страховые резервы

┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Группировка i-х│ │Суммирование БСП│ │Расчет РНПn по дого-│ │Расчет РНПj по j-й│

│договоров по│ │по i-м догово-│ │ворам, входящим в n-ю│ │учетной группе до-│

│месяцу начала├───► │рам, входящим в├────► │подгруппу: ├─────►│говоров: │

│срока действия│ │n-ю подгруппу: │ │РНПnj = Кi Сумма БСПin│ │РНПj = Сумма РНПnj│

│и продолжитель-│ │Сумма БСПin │ │ i │ │ n │

│ности на n под-│ │ i │ │ │ │ │

│групп │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘

Рис. 5.2. Последовательность действий при расчете РНП по учетной группе договоров методом "1/24" ("1/8")

По методу "1/8" срок действия договоров принимается в периодах, длительность которых в половинах кварталов. Порядок расчета РНП по методу "1/8" аналогичен порядку, используемому по методу "1/24".

Методы "1/24" и "1/8" используются при расчете РНП только по договорам, относящимся к следующим учетным группам:

учетная группа 3. Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов); учетная группа 4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж; учетная группа 9. Страхование товаров на складе;

учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры). Целесообразность использования усредненных методов расчета РНП - методов "1/24" или "1/8" - для договоров учетных групп 3, 4, 8 и 9 определяется особенностями видов страхования, для которых характерными являются:

постоянно изменяющаяся стоимость объектов страхования в течение срока страхования (динамические колебания стоимости объектов);

открытая дата либо начала, либо окончания срока действия договора (например, при страховании груза);

заключение генерального договора, при котором взаиморасчеты ведутся не по каждому отдельному случаю, а сразу по целой их группе.

Использование методов "1/24" или "1/8" для расчета РНП по договорам непропорционального перестрахования (учетная группа 19) определяется в зависимости от порядка взаиморасчетов перестраховщика и перестрахователя, порядка определения величины ответственности перестраховщика: в конце срока действия договора или в любой момент действия договора перестрахования.

Страховая организация постоянно находится в состоянии выплат, поэтому возникает объективная необходимость формирования резервов убытков (РУ). Эти резервы представляют собой оценочную стоимость расходов на неурегулированные страховые случаи и на страховые случаи урегулированные, но не оплаченные полностью на отчетную дату. Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предусмотрено наличие двух обязательных РУ: резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Принципиальная схема формирования РУ показана на рисунке 5.3.

"Рис. 5.3. Формирование резерва убытков (РУ)"

Формирование РЗУ обусловлено тем, что выплата страхового возмещения по страховому случаю или ликвидация убытка иногда производится не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем. По некоторым видам страхования (страхование строительно-монтажных рисков; морское страхование; страхование ответственности и т.п.) процесс урегулирования претензии может занять достаточно долгий период. В связи с этим на сумму принятых исков (претензий) страхователей на дату составления отчетности страховщик создает резерв, предназначенный для финансирования заявленных, но неурегулированных окончательно убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

РЗУ формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров.

Величина РЗУ по каждой учетной группе договоров рассчитывается как сумма:

заявленных, но неурегулированных убытков (ЗУ) на отчетную дату;

страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением договоров или изменением их условий (ВСП);

расходов по урегулированию заявленных убытков,устанавливаемых в размере 3% от суммы заявленных, но неурегулированных убытков и страховых премий (выкупных сумм), подлежащих возврату по прекращенным договорам:

РЗУ =1,03 (ЗУ + ВСП).

Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета РЗУ принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Одно из условий договора страхования - своевременное извещение страхователем страховщика о наступившем страховом случае по договору страхования. Однако промежуток времени от наступления страхового случая до сообщения о нем и оформления претензии, укладываясь в период, обозначенный в договоре, может выходить за пределы отчетного периода. Также может возникнуть ситуация, когда страхователь по объективным причинам не мог известить страховщика своевременно (болезнь, служебная командировка и т.п.) и в соответствующей форме. Для исполнения обязательств по таким претензиям страховщик формирует резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

РПНУ формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров. Использование средств этого резерва носит вероятностный характер, что и определяет порядок его формирования.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, РПНУ рассчитывается для выполнения страховых обязательств не только с учетом фактических значений произошедших, но незаявленных убытков, но и с учетом их прогноза. Методы расчета РПНУ представляют собой статистический анализ исторических данных об оплаченных убытках, оценки их развития (интенсивности) во времени с учетом ряда экономических факторов (фактора запаздывания оплаты убытков, инфляции).

