Курсовая работа

«Совершенствование учета основных средств»

на материалах ООО «Темрюкстроймаркет»

Содержание

С.

1.Введение 3

2.Краткая характеристика предприятия по материалам, на

основании которых выполнена курсовая работа 4

3.Документальное оформления движения основных средств 11

4.Аналитический учет основных средств 13

5.Синтетический учет основных средств 15

6.Учет и расчет амортизационных отчислений по основным средства 25

7.Учет расходов на ремонт основных средств 30

8.Отчетность о наличии и движении основных средств 34

9.Предложения по совершенствованию учета основных средств

Список использованной литературы 36

Приложения

1.Введение

В условиях нарастающих темпов развития рыночной экономики самостоятельный хозяйствующий субъект стал играть одну из основных ролей.

Деятельность предприятий складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшими объектами бухгалтерского учета на предприятии являются основные и оборотные средства и их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств, закрепление теоретических знаний на основе ведения бухгалтерского учета ООО «Темрюкстроймаркет». В ней дается примеры документального оформления движения основных средств, аналитического и синтетического учета, методы начисления амортизации, а также отдельным пунктом вынесен вопрос по учету затрат на ремонт основных средств.

Итогом работы станет выводы по совершенствованию учета основных средств на рассматриваемом предприятии. В приложении представлены формы первичных учетных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств.

2.Краткая характеристика предприятия

ООО «Темрюкстроймаркет» организовано на основе частной собственности, относится к разряду малых предприятий и производит строительно-монтажные работы. Общество имеет собственное имущество, учитываемое на собственном балансе, имеет банковский расчетный счет и круглую печать. ООО «Темрюкстроймаркет» самостоятельно формирует свою производственную программу и устанавливает цены на продукцию в соответствии с действующим законодательством и договорами.

ООО «Темрюкстроймаркет» является обществом с ограниченной ответственностью и образовано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

На предприятии ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер руководствуется в своей работе законодательством, Положением по бухгалтерскому учету, нормативными актами, принятой учетной политикой (Приложение 1) и инструктивными материалами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии производится по журнально-ордерной системе с применением автоматизированной системы обработки информации 1С. Для ведения бухгалтерского учета принят рабочий план счетов на основании Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94Н).

Документооборот и технология обработки учетной информации производится в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.06.1983 г.№105.Также на предприятии приказом директора утвержден и установлен график документооборота по выполненным строительно-монтажным работам, расходованию материальных средств и прочей документации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработанным на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность на предприятиях включает:

• Бухгалтерский баланс (ф.№1);

• Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

• Приложения к ним;

• Пояснительную записку;

• Итоговую часть аудиторского заключения.

Так как «Темрюкстроймаркет» является субъектом малого предпринимательства, не применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязано проводить аудиторские проверки достоверности бухгалтерской отчетности, годовая отчетность организации представлена в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок.

На основании данных Бухгалтерского баланса (ф. №1) на 1 октября 2005 года (Приложение 2) проведем анализ (Таблица 1; таблица 2).

Таблица 1 - Анализ актива баланса ООО «Темрюкстроймаркет» за 2004- 9 месяцев 2005 гг.

(тыс.р.)

Актив	2004 г.		1 октября 2005г.		Изменение
		%		%	(+;-)		%
1.Внеоборотные активы, в том числе:	5268,6	19,25	5318,0	15,08	49,4	-4,17
1.1. нематериальные активы	0,0	0,00	33,0	0,09	33,0	0,09
1.2.основные средства	4573,8	16,71	4046,0	11,48	-527,8	-5,24
1.3.незавершенное строительство	694,8	2,54	1239,0	3,51	544,2	0,97
1.4.доходные вложения в материальные ценности	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
1.5.долгосрочные финансовые вложение	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
1.6.отложенные налоговые активы	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
1.7.прочие внеоборотные активы	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
2.Оборотные активы, в том числе:	22095,3	80,75	29941,0	84,92	7845,7	4,17
2.1.сырье и материалы	2740,6	10,02	1849,0	5,24	-891,6	-4,77
2.2.затраты в незавершенном производстве	4987,7	18,23	4794,0	13,60	-193,7	-4,63
2.3.готовая продукция и услуги	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
2.4.расходы будущих периодов	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
2.5.налог по на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1020,1	3,73	854,0	2,42	-166,1	-1,31
2.5.дебиторская задолженность	11538,9	42,17	22395,0	63,52	10856,1	21,35
в том числе						0,00
-покупателям и заказчикам	7281,9	26,61	12267,0	34,79	4985,1	8,18
2.6.краткосрочные финансовые вложения	1800,0	6,58	0,0	0,00	-1800,0	-6,58
2.7.денежные средства	8,0	0,03	49,0	0,14	41,0	0,11
БАЛАНС	27363,9	100,0	35259,0	100,0	7895,1	0,00

