Диплом + информация по туризму / Информация по туризму / дипл.рекр2
.doc4.3. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В условиях рыночного хозяйства налоги являются основным инструментом воздействия на экономику региона, на состояние финансов предприятий, населения и, следовательно, государства.
Даже при наличии жестких налоговых требований, ведущих к изъятию значительной части доходов налогоплательщиков, цели активизации хозяйственной деятельности и стимулирования инвестиций в регионе, расширения налоговой базы могут быть достигнуты путем постепенного создания разветвленной системы имеющих строгое целевое назначение налоговых льгот и преимуществ.
Следует различать:
- общие для всех категорий налогоплательщиков льготы;
- особенные льготы, устанавливаемые для отдельных категорий налогоплательщиков;
- единичные льготы (льготы, носящие индивидуальный характер, льготы для отдельных налогоплательщиков).
Виды налоговых, льгот, порядок и условия их предоставления, полномочия органов государственной и местной власти по их установлению и отмене определяются действующим законодательством, сводом законов о налогах, включающем в себя в настоящее время закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и законы, посвященные отдельным налогам, Указами Президента РФ № 2268 и №227С ( декабрь 1993 г.).
В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации* по налогам могут устанавливаться следующие льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
-изъятие из обложения определенных элементы объекта налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые льготы.
Конкретные льготы по тому или иному налогу определены в посвященном ему законе.
Дополнительных налоговых льгот и преимуществ для курортов и действующих на их территории предприятий (учреждений, организаций) можно добиваться .как путем внесения соответствующих изменений и дополнений в налоговое законодательство, выходя с соответствующими предложениями в высшие органы представительной власти Российской Федерации, так и путем придания курортам статуса свободных экономических зон, составной частью которого был бы льготный режим налогообложения.
Однако нельзя 'забывать при этом и полнее использовать собственные права: права Администрации региона и местных органов власти по установлению дополнительных налоговых льгот, - те права, которые предоставлены им действующим законодательством.
Известно, что помимо льгот, определенных в законах о налогах, органам государственной власти национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты (статья 1. Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
По решению соответствующего органа власти подобного рода льготы могут быть предоставлены как отдельным категориям налогоплательщиков, например, по налогу на прибыль( по ставке до 25%), так и отдельным (единичным) налогоплательщикам. Последним, впрочем, дополнительные льготы могут предоставляться только при соблюдении ряда условий и только по налоговому соглашению с Администрацией.
Как известно, законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (статья 10) запрещено предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, но с одной поправкой: "если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации". "Иное" же установлено только одним законом: законом "Об инвестиционном налоговом кредите", который допускает установление индивидуальных целевых налоговых льгот.
Под целевой налоговой льготой понимается одна из налоговых льгот, предусмотренных законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предоставляемая соответствующим органом представительной власти (ранее соответствующим Советом народных депутатов) предприятиям в порядке и на условиях, установленных законом "Об инвестиционном налоговом кредите".
Если налогоплательщик претендует на целевую налоговую льготу, он обязан заключить налоговое соглашение с соответствующей Администрацией, которое при рассмотрении соответствующего бюджета должно обязательно утверждаться представительным органом власти.
Налоговая льгота предоставляется в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты территорий, тем предприятиям и организациям (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности), которые выполняют особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставляют особо важные услуги населению данной территории.
В случае нарушения предприятием налогового соглашения вся сумма, причитавшаяся к уплате в бюджет при отсутствии соглашения, а также 25% от этой суммы в виде штрафа взыскивается с него в бюджет региона. Данное решение принимается соответствующей Администрацией и может быть обжаловано предприятием в судебном порядке в соответствии с законодательством.
Одна из ключевых проблем курортного хозяйства - проблема обновления и развития его материальной базы. За счет средств государства и внутренних накоплений действующих предприятий сферы курортного лечения и отдыха ее не решить. Резкое сокращение платежеспособного спроса на курортно-туристские услуги существенно ограничивает возможности санаторно-курортных и туристских предприятий повышать цены на их услуги (путевки) с тем, чтобы компенсировать потери от незагрузки. С другой стороны, углублению кризиса курортного хозяйства способствует опережающий рост цен на энергоносители, материально-сырьевые и инвестиционные товары.
Опережающий рост цен на топливо, энергию, сырье, материалы, продукты питания, инвестиционные товары по сравнению с ростом цен на курортно-туристские услуги повышает уровень затрат по обслуживанию отдыхающих и приводит к сокращению финансовых ресурсов, необходимых для воспроизводства санаторно-курортных и туристских предприятий, для обновления и развития их материальной базы. Вымывание ресурсов для воспроизводства привело к резкому снижению их инвестиционной активности. Как следствие ускорился процесс старения основных средств.