Для расчета РПНУ по каждой учетной группе договоров формируется статистическая база по таким показателям, как:

суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

суммы заработанной страховой премии.

Прогнозная величина РПНУ определяется как максимальная из следующих показателей:

РПНУ = max {0,1 ЗП; 1,03 ПНУ},

то есть выбирается максимальная величина из двух резервов:

10% от заработанной страховой премии (ЗП) за последние четыре квартала, предшествующие отчетной дате;

суммарной по периодам наступления убытков величины произошедших, но незаявленных убытков (ПНУ), увеличенной на расходы по урегулированию убытков в размере 3% от ПНУ.

Для расчета РПНУ заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

Величина произошедших, но незаявленных убытков ПНУ рассчитывается на основе использования так называемого метода треугольника. Метод треугольника используется в случаях, когда урегулирование убытков (их оплаты) происходит в течение нескольких кварталов. Прогнозная оценка ПНУ считается приемлемой, если по договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные об оплате убытков не менее чем за 12 периодов (кварталов) наступления убытков, предшествующих отчетной дате, по договорам, относящимся к учетным группам 12-19 - не менее чем за 20 периодов (кварталов), предшествующих отчетной дате.

Стабилизационный резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Величина СР определяется на основе "чистых" показателей, то есть за минусом участия перестраховщика.

СР формируется в обязательном порядке по учетным группам договоров 6, 7, 10, 12, 14, 15.

В качестве базы расчета величины СР для данной совокупности учетных групп договоров принимается величина финансового результата. Финансовый результат от страховых операций по учетной группе договоров определяется как сумма:

страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

изменения резерва незаработанной премии,резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период;

уменьшенная на сумму:

отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

страховых выплат, произведенных за отчетный период;

страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование за отчетный период.

В целях расчета стабилизационного резерва страховые организации устанавливают метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам, с закреплением его в разрабатываемом ими Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Прямые расходы, связанные с проведением конкретных видов страхования, непосредственно относят на договор страхования. В Примерном положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 24-08/13) предложен способ распределения косвенных расходов, связанных с организацией, управлением и обслуживанием всего портфеля заключенных договоров между отдельными учетными группами пропорционально доле страховой брутто-премии, соответствующей учетной группе, в сумме страховой брутто-премии по всем учетным группам.

При расчете стабилизационного резерва по учетным группам договоров 6, 7, 10, 12, 14, 15 учитывается величина стабилизационного резерва на начало отчетного периода и следующие условия:

если финансовый результат страховых операций в отчетном периоде положительный, то есть доходы превышают расходы, то величина СР на начало отчетного периода по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата страховых операций;

если финансовый результат страховых операций отрицательный, то есть расходы превышают доходы, то величина СР на начало отчетного периода по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, то есть на сумму превышения расходов над доходами;

если по итогам года финансовый результат равен нулю, то размер СР на конец отчетного периода принимается равным СР на начало отчетного периода.

Стабилизационный резерв по данным учетным группам договоров имеет определенное верхнее ограничение. Предельный размер СР рассчитывается в процентах от годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250%, по учетной группе 12 - 150% годовой страховой брутто-премии.

По учетным группам договоров 1-5, 8, 9, 11, 13 и 16-19 страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от среднего значения коэффициента состоявшихся убытков.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной премии за этот же период. Коэффициент состоявшихся убытков определенного периода есть показатель убыточности страховых операций в этом периоде.

Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считается существенным, если оценка квадратичного отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента, рассчитанной на основании данных за все предшествующие финансовые годы, но не более чем за 15 лет. Расчет оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков приведен в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Для расчета СР заработанная премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода Указанные три показателя при расчете заработанной премии принимаются за минусом участия перестраховщиков.

Стабилизационный резерв по j-й учетной группе на отчетную дату определяется в размере стабилизационного резерва на начало отчетного периода за минусом величины заработанной премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период,уменьшенный на среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков.

Стабилизационный резерв по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду.

Если расчетная величина стабилизационного резерва на отчетную дату отрицательна, то он принимается равным нулю. Если эта расчетная величина выше предельно допустимого размера, то стабилизационный резерв принимается равным своему предельно допустимому размеру. Наконец, если расчетная величина стабилизационного резерва меньше предельно допустимой величины, то стабилизационный резерв принимается равным расчетной величине.

