10. Тема учет хозяйственных процессов.
1 Учет процесса снабжения (заготовления).
2 Учет процесса производства
3 Учет процесса реализации
внереализационных доходов и расходов.
1 в. Учет процесса снабжения (заготовления).
Процесс заготовления представляет собой хозяйственные взаимосвязанные операции по приобретению у поставщиков оборотных и внеоборотных активов, обеспечивающих непрерывность процесса производства.
На поставку товароматериальных ценностей (ТМЦ) с поставщиком заключается контракт, в соответствии с которым все операции отражаются в бухгалтерском учете: объемы поставок, цены, суммы НДС, формы расчетов и т.д. Поступают ТМЦ в организацию на основании первичных документов, выписанных поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, ТТН и др.).
Затраты по закупке ТМЦ называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). К ним относятся услуги транспортных организаций по доставке, расходы по погрузке и разгрузке, страхование грузов и др.
Стоимость ТМЦ с учетом ТЗР – это фактическая себестоимость приобретенных ТМЦ.
Задачами бухгалтерского учета процесса заготовления являются:
- контроль выполнения договорных обязательств;
- контроль за полнотой и своевременным оприходованием материальных ценностей;
- правильное определение фактической себестоимости ТМЦ.
Для учета ТМЦ в бухгалтерском учете предназначены счета:
10 «Материалы» - А;
11 «Животные на выращивании и откорме» - А;
41 «Товары» - А;
43 «Готовая продукция» - А.
Для отражения операций по поступлению ТМЦ применяются счета:
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - А;
16 «Отклонение в стоимости материалов» - А;
18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - А.
В текущем аналитическом учете процесс заготовления ТМЦ может учитываться по фактической себестоимости или по планово- учетным ценам. При учете ТМЦ по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» отражаются по фактической себестоимости остаток на начало месяца, поступление и расход, остаток на конец месяца.
При использовании варианта учета по планово- учетным ценам фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовлении и приобретение материальных ценностей», а затем стоимость материалов по учетным ценам отражается на счете 10 «Материалы», а разница между фактической и плановой стоимостью (отклонение) – на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
ПРИМЕР 1. Вариант учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости.
Поступили материалы от поставщика по договорной стоимости 150000 руб., в т.ч. Материал А - 5 ед. по цене 10000 руб. на сумму 50000 руб., материал Б – 5 ед. по цене 20000 руб. на сумму 10000 руб., НДС – 30000 руб. Итого к оплате: 180000 руб.
Расходы по доставке материалов по железной дороге – 35000 руб., НДС – 7000 руб. Итого к оплате: 42000 руб.
Оплата произведена поставщику с расчетного счета, а железной дороге – с чековой книжки.
В бухгалтерском учете будут составлены записи:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция |
Сумма | |
Д-т |
К-т | ||
1. Поступили материалы от поставщика |
10 |
60 |
150000 |
2. На сумму НДС в счете поставщика |
18 |
60 |
30000 |
3. Расходы по доставке |
10 |
76 |
35000 |
4. НДС в счете |
18 |
76 |
7000 |
5. Оплачено поставщику |
60 |
51 |
180000 |
6. Оплачены транспортные расходы |
76 |
55 |
42000 |
Фактическая себестоимость поступивших материалов равна 150000 + 35000 = 185000 руб.
Для исчисления фактической себестоимости поступивших материалов определяется сумма ТЗР, приходящаяся на каждое наименование ТМЦ. Для этого определяется их процент на единицу покупной стоимости:
35000/150000 х 100 = 23,3 %
Сумма ТЗР, приходящаяся на материал А:
50000х 23,3% = 11650 руб.
Сумма ТЗР, приходящаяся на материал Б:
10000 х 23,3% = 23350 руб.
ПРИМЕР 2. Вариант учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по планово-учетным ценам.
При этом варианте используются счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению ТМЦ, а по кредиту происходит их распределение на стоимость материалов по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной цены.
В бухгалтерском учете составляются записи:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция |
Сумма | |
Д-т |
К-т | ||
1.На договорную стоимость ТМЦ, указанную в счете-фактуре |
15 |
60 |
150000 |
2. На сумму НДС в счете поставщика |
18 |
60 |
30000 |
3. Расходы по доставке |
15 |
76 |
35000 |
4. НДС в счете |
18 |
76 |
7000 |
5. На сумму фактически поступивших материалов по учетным ценам |
10 |
15 |
150000 |
6. На разницу между фактической и учетной стоимостью поступивших ТМЦ |
16 |
15 |
35000 |
5. Оплачено поставщику |
60 |
51 |
180000 |
6. Оплачены транспортные расходы |
76 |
55 |
42000 |
При предъявлении счетов к оплате за основные средства и за их доставку составляется бухгалтерская запись: Д-т 08,18 К-т 60.
При вводе объектов в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08.