретение здания)

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.

Ситуация 1

По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

180 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Ситуация 2

По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации". Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08

1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание учтено на отдельном субсчете.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

180 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Выгоднее использовать первый способ. До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Пример (приобретение компьютера)

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

системный блок - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

16 402 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

13 900 руб. (16 402 - 2502) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

2502 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71

200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19 Кредит 71

36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

14 100 руб. (13 900 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

2538 руб. (2502 + 36) - произведен налоговый вычет.