Как видно из таблицы, активы предприятия увеличились на 7895,1 тыс.р. или 28,9%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов на 49,4 тыс. р. и прироста оборотных средств на 7845,7 тыс.р. Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста оборотных активов. Так, в начале анализируемого периода доля внеоборотных активов в общем составе актива предприятия составляло 19,25% , что значительно меньше доли оборотных активов (80,75%). К концу периода доля внеоборотных активов в общем составе активов уменьшилась до 15,08%, а доля оборотных активов возросла до 84,92%. Увеличение оборотных активов в анализируемом периоде связано в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности (на 7845,7 тыс.р.) и денежных средств (на 41 тыс.р.).

Таблица 2 - Анализ пассива баланса ООО «Темрюкстроймаркет» за 2004 - 9 месяцев 2005 гг.

(тыс.р.)

Пассив	2004 г.		1 октября 2005г.		Изменение
		%		%	(+;-)	%
1.Капитал, в том числе:	10862,5	39,70	9053,0	25,68	-1809,5	-14,02
1.1.уставный капитал	13,0	0,05	13,0	0,04	0,0	-0,01
1.2.добавочный капитал	499,0	1,82	499,0	1,42	0,0	-0,41
1.3.резервный капитал	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
1.4.нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	10350,5	37,83	8541,0	24,22	-1809,5	-13,60
2.Долгосрочные обязательства	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
3.Краткосрочные обязательства	16500,8	60,30	26206,0	74,32	9705,2	14,02
в том числе		0,00		0,00	0,0	0,00
3.1.займы и кредиты	7882,7	28,81	6782,0	19,23	-1100,7	-9,57
3.2.кредиторская задолженность	8618,1	31,50	19424,0	55,09	10805,9	23,59
в том числе		0,00		0,00	0,0	0,00
-поставщики и подрядчики	3994,8	14,60	11431,0	32,42	7436,2	17,82
-задолженность перед персоналом организации	98,1	0,36	77,0	0,22	-21,1	-0,14
-задолженность перед государственными внебюджетными фондами	159,7	0,58	0,0	0,00	-159,7	-0,58
-задолженность по налогам и сборам	680,4	2,49	489,0	1,39	-191,4	-1,10
-прочие кредиторы	3685,1	13,47	7427,0	21,06	3741,9	7,60
БАЛАНС	27363,3	100,00	35259,0	100,00	7895,7	0,00

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 7895,7 тыс.р. был связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 9705,2 тыс.р., в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на 7436,2 тыс.р., кредиторская задолженность прочим кредиторам на 3741,9 тыс.р.

На основании данных предоставленных организацией проанализируем состав основных средств ООО «Темрюкстроймаркет», а также структуру движения основных средств по первоначальной стоимости (Таблица 3).

Таблица 3 - Анализ состава и структуры основных средств ООО «Темрюкстроймаркет» за 2004- 9 месяцев 2005 гг.

(тыс.р.)

Показатели	2004г.		1 октября 2005г.		Изменение
		%		%	(+;-)	%
Машины и оборудование	575,4	9,57	611,2	10,08	35,8	0,52
Транспортные средства	4750,9	79,01	4750,8	78,38	-0,1	-0,63
Земельные участки и дороги	312,2	5,19	312,2	5,15	0,0	-0,04
Другие виды основных средств	374,9	6,23	387,1	6,39	12,2	0,15
ИТОГО		100,00	6061,3	100,00	47,9	0,00
в том числе:
-производственные	4893,5	81,38	4929,2	81,32	35,7	-0,05
-непроизводственные	1119,9	18,62	1132,1	18,68	12,2	0,05

По данным таблицы можно судить о том, что структура основных средств является достаточно стабильной и характеризуется наибольшим удельным весом транспортных средств, доля которых колеблется от 79,01% на конец 2004 года, до 78,38% на 1 октября 2005 года. Следует отметить, что количество машин и оборудования увеличилась за 9 месяцев в общей количестве основных средств на 0,51%.

Доля непроизводственных основных средств составляет 18,62%, но несмотря на их некоторый рост в рассматриваемом периоде (18,68%) в сравнении с производственными основными средствами они значительно

меньше (доля производственных активов на конец периода составляет 81,32%).