Необходимо создавать предпосылки для увеличения внутренних накоплений предприятий сферы курортного лечения и отдыха, для привлечения внешних инвесторов, в том числе иностранных. Помимо мер, связанных с изменением организационно-правовой формы курортных предприятий, с акционированием и приватизацией, которые бы позволили им задействовать рыночный механизм привлечения инвестиций в собственную материальную базу, прежде всего путем эмиссии акций, продажи долей участия в капитале, такие предпосылки сопряжёны с созданием благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиций в регионе.
В настоящее время действует лишь одна общая налоговая льгота, связанная с внутренними капиталовложениями: льгота по налогу на прибыль предприятий и организаций. Она применяется в виде изъятия из обложения суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в развитие собственной производственной и непроизводственной базы при условии фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли на эти цели и полного использования сумм начисленного износа (амортизации). При этом в совокупности с другими льготами она не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Вышеназванная общая налоговая льгота вполне может быть усилена введением целевых налоговых льгот региональными и местными органами власти (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты). В частности предоставление целевых налоговых льгот может быть увязано с инвестиционной деятельностью претендующих из них предприятий-налогоплательщиков. Условием же налогового соглашения предприятий с соответствующей Администрацией могло бы быть обязательство, например, участвовать в финансировании проектов развития инфраструктуры курортного региона, природоохранных, природовосстановительных программ, других значимых для региона проектов. Нельзя забывать об освобождении налога на прибыль сельскохозяйственных предприятий и возможности предоставления других налоговых льгот для этой категории плательщиков ( например, по НДС).
Помимо целевых налоговых льгот активизации инвестиционной активности в регионе могли бы способствовать льготы по амортизация основного капитала и налоговые инвестиционные кредиты.
Амортизационная политика государства тесно связана с системой налоговых льгот, особенно система ускоренной амортизации.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов списания их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
В соответствии с установленным порядком при , введении ускоренной амортизации предприятия могут применять метод равномерного начисления, при этом утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление может быть увеличена, но не более чем в два раза.
Действующий порядок ускоренного списания стоимости основных фондов предполагает согласование вопроса о применении метода ускоренной амортизации с Минэкономикой и Минфином Российской Федерации.
В этой связи, а в более широком плане в связи с решением всякого вопроса, требующего согласования с федеральными органами власти и управления, особую актуальность приобретает решение проблемы налаживания тесного взаимодействия органов государственной власти Российской Федерации с органами государственной власти курортных регионов, например, с Администрацией региона Кавказских Минеральных Вод, в тех сферах, которые отнесены к исключительному ведению федеральных властей.
Финансовое же регулирование, основные налоги, другие обязательные отчисления и сборы, являющиеся наиболее существенными источниками финансовых ресурсов ' государственных и муниципальных органов власти относятся к ведению именно федеральных органов.
Одной из допускаемых действующим законодательством форм взаимодействия федеральных и территориальных органов государственной власти является заключение договоров, соглашений между ними о передаче части полномочий, о компенсации нанесенного территориям ущерба за счет средств федерального бюджета, об оказании информационного, кадрового, консультационного, технического и т.п. содействия в организации управления, о предоставлении гарантий по обязательствам территориальных органов власти, об организации экспертизы, отбора и реализации крупных инвестиционных проектов в регионах, с закупках товаров для федеральных и региональных нужд и т.д.
Подобно тому как целевые налоговые льготы региональные органы власти должны предоставлять только тем предприятиям (учреждениям, организациям), которые имеют наибольшую значимость для социально-экономического развития региона, так и дополнительные полномочия и льготы федеральные органы власти и управления должны предоставлять лишь органам власти тех регионов, которые занимают особое место в системе общероссийского разделения труда. К последним, безусловно, относятся курортные регионы. Курорты по определению являются уникальными, нуждающимися в государственной охране и поддержке территориями и должны обладать особым статусом, а органы власти курортных регионов - особыми, дополнительными полномочиями.
Конкретным направлением отработки механизма взаимодействия органов власти Российской Федерации и органов власти региона Кавказских Минеральных Вод может стать решение вопроса ускоренной амортизации в форме заключения соглашения (договора) между Минэкономикой, Минфином и Администрацией региона о передаче последней полномочий по введению ускоренной амортизации в регионе.
