Первое: основные сходства и "различия".
Фундаментом всех существующих систем бухгалтерского учета является система двойной записи. Любая национальная система бухгалтерского учета основывается на балансовой отчетности и таких понятиях, как "дебет" и "кредит". Отличия национальных систем бухгалтерского учета заключается в том, "КАК" и "ЧТО" учитывается и показывается в соответствующей отчетности, в данном случае балансе. Следующее - это основополагающие принципы, которые схожи в рассматриваемых нами системах, но серьезно отличаются от российского учета, вызывая порой серьезные затруднения с трансформацией российской отчетности в иностранные стандарты, будь то IAS или US, UK GAAP.
У всех рассматриваемых стандартов есть четыре основных формы отчетности, а все расхождения идут в порядке заполнения и расположения строк соответствующих форм, так как данный вопрос заслуживает отдельной статьи, то мы освятим его отдельно. В области финансового учета, действуют одни и те же фундаментальные принципы во всех системах финансовой отчетности, различия возникают в альтернативных методах учета, у каждой системы бухгалтерского учета имеются свои позиции, где-то они разрешены с некоторыми допущениями, или же запрещены, а так же имеется различие при составлении консолидированной отчетности.
Чтобы не допустить путаницы начнем с терминологии и сокращений, поэтому, когда мы будем говорить о международных стандартах, то будут подразумеваться данные из Таблицы №1:
Таблица №1.
Названия и сокращения, применяемые в международных стандартах:
Сокращенное название |
Российский эквивалент |
Полное название |
Российский эквивалент |
IAS |
МСФО |
International Accounting Standards |
Международные стандарты финансовой отчетности |
IFRS |
International Financial Reporting Standards |
||
SIC |
ПКИ |
Standing Interpretations Committee |
Постоянный комитет по интерпретациям |
Если рассматривать расшифровку терминов GAAP, то у англичан и американцев они имеют различное трактование, так в США Generally Accepted Accounting Principles означает - Общепринятые принципы учета, а в Англии - это Generally Accepted Accounting Practice и переводиться как Общепринятая практика учета. Поэтому на первый взгляд одинаковая абравиатура в одной стране означает принципы учета, а в другой это общепринятая практика. Действующие стандарты США и Англии, за тот длительный период, в течение которого они принимались, не раз пересматривались, и новые стандарты отменяли некоторые из предыдущих положений, а поскольку комитеты и организации, которые их разрабатывали, так же менялись, то в результате получилась несколько разрозненная система учета, особенно в США.
У англичан в этом плане более четкая система (Таблица №2):
Таблица №2.
Названия и сокращения, применяемые в Англии:
Сокращенное название |
Полное название |
UK GAAP |
Generally Accepted Accounting Practice (Общепринятая практика учета) |
FRS |
Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности) |
SSAP |
Statements of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практике учета) |
UTIF |
Urgent Issues Task Force (Рабочая группа по возникающим проблемам) |
В настоящий момент в Англии действует 19 FRS, в апреле 2004 принят FRS 20, кроме этого есть FRSSE (Financial Reporting Standard for Smaller Entities) - стандарт упрощенной системы учета для малых предприятий. Из числа SSAP, принятых еще до 1990 года, в настоящий момент действуют следующие SSAP: 4, 5, 9, 13, 15, 17, 19, 20, 21, 24, 25.
Кроме этого у англичан существуют различные нормативные документы, разъясняющие порядок применения FRS и SSAP, но носят они рекомендательный характер.
В США, так же как и в Англии есть положения обязательные к применению и разъяснительного характера, но в американской системе, встречаются и "анахронизмы" - документы, которые были приняты еще в конце 30-х годов прошлого века. В результате, говоря о действующей системе в США, применяются следующие названия (Таблица №3):
Таблица №3.
Названия и сокращения, применяемые в сша:
Сокращенное название |
Полное название |
US GAAP |
Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые принципы учета) |
FASB |
Financial Accounting Standards Board (Комитет по стандартам финансового учета) |
SFAC |
Statements of Financial Accounting Concepts (Положения о концепциях финансового учета) |
SFAS |
Statements of Financial Accounting Standards (Положения о стандартах финансового учета) |
FASB I |
Financial Accounting Standards Board Interpretations (Интерпретации Комитета по стандартам финансового учета) |
APB |
Accounting Principles Board (Комитет по бухгалтерским принципам) Opinions APB (Мнения Комитета по бухгалтерским принципам) |
ARB |
Accounting Research Bulletin (Бюллетень бухгалтерских исследований) |
CAP |
Committee on Accounting Procedure (Комитет по бухгалтерским процедурам) |
AICPA |
American Institute of Certified Public Accountants (Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров) |
Это список только тех организаций и документов, которые являются обязательными к применению, а список разъясняющих документов значительно больше.
Возвращаясь к IAS, следует отметить, что, как и в US, UK GAAP, в комитете не стали продолжать прежний список стандартов.
В настоящий момент действуют не вес стандарты IAS из 41, а с 2004 года к ним добавляются еще 5 новых стандартов, которые будут уже называться IFRS, при этом подвергнуться существенным изменениям часть действующих стандартов IAS (Таблица №4).
Таблица №4.