Налог на доходы физических лиц
Основание
НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233
Плательщики
1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.
Объект налогообложения
Доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.
Налоговая база
1. Доходы, выраженные в денежной и натуральной формах.
2. Материальная выгода.
3. Выигрыши, призы.
4. Страховые выплаты.
5. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Ставки
13% - Единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже.
30% - Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (в том числе дивиденды).
9% - На дивиденды физических лиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия.
35%: - Выигрыши и призы от рекламных мероприятий в части превышения 2000 рублей; - Страховые выплаты по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов; - Проценты по вкладам в банках за исключением срочных пенсионных вкладов в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; - Суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте.
Налоговый период
Календарный год.
Льготы
Не подлежат налогообложению:
1. Государственные пособия, пособия по безработице, по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком.
2. Государственные пенсии.
3. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления.
4. Вознаграждения за донорскую помощь.
5. Алименты.
6. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные иностранными организациями по перечню Правительства РФ.
7. Премии за выдающиеся достижения в науке, технике, образовании, культуре, литературе, искусстве
8. Единовременная помощь: - в связи со стихийным бедствием; - работнику или членам его семьи в связи со смертью; - в виде гуманитарной и благотворительной помощи (содействия) благотворительных организаций по перечню Правительства РФ; - в виде адресной социальной помощи из бюджетов и внебюджетных фондов по государственным программам; - пострадавшим от терактов в РФ.
9. Суммы компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, членов их семей, инвалидов, детей до 16 лет.
10. Оплата лечения и медобслуживания работников и членов их семей организациями из прибыли после уплаты налога на доходы организаций.
11. Стипендии.
12. Оплата за работу за границей в валюте, выплачиваемая федеральными государственными учреждениями в пределах установленных норм.
13. Доходы от продажи продукции животноводства, пчеловодства, растениеводства, цветоводства (в натуральном или переработанном виде), произведенной на личном подсобном хозяйстве.
14. Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение пяти лет.
15. Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущей продукции, грибов, кроме доходов от их перепродажи.
16. Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера.
17. Доходы охотников-любителей, действующих по лицензии.
18. Доходы от наследования и дарения физических лиц.
19. Доходы акционеров от переоценки основных фондов.
20. Призы спортсменов, полученные на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ.
21. Суммы от организаций и физических лиц на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет.
22. Оплата за инвалидов при приобретении технических средств профилактики и реабилитации.
23. Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов.
24. Доходы индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход.
25. Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления.
26. Доходы детей - сирот и из необеспеченных семей от благотворительных фондов и религиозных организаций.
27. Проценты по вкладам в банках РФ в пределах 2/3 ставки ЦБ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в валюте.
28. Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
29. Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах - в пределах 4000 рублей.
30. Доходы военнослужащих срочной службы, призванных на учебные или поверочные сборы.
31. Суммы от избирательных комиссий, фондов кандидатов в органы власти за выполнение работ по проведению избирательных кампаний.
32. Выплаты (в т.ч. материальная помощь) членам профсоюзов, покрытие расходов на проведение мероприятий членам молодежных и детских организаций.
33. Доходы глав представительств иностранных государств, персонала, членов их семей, сотрудников международных организаций при наличии подобных норм в законодательстве иностранных государств или международных договорах.
Налоговые вычеты
1. 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для: - лиц, пострадавших от аварии либо участвовавших в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС, ПО "Маяк", реке Теча; - лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидациях аварий на ядерных установках; - инвалидов ВОВ, а также вследствие исполнения военных обязанностей;
2. 500 рублей за каждый месяц налогового периода для: - Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы; - участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; - инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; - лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах; - доноров костного мозга; - родителей и супругов погибших военных или государственных служащих; - воинов-интернационалистов.
3. 1400 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 280000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет (вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям в двойном размере).
5. Суммы, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - но не более 25% дохода за налоговый период.
6. Расходы на обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию.
8. Суммы от продажи: - жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности:
менее 3 лет - в пределах 1000000 рублей,
3 лет и более - в полном объеме; - другого имущества, находящегося в собственности: менее 3 лет - в пределах 125000 рублей,
3 года и более - в полном объеме.
Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить сумму доходов на сумму фактических расходов, подтвержденных документально.
9. Расходы на новое строительство и приобретение жилья в РФ (в т.ч. проценты по ипотечным кредитам банков РФ), но не более 2000000 рублей без учета погашения процентов по ипотечным кредитам. Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в
случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующий период.
10. Имущественный налоговый вычет не более 125000 рублей при продаже доли в уставном капитале, которая находилась в собственности 3 года и более.
11. Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью: - индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой; - налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг); - налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе "Налог на прибыль". Реализуется право на вычеты путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации.
Дата получения дохода
Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода: - в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика); - в натуральной форме - день передачи доходов; - в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг; - в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.
Порядок и сроки уплаты
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет.
2. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.
3. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
4. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами: - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления; - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
5. Физические лица, получающие выигрыши с использование тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей по ставке 13 процентов.
Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками, за исключением указанных в п. 1 настоящего документа, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию.
Утверждены формы деклараций и Инструкция по их заполнению Приказом МНС РФ от 16.10.2003 ╧ БГ-3-04/540.
Форма отчетности по налогу на доходы на 2002 г. утверждена приказом МНС РФ от 02.12.2002 N БГ-3-04/686.
Налог на добавленную стоимость
Основание
НК РФ, часть вторая, глава 21, статьи 143-178
Плательщики
1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
4. Налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами, должны получить соответствующие свидетельства о регистрации в налоговом органе.
Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка этих организаций без НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей. Освобождение имеет уведомительный характер.
Для использования права на освобождение необходимо представить в налоговый орган письменное уведомление не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет освобождение.
Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизную продукцию, а также в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Отказ от освобождения обязанностей налогоплательщика должен быть направлен в налоговый орган по истечении 12-ти последовательных календарных месяцев пользования льготой.
Постановка на учет
Обязательна постановка на налоговый учет в налоговом органе в соот- ветствии со ст. 144 НК РФ: 1) организации - по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту жительства;
3) иностранные организации - могут встать на учет по месту своего на- хождения, а также и по месту своих постоянных представительств в РФ.
Объект налогообложения
Подлежат налогообложению следующие операции: - передача имущественных прав; - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступка права требования долга, реализация предприятия как имущественного комплекса; - передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Место реализации товаров, работ (услуг)
Местом реализации товаров является территория РФ.
Местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если: - работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов); - услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ; - покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ; - фактическое оказание услуг по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманские проводки; - по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услуги по перевозке производятся непосредственно на территории РФ.
Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт (копию), заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ.
Налоговая база
Для налогообложения определяется выручка от реализации товаров (работ, услуг) в денежной, натуральной формах (в т.ч. оплата ценными бумагами), исходя из всех доходов налогоплательщика.
Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.
Налоговая база исчисляется: - при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций; - при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется с учетом сумм: а) авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за исключением предстоящих поставок товаров (работ услуг) с производственным циклом свыше 6 месяцев и нулевой ставкой. Министерство экономического развития и торговли РФ выдает заключение о длительности производственного цикла изготовления экспортных товаров при получении соответствующих документов;
б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов;
в) полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, в счет оплаты за товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставке рефинансирования ЦБ;
г) полученных страховых выплат.
Налоговая база определяется: 1) при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС;
2) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок;
3) при реализации сельхозпродукции, закупленной у физ. лиц, не являющихся налогоплательщиками и продуктов ее переработки по перечню Правительства РФ - как разница между ценой (с учетом НДС) и ценой приобретения продукции;
4) при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки с учетом акцизов и без учета НДС;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со ст. 40 НК с учетом акцизов и без учета НДС;
6) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;
7) при реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Особенности определения налоговой базы: 1. При деятельности на основе договоров поручения, комиссии (агентских), налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов).
2. При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без НДС) только в пределах РФ.
При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
3. При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации услуг связи иностранным покупателям.
