Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

Е.В. РЯБИНИНА А.Ю. РЯБИНИНА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Часть 1 . Теоретические основы бухгалтерского учета для финансистов

Учебное пособие для студентов заочной формы обучения по специальности 080110 «Банковское дело» (базовой подготовки)

Москва 2014

УДК 658 (075.8) ББК 65.052.5

Рецензенты:

к. э. н., доцент, Московская Высшая школа бизнеса (институт) Т.П. Кривецкая; к. э. н., доцент, Советник аппарата комитета Госдумы РФ Н.Е. Шилова; к. э. н., преподаватель кафедры банковского бухучета и контроля ЧОУ ВПО МБИ Т.Л. Дяченко

Рябинина Е.В., Рябинина А.Ю.

Бухгалтерский учет. Ч. 1. Теоретические основы бухгалтерского учета для финансистов: учебное пособие электронный ресурс . – М.:

ЧОУ ВПО МБИ, 2014. – 118 с.

Изложен краткий курс лекций по теории бухгалтерского учета. Подробно рассматриваются основные понятия бухгалтерского учета, его виды, методология, процесс формирования денежных потоков в рамках хозяйственной деятельности.

Предназначено для студентов заочной формы обучения, а также для специалистов в области финансов.

УДК 658 (075.8) ББК 65.052.5

Рекомендовано Редакционно-издательским советом МБИ

ЧОУ ВПО МБИ, 2014

Рябинина Е.В., Рябинина А.Ю., 2014

3

Содержание

ПРЕДИСЛОВИЕ ...............................................................................................................	5
1. СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ	6
РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ ...........................................................................................
1.1. Возникновение бухгалтерского учета........................................................	6
1.2. Место бухгалтерского учета в системе информации. Функции,
концепции учета. Виды учета.....................................................................	8
1.3. Принципы бухгалтерского учета..............................................................	11
1.4. Российский и международный учет.........................................................	12
1.5. Потребители бухгалтерской информации. Качество
бухгалтерской информации.......................................................................	17
1.6. Задачи бухгалтерского учета ....................................................................	19
1.7. Государственное регулирование бухгалтерского учета.........................	20
1.8. Учетная политика.......................................................................................	21
1.9. Организация бухгалтерского учета на предприятии..............................	26
2. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.........................................................................	31
2.1. Понятие хозяйственной операции............................................................	31
2.2. Хозяйственные средства организации.....................................................	32
2.3. Производственные процессы. Кругооборот............................................	37
3. ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................	39
3.1. Структура методологии учета...................................................................	39
3.2. Метод учета и учетный цикл ....................................................................	40
4. БАЛАНС....................................................................................................................	42
4.1. Балансовое обобщение ..............................................................................	42
4.2. Правило построения вертикали сальдового баланса..............................	43
4.3. Правило размещения источников.............................................................	44
4.4. Аналитические возможности сальдового баланса..................................	44
4.5. Классификация балансов...........................................................................	46
4.6. Очистка баланса.........................................................................................	48
4.7. Типы хозяйственных операций ................................................................	49
5. СЧЕТА.......................................................................................................................	51
5.1. Связь счетов и баланса ..............................................................................	51
5.2. Классификация счетов по их отражению в балансе...............................	52
5.3. Двойная запись...........................................................................................	59
5.4. Синтетический и аналитический учет.....................................................	61
5.5. Классификация бухгалтерских счетов по назначению..........................	62
5.5.1. Простые балансовые счета.........................................................	62
5.5.2. Регулирующие счета...................................................................	63
5.5.3. Счета учета затрат.......................................................................	64
5.5.4. Сопоставляющие счета...............................................................	66
5.5.5. Бюджетно-распределительные счета........................................	67