Движение основных средств представлено в таблице № 4.

Таблица 4 - Движение основных средств ООО«Темрюкстроймаркет» за 9 месяцев 2005 гг.

(тыс.р.)

Показатели	Остаток на			Остаток на
	начало периода	Поступило	Выбыло	конец периода
Машины и оборудование	575,4	35,8	0,0	611,2
Транспортные средства	4750,9	0,0	0,0	4750,9
Земельные участки и дороги	312,2	0,0	0,0	312,2
Другие виды основных средств	374,9	408,1	396,0	387,0
ИТОГО			,0
в том числе:
-производственные	4893,5	35,8	0,0	4929,3
-непроизводственные	1119,9	408,1	396,0	1132,0

Движение основных средств характеризуется тремя коэффициентами: коэффициент поступления, коэффициент выбытия и коэффициент замены.

Коэффициент поступления характеризует уровень поступления основных средств к общему количеству основных средств на конец отчетного периода:

Кпост. = Стоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода =

443,9/6061,3=0,073, или 7,32%

Коэффициент выбытия характеризует уровень выбытия основных средств к общему количеству основных средств на начало отчетного периода:

Квыбыт. = Стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на конец периода =

396,0/6013,4=0,066, или 6,60%

Коэффициент замены характеризует уровень выбывших основных средств к общему уровню поступивших основных средств за отчетный период. Если коэффициент равен единице – количество поступивших и выбывших основных средств равно.

Кзамены = Стоимость выбывших ОС/ Стоимость поступивших ОС =

396,0/443,9=0,892, или 89,22%

В нашем случае коэффициент замены близится к единице, что свидетельствует о незначительном превышении поступивших основных средств над выбывшими.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по статочной стоимости (код строки 120), т.е. за вычетом накопленной амортизации. Следовательно, для анализа состояния и степени изношенности основных средств используем два коэффициента: коэффициент годности и износа:

Кгодности = Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС

Кизноса = Сумма накопленной амортизации/ Первоначальная стоимость ОС

Кизноса = 1- К годности

Рассчитаем коэффициент годности на 1 января 2005года:

Кгодности = 4573,8/6013,4=0,761, или 76,10%

Кизноса = 1- 0,761=0,239, или 23,9%

По данным на 1 октября 2005 года значение показателей составили:

Кгодности =4046,0/6061,3=0,668, или 66,80%

Коэффициент износа составил 0,332 или 33,20% , что говорит об увеличении изношенности основных средств и снижении годности.

Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств и зная, что учетная политика начисления амортизации по сравнению с предыдущим периодом не менялась, можно заключить – не смотря на рост стоимости основных средств, связанный с приобретениям, в целом это увеличение за девять месяцев незначительно для организации.

По данным отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) на 1 октября 2005 года (Приложение № 3) проведем анализ (Таблица № 5).

Таблица 5 – Анализ доходов и расходов ООО«Темрюкстроймаркет» за 1 октября 2004 – 1 октября 2005 гг.

(тыс.р.)

Показатели	1 октября 2004 года	1 октября 2005 года	Отклонение, (+;-)	Темп роста,%
Выручка	10983,0	37554,0	26571,0	341,90
Себестоимость проданных работ, оказанных услуг	10848,0	35884,0	25036,0	330,70
Валовая прибыль	135,0	1670,0	1535,0	1237,00
Прибыль (убыток) от продажи	135,0	1670,0	1535,0	1237,00
Чистая прибыль	105,0	1009,0	904,0	960,90

По данным таблицы можно говорить о том, что предприятие «Темрюкстроймаркет» является финансово устойчивых. Его чистая прибыль за 9 месяцев 2005 года по сравнению с таким же периодом в 2004 году увеличились на 960,90 %.Такое увеличение связано в первую очередь с ростом выручки по отношению к себестоимости, об этом свидетельствуют и полученные показатели (выручка увеличилась на 341,90% , а себестоимость на 330,70%). Рост валовой прибыли на 1535,0 тыс.р, или 1237,0% был достигнут предприятием благодаря снижению себестоимости на свои работы, привлечению клиентов – физических лиц, а также выполнением строительно-монтажных работ для муниципального и государственного заказчика.

3. Документы для оформления движения основных средств

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». 