Действующий порядок, впрочем, допускает дополнительные списания стоимости основных фондов и без согласования этого вопроса.
Так, согласно постановлению Совета Министров Российской Федерации от 18.06.91 г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в Российской Федерации" малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. На общих основаниях они могут производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.
Инвестиционный налоговый кредит (отсрочка налогового платежа) в настоящее время может быть предоставлен только малым предприятиям (по налогу на прибыль), а также товариществам, образованным членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества приватизируемого предприятия (по налогу на имущество предприятий), на основе кредитного соглашения с соответствующим налоговым органом по месту регистрации предприятия, условия которого при этом должны быть согласованы с финансовыми органами, отвечающими за исполнение соответствующего бюджета.
Однако налоговые кредиты могут предоставляться и на иных условиях, и в иных случаях, не предусмотренных и не описанных в законе "Об инвестиционном налоговом кредите". Если статьи 11-14 этого закона допускают предоставление индивидуальных целевых налоговых льгот отдельным предприятиям (учреждениям, организациям), то статья 9 наделяет органы государственной и местной власти правом предоставлять путем заключения кредитного соглашения налоговый кредит не только малым предприятиям и товариществам работников приватизируемых предприятий, а любым предприятиям и на иных условиях.
Права органов государственной и местной власти по установлению дополнительных льгот как отдельным категориям плательщиков, так и по индивидуальным налоговым и кредитным соглашениям отдельным их представителям, таят в себе немалый, стимулирующий хозяйственную и инвестиционную деятельность заряд.
При этом в Положении о льготном налогообложении имеет смысл предусмотреть льготы и преимущества не только базовым санаторно-курортным и туристско-экскурсионным предприятиям (учреждениям, организациям), к которым государственная статистика относит санатории, пансионаты с лечением и пансионаты отдыха, дома отдыха, турбазы, кемпинги, базы отдыха, оздоровительные детские лагеря и дачи, курортные поликлиники, гостиницы, восстановительные (реабилитационные) центры, бальнео- и грязелечебницы, спортивные комплексы, туристские агентства, бюро путешествий, экскурсионные бюро и т.п., но и предприятиям, обеспечивающим их существование и развитие. При этом критерием отнесения предприятий к предприятиям сферы курортного лечения и отдыха могла бы служить доля денежных, поступлений от реализации санаторно-курортных и туристско-экскурсионных услуг в общем объеме реализации, а к предприятиям, обеспечивающим их жизнедеятельность, - доля денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг) санаторно-курортным и туристско-экскурсионным учреждениям в общем объеме реализации их продукции. В обоих случаях доля должна составлять не менее 70 процентов (цифра 70% для подобного рода случаев является стандартом, установленным законами о налогах). Впрочем, возможен и иной вариант - вариант установления льгот лишь в части доходов, имущества и т.д., связанных только с предоставлением курортно-туристских услуг, либо с реализацией продукции (работ, услуг), обеспечивающей их предоставление, что однако является более сложным делом, ибо потребует решения проблем, связанных с раздельным бухгалтерским учетом доходов, имущества и т.д.
К предприятиям (учреждениям, организациям), обеспечивающим функционирование и развитие учреждений сферы курортного лечения и отдыха могут быть отнесены:
-предприятия, занятые подготовкой, транспортировкой, очистной минеральных вод; добычей, подготовкой, хранением, регенерацией лечебных грязей; занятые обустройством и содержанием парков, лесопарков, садов, дорожно-транспортной сети, терренкуров и т.п.; т.е. предприятия, обеспечивающие потребление природных лечебных ресурсов;
- предприятия, действующие в сфере природоохранной и природовосстановительной деятельности;
- транспортные предприятия, предприятия средств связи, информации, рекламы;
- торговые предприятия (снабжение необходимыми материальными ресурсами, инвентарем, продуктами питания, медикаментами и т.п.);
- предприятия сферы общественного питания и бытового обслуживания, развлечений, культуры;
- кредитно-финансовые учреждения (обеспечение банковскими, иными финансовыми услугами);
- предприятия, занятые производством и переработкой сельскохозяйственной продукции;
- строительные и ремонтно-строительные предприятия;
- научные и образовательные учреждения;
- предприятия жилищно-коммунального хозяйства;
и т.д.
Признание того или иного предприятия в качестве предприятия обеспечивающего функционирование курортно-туристского хозяйств региона, и, следовательно, признание его права на льготы и преимуществ должно осуществляться на основе отчетных данных о его деятельности по выбранному критерию, например, по критерию доли денежных поступлений от обеспечивающей деятельности в общем объеме реализации.