4
6. КАЛЬКУЛЯЦИЯ .........................................................................................................	72
6.1. Элементы затрат.........................................................................................	72
6.2. Статьи затрат ..............................................................................................	74
6.3. Классификация затрат ...............................................................................	75
7. ОЦЕНКА....................................................................................................................	81
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ...................................................................................................	83
9. ДОКУМЕНТАЦИЯ......................................................................................................	86
9.1. Понятие первичного документа ...............................................................	86
9.2. Классификация первичных документов..................................................	90
9.3. Защита информации...................................................................................	91
9.4. Регистры бухгалтерского учета................................................................	93
9.5. Фактура регистров и способы записей в них..........................................	95
10. ОТЧЕТНОСТЬ ..........................................................................................................	97
11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................................	106
11.1. Виды форм бухгалтерского учета ........................................................	107
11.1.1. Простая ФБУ ...........................................................................	107
11.1.2. Мемориально-ордерная ФБУ.................................................	108
11.1.3. Журнально-ордерная ФБУ.....................................................	110
11.1.4. Смешанные ФБУ.....................................................................	113
11.1.5. Автоматизированная ФБУ.....................................................	113
11.1.6. Упрощенная ФБУ (ФБУ «9 ведомостей»)............................	115
Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины...........	116

5

ПРЕДИСЛОВИЕ

В условиях бурного развития всех сфер экономики важное значение имеет процесс регистрации и обработки экономической информации. Бухгалтерский учет накапливает данные в хронологической последовательности и является единственным источником финансовой информации.

Экономисту необходимо понимать сущность процессов, выраженную аналитическими данными, что невозможно без знания принципов бухгалтерского учета и его методологии.

Курс «Бухгалтерский учет» призван вооружить студентов необходимыми теоретическими знаниями и практическими навыками, способствовать формированию экономического мышления.

Современный учет обладает целым рядом особенностей, для осознания которых целесообразно разбить процесс его изучения на следующие блоки:

1.Теоретические основы бухгалтерского учета.

2.Финансовый учет.

3.Международные стандарты финансовой отчетности.

4.Управленческий учет.

Данное методическое пособие содержит материал первой части.

6

1. СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1. Возникновение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет существует много столетий. Первые найденные записи хозяйственных операций относятся к 5000 г. до н.э. Позднее, в Греции, записи затрат на строительство государственных учреждений высекали на стенах зданий. В средние века бухгалтерский учет переживал застой, однако в конце XV века, когда в Италии стали процветать промышленность и торговля, бухгалтерский учет получил новое развитие.

На смену купцам-одиночкам пришли торговые дома с сетью филиалов, компании и даже целые города – Генуя, Венеция. Широкий ассортимент товаров, постоянный кругооборот денег, тесное взаимопроникновение торгового и банковского капиталов порождают сложнейшую совокупность отношений между компаниями и их работниками, поставщиками и покупателями, банками и купцами. Товарооборот обслуживала армия наемных продавцов, кассиров, приказчиков и других работников. Однако бухгалтерия была «святая святых» купеческой семьи и велась одним из ее членов на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственных действий.

Бухгалтерский учет был на протяжении столетий связан прежде всего с государственной деятельностью (сбор налогов). Промышленная революция выдвинула новые требования. Капиталистическим предприятиям нужны были огромные суммы денег для своего финансирования и увеличения числа людей, управляющих операциями. Образовались две группы: вкладчики и управляющие.

Первая группа требовала от второй отчета о сохранности и использовании средств, предоставленных фирме. В то же время и менеджеры понимали, что требуемая информация полезна для управления ресурсами фирмы; таким образом началось развитие управленческого учета.

7

Этапы возникновения бухгалтерского учета

I этап

II этап

III этап

IV этап

Первобытное							Обмен		Учет
общество									хозяйственный
XV век							Развитие		Учет
Италия							торговли		хозяйственный,
									фискальный
XIX век						Появление			Учет
							крупных		управленческий,
						предприятий			финансовый,
									фискальный
XX век						Интеграция			Учет
						экономик			управленческий, финансо-
									вый, фискальный, статисти-
									ческий, международный

Лука Пачоли (1445-1516). Биография и учение

Научная разработка закона двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии стали процветать промышленность и торговля. Простые отметки римлян уже не удовлетворяли новым потребностям в торговле: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям применяются новые комбинации, подсказанные опытом.

Формы эти, созданные трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была в центре всемирной торговли.

К концу XV века двойная запись достигла такой степени совершенства, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли, опубликовавшего «Трактат о счетах и записях» в 1494 году.

Пачоли родился в небольшом местечке Италии, с ранней молодости занимался изучением математики. В 19 лет поступил в дом богатого венецианского купца воспитателем его сыновей. Для получения кафедры Л. Пачоли принимает монашество и посвящает себя науке.