В случае если страховщик в течение двух лет не заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, или если по какой-либо учетной группе отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффициента становится несущественным, страховщик должен:

1) отказаться от расчета стабилизационного резерва по данной учетной группе, при этом стабилизационный резерв по учетной группе принимается равным нулю;

2) исключить стабилизационный резерв из состава страховых резервов по данной учетной группе.

В связи с введением с 1 июля 2003 года на территории России обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) в Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, внесены изменения и дополнения, утвержденные приказом Минфина РФ от 23 июня 2003 г. N 54н.

Согласно приказу N 54н страховщики, осуществляющие операции по ОСАГО на основании выданной в установленном порядке лицензии на проведение этого вида страхования, по дополнительной учетной группе договоров 13.1 "Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств" формируют РНП, РЗУ и РПНУ в общем порядке.

При этом страховщики вправе производить расчет РНП как методом "pro rata temporis", так и методами "1/24" и "1/8". При определении базовой страховой премии для расчета РНП по ОСАГО из начисленной страховой премии наряду с суммой комиссионного вознаграждения за заключение договора, признанного в учете в качестве расхода, вычитаются отчисления в резервы для финансового обеспечения компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), производимые в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона об ОСАГО.

Правилами формирования страховых резервов предусмотрено обязательное создание по учетной группе 13.1 дополнительных страховых резервов - резерва выравнивания убытков (РВУ) и стабилизационного резерва (СР ОСАГО).

Цель формирования РВУ состоит в том, чтобы ограничить влияние возможных больших убытков, то есть уменьшить их негативное воздействие на финансовую устойчивость страховых организаций в течение трехлетнего периода освоения данного вида страхования.

РВУ является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента оставшихся убытков над его расчетной величиной по учетной группе 13.1.

Расчет РВУ производится за минусом участия перестраховщиков и включает следующие показатели:

страховую брутто-премию по ОСАГО, начисленную в отчетном периоде;

страховые выплаты по ОСАГО, произведенные за отчетный период;

отчисления от страховой брутто-премии по ОСАГО в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), произведенные за отчетный период;

другие показатели.

Если страховщик до начала отчетного периода не рассчитывал РВУ, указанный резерв на начало отчетного периода принимается равным нулю. Кроме того, если в результате расчетов РВУ принимает отрицательное значение, то величина резерва также принимается равной нулю.

При расчете РВУ на конец отчетного периода отсутствует ограничение предельного уровня. РВУ на конец отчетного периода определяется как:

РВУ кон. = max (РВУ нач. - ЗП х (К - Кр.); 0),

где

РВУ нач. - величина резерва выравнивания убытка на начало отчетного периода;

ЗП - заработанная страховая премия по ОСАГО за отчетный период;

К - величина коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;

Кр. - расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО.

Коэффициент состоявшихся убытков К определяется как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по ОСАГО, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной премии по ОСАГО за этот же период.

Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков Кр. представляет собой долю нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО. Согласно постановлению Правительства от 7 мая 2003 г. N 264 доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО составляет 77%.

РВУ носит временный характер, будет создаваться страховщиками в течение первых трех лет, то есть до 1 июля 2006 года. По состоянию на 30 июня 2006 года остатки РВУ подлежат присоединению к стабилизационному резерву по ОСАГО.

Стабилизационный резерв по ОСАГО есть денежная оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих выплат в случае отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Особенности формирования СР ОСАГО отражаются в составе показателей доходов и расходов, принимаемых при определении финансового результата страховых операций по учетной группе 13.1 как базы расчета величины СР ОСАГО. Финансовый результат страховых операций по учетной группе 13.1 определяется как сумма:

страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону уменьшения;

вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период,

уменьшенная на сумму расходов:

отчислений от страховой брутто-премии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период;

изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону увеличения;

страховых выплат, произведенных за отчетный период;

страховых премий (взносов), возвращаемых страхователями (перестрахователями) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных законодательством;

расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование.

С 1 июля 2006 года доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений РВУ за отчетный период.

При формировании стабилизационного резерва по ОСАГО учитывается его величина на начало отчетного периода и следующие условия:

если разница между доходами и расходами превышает 5% от доходов, то СР ОСАГО на конец отчетного периода увеличивается на сумму указанного дохода;

если сумма расходов превышает сумму доходов, то СР ОСАГО на конец отчетного периода уменьшается на сумму превышения расходов над доходами.