Конкретные льготы и преимущества по налогообложению, а также амортизации основных средств, приведены в приложениях (в проектах положений о льготном налогообложении и ускоренной амортизации).
Следует учесть при этом, что потенциал льгот и преимуществ не исчерпывается налоговыми льготами.
Он может быть существенно увеличен за счет иных (таможенных, валютных, административных и т.п.) льгот и дополнительных прав, например таких как:
- полное или частичное освобождение от оплаты экспортных таможенных пошлин на товары, произведенные в курортном регионе, и от оплаты импортных таможенных пошлин на товары, используемые в регионе для производства продукции (работ, услуг) или ее реализации и потребления в регионе по перечню, утверждаемому Администрацией региона, что предполагает наделение ее таким правом;
- освобождение от обязательной продажи на внутреннем валютном рынке валютной выручки от экспорта санаторно-курортных и туристских услуг, а также иных товаров, произведенных в курортном регионе по установленному органами власти перечню;
- наделение органов власти региона правом выдачи разрешений на реализацию товаров (работ, услуг) гражданам за иностранную валюту на их территории в порядке, определенном Центральным банком Российской Федерации;
- наделение правом государственной регистрации предприятий с иностранными инвестициями, учреждаемых в курортном регионе;
- предоставление права на долгосрочную аренду земельных участков сроком до 70 лет с правом субаренды предприятиям с иностранными инвестициями, их филиалам и представительствам, иностранным юридическим лицам и их филиалам; и т.п.
Налоговые платежи значительно повышают цену санаторно-курортных услуг, что сметает спрос на них.
На увеличение цен санаторно-курортных путевок влияют и принципы их налогового обложения. Характер труда, вид основной продукции санаторно-курортных учреждений, их роль и место в системе общественного разделения труда не дают оснований для их отнесения к коммерческим предприятиям. Тем не менее ставки налоговых платежей по отношению к ним применяются такие же как промышленным предприятиям. Например, по объединению «Пятигорсккурорт» доля налогов в объеме реализации составляла от 13 - 16 %, в 1994 году, и практически не изменилась несмотря на отмену некоторых видов налогов в 1995 году /плата за землю/. В 1996 году платежи в бюджет колебались по разным санаторно-курортным объектам в пределах от 11,7 до 24% от объема реализации. В 1997 году при наличии убытка по итогам хозяйственно-финансовой деятельности объединения «Пятигорсккурорт» около 17 млрд. руб. платежи в бюджет составили более 12 млрд. руб. Причины в таком колебании доли налоговых платежей кроются в крайне неравномерном положении здравниц. Те, кто активно занимается реализацией услуг медицинского и немедицинского характера вынуждены платить большую долю налогов, по сравнению с учреждениями не заботящимися о своей нагрузке. Поскольку налог на добавленную стоимость /НДС/ взимается с продаж услуг внутри курорта, кроме лечебных процедур, то увеличение количества отдыхающих автоматически приводит к увеличению налоговых платежей, например, при покупке продуктов питания, транспортных услуг, коммунальных услуг. Реализация путевок по бартеру, широко практиковавшееся в последнее время, также приводит к необходимости дополнительных платежей, поскольку у санаториев нет льгот по налогам, относящимся к неосновной деятельности. Таким образом санатории вынуждены заниматься реализацией самой различной продукции и вносить в бюджет НДС, налог на прибыль, таможенные пошлины и акцизы, земельный налог и налог на имущество.
Значительно влияет на увеличение стоимости путевки постоянный рост тарифов на коммуникабельные услуги и энергоносители, так как для здравниц профсоюзов нет льгот на тарифы и они оплачивают эти расходы так же как промышленные предприятия.
Так тарифы на электроэнергию возрастают в среднем в 2,2 раза, воду-1,5 раза, транспорт - 1,9 раза, техобслуживание и ремонт оборудования - 2,7 раза в квартал. Такое удержание влияет на стоимость путевки дважды: повышает доля расходов на статью «Хозяйственные расходы» в среднем на 1.5%. Хоз. расходы в отдельных санаториях достигают 28% в себестоимости; поскольку тарифы на коммунальные услуги повышаются так же для учреждения предоставляющих услуги самим санаториям: ванны, различные грязевые процедуры, то, следовательно, повышаются значительным образом платежи за услуги внутри курорта. Так стоимость процедур БФО в среднем увеличивается а 1,5 - 2,1 раза за квартал.