8

«Трактат о счетах и записях»

В нем Л. Пачоли удостоверил существование закона двойной записи и доказал в нем, что в любом хозяйстве возможно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.

Он рассуждает о пользе и значении счетоводства для купца. Формирует опись имущества и источников его образования. Затем подробно излагает способы ведения торговых книг (мемориалы, журналы, главные книги). Далее описывает заключение счетов и расчет прибылей и убытков.

Главная идея сочинения

«Верность выводов в бухгалтерских книгах должна подтверждаться не простым сличением одних цифр с другими, а тем, чтобы при переносе статей из одних книг в другие подтверждались признаки верности; другими словами, чтобы книги контролировали себя и обращали внимание бухгалтера на существующие описки или ошибки, вооружали информацией». Устанавливается правило открытия счетов, записи операций.

Л. Пачоли первым собрал и привел в систему отрывочные сведения о приемах, употреблявшихся тогдашними купцами при ведении своих торговых счетов и записей; он понятно и доступно обработал эти сведения и завещал их поколениям на пользу человечества.

1.2. Место бухгалтерского учета в системе информации. Функции, концепции учета. Виды учета

Эффективность работы любого коллектива во многом зависит от того, как организованы получение и переработка экономической информации; чем достовернее сведения о производстве, чем быстрее их получают, тем больше возможностей для хозяйственного управления предприятием.

Наиболее важную, достоверную, систематическую информацию дает бухгалтерский учет. В процессе учета разрозненные данные обобщают, после чего они становятся основой для принятия экономических решений. Бухгалтерский учет – одна из важнейших функ-

9

ций управления промышленным предприятием. Каждый хозяйствующий субъект окружен информацией, которую можно представить в виде следующей схемы:

Информация

Качественная Количественная

Учетная

Неучетная

Оперативная

Статистическая

Бухгалтерский учет

Планирование

Фискальный учет

Финансовый учет

Управленческий учет

В настоящее время бухгалтерский учет является инструментом формирования информационной базы для характеристики:

1)полноты и своевременности уплаты налогов (фискальный);

2)финансового состояния организации:

а) величины прибыли и убытков; б) объема собственного капитала и заемных средств;

в) платежеспособности (способности рассчитаться с долгами);

3)эффективности принятых управленческих решений. Единицы измерения, используемые в бухгалтерском учете:

1)стоимостные (рубли, доллары, экю, марки и т.д.);

2)натуральные (кг, м, л);

3)трудовые (численность человек, человеко-часы);

4)условно-натуральные (единицы условного топлива – баррель) Качественная информация – информация, которую нельзя из-

мерить указанными единицами измерения прямым образом. Она оце-

10

нивается косвенно (например, уровень квалификации определяется заработной платой).

Количественная информация – информация, которую можно измерить прямым образом с помощью указанных единиц измерения.

Неучетная информация – информация, которая не оказывает прямого влияния на исследуемый процесс.

Учетная информация – информация, которая оказывает непосредственное влияние на исследуемый процесс. Учетная и неучетная информация могут меняться местами в зависимости от задач исследований.

Статистическая информация – информация о наиболее массо-

вых, периодически повторяющихся явлениях. Она может быть внешней и внутренней. Внешняя информация представляет собой статистическую отчетность и передается предприятием в статистические органы, обобщается ими, размещается в статистических ежегодниках, является характеристикой уровня экономического развития государства. Внутренняя статистическая информация обрабатывается на предприятии и используется для принятия управленческих решений.

Оперативная информация – информация, которая возникает на местах. Она фиксируется в момент возникновения, что отражается в первичных оперативных документах.

Планирование – обработка статистической информации с целью выявления устойчивых тенденций развития, выявления механизма получения желаемых результатов.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора и обработки информации в денежном измерении об имуществе, капитале и обязательствах и их движении путем сплошной непрерывной документальной регистрации хозяйственных операций методом двойной записи для внутренних и внешних пользователей.

На базе бухгалтерского учета формируются:

1)финансовый учет;

2)управленческий учет;

3)налоговый учет

Финансовый учет – система сбора и обработки информации о финансовом состоянии организации. Финансовый учет предназначен в основном для внешних и внутренних пользователей (широкого круга инвесторов).