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» не зависимо от источника учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссия, назначенная приказом директора (Приложение 4), оформляет акт о приеме-передаче основных средств – ф. №ОС-1 (Приложение 5). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приема-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно. К акту прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Получение основных средств от поставщика в ООО «Темрюкстроймаркет» осуществляется на основании выданной доверенности ф.№ М-2 (Приложение 6), которая регистрируется в журнале регистраций выдачи доверенностей (Приложение 7).

Учет перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, а также их передачу со склада в эксплуатацию, в организации ООО «Темрюкстроймаркет» оформляется накладной на внутреннее перемещение – ф.№ОС-2 (Приложение ?). Накладная содержит данные о сдатчике и получателе основных средств, его первоначальной стоимости, сумм амортизации, технических характеристик и другие сведения.

По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов «Основных средств» и «Арендованных основных средств».

Следует отметить, что формирование группировочных ведомостей и карточек учета движения на предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» не производится в связи с низким уровнем движения основных средств.

Выбытие основных средств вследствие ликвидации оформляется актом на списание основных средств – ф. № ОС-4, ликвидация автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств – ф. №ОС-4а. За девять месяцев 2005 года на предприятии списание основных средств не производилось. Выбытие в связи с продажей основного средства «Квартиры» было оформлено актом приема-передачи.

4. Аналитический учет основных средств

Единицей учета основных средств в ООО «Темрюкстроймаркет» является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно–обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Устройства, состоящие из нескольких частей с различными сроками полезного использования, рассматриваются в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

На предприятии «Темрюкстроймаркет» основные средства делятся на :

1. основные малоценные средства – объекты основных средств приобретенные за плату, стоимостью не более 10 000 рублей и списываемые на затраты производства в том периоде, когда они были переданы в эксплуатацию;

2. машины и оборудование – к ним относятся: станки, установки, приборы, агрегаты, включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент;

3. другие виды основных средств – к ним относятся: вычислительная техника, мебель и т.п. чаще всего используемые в процессе производства косвенно;

4. транспортные средства – каждый объект транспортного средства с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями: автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструментов; специальные машины (например: КамАЗ с бетономешалкой) в комплексе с установленным на нем устройством или агрегатом;

5. подъездная дорога – дорога ведущая к предприятию.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения краской. Объекты основных средств нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарные номера выбывших объектов присваиваются вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства числятся у арендатора под инвентарным номером, присвоенным им арендодателем.

На основании акт о приеме-передаче основных средств с сопроводительными документами бухгалтерия организации открывает инвентарную карточку учета основных средств ф.№ОС – 6 (Приложение 9), где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момент оприходования и др.).

Для обеспечения сохранности, обычно, инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. В ООО «Темрюкстроймаркет» таких описей не ведут в связи с использованием в учете компьютеров необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), по объектный учет можно вести в инвентарных книгах.

5.Синтетический учет основных средств

Синтетический  учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс ООО «Темрюкстроймаркет», ведется на активном счете 01"Основные средства", к которому в соответствии с приложением №1 к Учетной политике предприятия открыто пять субсчетов:

• 01.3"Основные малоценные средства "

• 01.4 "Машины и оборудование"

• 01.9 "Другие виды основных средств"

• 01.11 "Транспортные средства"

• 01.14 "Подъездная дорога"

Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Существует несколько путей поступления основных средств на предприятие, но независимо от этого все затраты, связанные с поступлением относятся вначале в дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы".

При внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал предприятия составляется бухгалтерская запись:

-сформирован уставный капитал

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

-внесены основные средства

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

-основные средства поставлены на бухгалтерский учет

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

С 1 января 2006 года на сумму НДС по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный капитал, на основании документов передачи составляется проводка:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

НДС возмещается из бюджета сразу после постановки принятого объекта на учет:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Предоставление организации основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью:

-получены основные средства

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 98.2 "Безвозмездные поступления"

-основные средства поставлены на бухгалтерский баланс

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

С 1 января по 1 октября 2005 года поступление основных средств на предприятии «Темрюкстроймаркет» производилось только за плату. Так в августе были приобретены два электроперфоратора. На основании первичных учетных документов бухгалтерией были сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

- оплачет счет № 44 от 26.07.2005года ( Приложение 10) по договору купли-продажи № 44 от 26.07.2005 года (Приложение 11)

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 42 200-00

Кредит счета 51"Расчетный счет" 42 200-00

- получены основные средства по счет-фактуре № 1186 от 03.08.2005 года (Приложение 12) (без НДС)

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 42 200-00

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 42 200-00

-учтен НДС по приобретенным основным средствам

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 6437-29

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 6437-29

- после оформления акта о приеме передачи № 11 от 02.08.2005 года (Приложение 5) основное средство – электроперфоратор ХИТАЧИ ДН-50 введен в эксплуатацию

Дебет счета 01.4 "Машины и оборудование" 18050-85

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 18050-85

- на сумму НДС уплаченную поставщику

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость " 6437-29

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 6437-29

Таким же образом поставлен на бухгалтерский учет электроперфоратор МАКИТА НР5001.

Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, с 1 января 2006 года должны быть выполнены следующие условия:

1. Основные средства будет участвовать в осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

2. Наличие документов с суммой НДС, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика);

3. Основное средство поставлено на бухгалтерский учет.

Сумма входного НДС по приобретенным основным средствам, используемым при производстве работ и оказании услуг, не облагаемых налогом учитывается в их стоимости (п.п.1 п.2 ст.170 НК РФ). В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" .

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» приобретенные основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в соответствии с п.3 Методологического раздела Учетной политики (Приложение 1) списываются на затраты производства в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01):

-передан в эксплуатацию телефон-факс 904 стоимостью не более 10 000 руб.

Дебет счета 01.3"Основные малоценные средства " 3957-63

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 3957-63

-списана стоимость данного объекта

Дебет счета 20 "Основное производство" 3957-63

Кредит счета 01.3"Основные малоценные средства " 3957-63

Существуют

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании акта делаются проводки :

-отражена стоимость строительных работ

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Амортизация здания, согласно НК РФ, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию, и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты по строительству (стоимость материалов, заработная плата рабочих, налоги и пр.) также учитываются по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы":

-приобретены материалы у поставщика

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-НДС по приобретенным материалам

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-с 1 января 2006 года НДС принимается к вычету по строительным материалам, после того как основное средство поставлено на учет

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

-отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 10 «Материалы», счета 02"Амортизация основных средств", счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда", счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию"

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). С 1 января 2006 года на стоимость строительно- монтажных работ НДС начисляется ежемесячно в течении всего периода строительства. Право на вычет по прежнему после перечисления начисленного НДС в бюджет:

-начислен НДС

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

-перечислен НДС в бюджет

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

-уплаченная сумма НДС принимается к вычету

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По мере передачи прав собственности, уплачивается регистрационный сбор:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51"Расчетный счет"

При учете регистрационного сбора бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При получении документов на право собственности построенного объекта все затраты собранные на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" списываются на счет 01 «Основные средства» записью:

Дебет счета 01"Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Выбытие объектов основных средств в «Темрюкстроймаркете» отражается по кредиту счета 01"Основные средства" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" .

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; при продаже и иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

составление акта на списание объекта основных средств ф. №ОС-4

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного в бухгалтерию, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

При списании основного средства в учете делаются следующие проводки:

-списана первоначальная стоимость объекта основных средств

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01"Основные средства"

-списана сумма начисленной амортизации

Дебет счета 02"Амортизация основных средств"

Кредит счета 01"Основные средства"

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» за отчетный период было продано одно основное средство – квартира; при этом в бухгалтерском учете на основании первичных документов были сделаны следующие записи:

-выставлен счет № 68 от 05.04.2005 года (Приложение13) и отражена задолженность покупателя

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 396 000-00

Кредит счета 91.1 "Прочие доходы и расходы" 396 000-00

- поступила оплата от покупателя

Дебет счета 51"Расчетный счет" 396 000-00

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 396 000-00

-на основании акта-приема передачи № 36 от 12.04.2005 года (Приложение14) списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" 393 786-00

Кредит счета 01"Основные средства" 393 786-00

-отражена ранее начисленная амортизация

Дебет счета 02"Амортизация основных средств" 2 214-00

Кредит счета 01"Основные средства" 2 214-00

-на основании счета-фактуры № 126 от 12.04.2005 года (Приложение15)начислен НДС от суммы продажи

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" 60406-78

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость " 60406-78

- выявлен финансовый результат от продажи (убыток)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 58195-78

Кредит счета 91.9 "Прочие доходы и расходы" 58195-78

Убыток от продажи основного средства уменьшает налогооблагаемую прибыль в течении недоиспользованного срока эксплуатации .

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие проводки:

-списана остаточная стоимость основного средства

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01"Основные средства"

-списана ранее начисленная амортизация

Дебет счета 02"Амортизация основных средств"

Кредит счета 01"Основные средства"

-начислен НДС

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

-определен финансовые результат от безвозмездной передачи

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).