4. При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из идентичных цен, а при их отсутствии - из рыночных цен с учетом акцизов, без НДС.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, акцизов.
Момент определения налоговой базы (МОНБ)
1. Для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере отгрузки, моментом определения налоговой базы (МОНБ) является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
2. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.
3. При реализации на безвозмездной основе МОНБ - день отгрузки (передачи) товара.
4. При реализации на экспорт моментом определения налоговой базы (МОНБ является день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.
5. Индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают способ определения МОНБ и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20 января следующего года.
Ставки
0% - на товары (работы, услуги) по приложению 1.
10% - на детские и продовольственные товары, периодические печатные издания по перечню Правительства, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ) по приложению 2.
18% - на товары (работы, услуги), в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ, не указанные в приложениях 1, 2 и при расчетных ставках. 10/110 и 18/118 - расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС.
Льготы
Не подлежит налогообложению реализация: 1. Предоставление в аренду иностранной организации помещений на территории РФ при условии, что иностранные государства предоставляют аналогичную льготу гражданам России.
2. Медицинского оборудования по перечню, утвержденному постановлением правительства РФ от 17.01.2002 № 19 и медицинских товаров по перечню.
Перечень необлагаемых НДС линз и оправ для очков утвержден постановлением Правительства от 28.03.2001 № 240.
3. Медицинских услуг учреждений, в т.ч. услуг, оказываемых врачами частной практики (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не финансируемых из бюджета). Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 (в ред.
от 16.09.2002) 4. Услуг по уходу за больными.
5. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.
6. Продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям.
7. Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов.
8. Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранения пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке.
9. Ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, реализация похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567.
10. Почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению Правительства.
11. Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах ЖСК, предоставление общежитий (до 01.01.2004).
12. Монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных).
13. Долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг.
14. Услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов.
15. Услуг в сфере образования (учебно-производственного и воспитательного процесса).
16.Ремонтно-реставрационных работ памятников (истории и культуры), охраняемых государством, культовых зданий и сооружений религиозных организаций.
17. Работ по реализации программ жилищного строительства и создания центров профпереподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемых за счет займов международных организаций, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии с межгосударственными соглашениями.
18. Услуг уполномоченных органов, за которые взимается государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины, сборы и другие платежи в бюджет.
19. Товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
20. Товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия). В налоговые органы необходимо представить: - контракт с донором или получателем безвозмездной помощи; - удостоверения (по форме), подтверждающие принадлежность поставляемых товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи; - выписки банка о поступлении выручки.
21. Услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере.
22. Работ (услуг) по производству кинопродукции, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (Приказ Минкультуры РФ от 04.12.2000 № 723).
23. Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов.
24. Работ (услуг), в т.ч. ремонта по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги) в период стоянки.
25. Услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции: 1. Реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения и литературы по Перечню Правительства РФ, утвержденному постановлением от 06.09.2002 № 661 (за исключением подакцизных), организация культовых действий.
2. Передача имущества, в том числе имущественных прав коллегий адвокатов при реорганизации в соответствие с требованиями Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ.
3. Реализация, передача для собственных нужд товаров, произведенных этими организациями (за исключением подакцизных и по перечню Правительства РФ), работ, услуг, (за исключением посреднических): - общественными организациями инвалидов, где инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% только по перечню Правительства России, который до настоящего времени не утвержден (письмо УМНС РФ по СПб от 04.04.2001 № 03-05/6914); - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ инвалидов, со средней численностью работников-инвалидов не менее 50% и их долей в ФОТ не менее 25%, или единственным собственником имущества которых являются общества инвалидов; - лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и соцзащиты.
4. Осуществление банковских операций (за исключением инкассации).
5. Операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками банковских расчетов.
6. Осуществление организациями банковских операций, не требующих в соответствии с законодательством лицензии ЦБ РФ.
7. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных), соответствующих зарегистрированным образцам (Постановление правительства РФ от 18.01.2001 № 35 о регистрации образцов).
8. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению.
9. Проведение лотерей и игр, основанных на риске.
10. Реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лома и отходов драгметаллов и драгкамней для производства и аффинажа. Реализация Госфонду драгметаллов и драгкамней, ЦБ РФ, банкам (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих добычу или производство лома и отходов). Реализация Госфонду драгкамней в сырье для обработки на экспорт.
11. Реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям.
12. Внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных товаров, работ, услуг.
13. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности.
14. Реализация билетов (по форме) на спортивные мероприятия, сдача в аренду спортсооружений для мероприятий.
14а. Реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках, а также экскурсионных путевок.
15. Оказание услуг адвокатами и коллегиями адвокатов, а также адвокатскими бюро и адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
16. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа.
17. Выполнение НИОКР за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, внебюджетных фондов. Выполнение НИОКР учреждениями образования и науки по хоздоговорам.
18. Реализация научной и учебной книжной продукции, редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по размещению рекламы.
Услуги по экспедированию и доставке. (Письмо МНС РФ от 01.10.2003 № ВГ-6-03/1018@).
19. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками (бланками строгой отчетности).
20. Проведение работ по тушению лесных пожаров.
21. Реализация собственной продукции сельскохозяйственными предприятиями (удельный вес реализации сельхозпредприятиями не менее 70%) в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников.
22. При выполнении соглашения о разделе продукции: - безвозмездная передача имущества инвестора оператору соглашения; - передача другим участникам объединения соответствующей доли произведенной продукции; - передача в собственность государства вновь созданного имущества, использованного при выполнении работ по соглашению.
ПРИМЕЧАНИЕ. Осуществляя операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: 1. Товаров (кроме подакцизных) и подакцизного минерального сырья в качестве безвозмездной помощи (содействия).
2. Медицинских товаров, техники, лекарственных средств по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ.
3. Материалов для медицинских иммунобиологических препаратов (по перечню Правительства РФ).
4. Художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям (особо ценных объектов культурного и национального наследия).
5. Печатных изданий для библиотек и музеев, произведений кинематографии в рамках некоммерческих обменов.
6. Продукции российских организаций, произведенной на иностранной земле с правом землепользования по международному договору.
7. Технологического оборудования как вклада в уставный капитал организаций, а также технологического оборудования (комплектующих и зап. частей к нему), аналоги которых не производятся в РФ.
8. Необработанных природных алмазов.
9. Товаров для официального пользования дипломатических представительств, для личного пользования персонала и членов их семей.
10. Валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг.
11. Продукции морского промысла, выловленной и переработанной предприятиями РФ.
Налоговый период
Для налогоплательщиков, в т.ч. налоговых агентов: квартал.
При перемещении товаров через таможенную границу РФ
1. При помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме.
2. При таможенном режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден, либо уплачиваются суммы, которые были возвращены в связи с экспортом.
3. При таможенном режиме транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада налог не уплачивается.
4. При таможенном режиме переработки на таможенной территории - налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров.
5. При таможенном режиме временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога по таможенному законодательству РФ.
6. При ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, с/х техники, технологического оборудования для модернизации технологических процессов налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет, но не более чем на 6 месяцев.
7. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.
8. При вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы налога возвращаются налогоплательщику.
9. При вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается.
10. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога по Таможенному кодексу РФ.
11. В случае отмены таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором взимание налога осуществляют налоговые органы РФ.
Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на их доставку до границы.
Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет ввозимых товаров на таможню РФ.
Возмещение при ставке 0%
При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для обоснованности применения налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1. Контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара, припасов за пределы РФ.
2. Выписка банка (копия выписки) о фактическом поступлении выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке.
3. Грузовая таможенная декларация (копия) с отметками о выпуске товаров в режиме экспорта или поставки припасов.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных органов о вывозе товаров (припасов) за пределы РФ.
При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии представляется дополнительно: - договор комиссии (поручения, агентский договор) или копии; - контракт (копия) поставщика на экспорт по поручению; - выписка банка (копия) о фактическом поступлении выручки на счет налогоплательщика или комиссионера.
Документы для обоснования применения ставки в размере 0% представляются одновременно с представлением налоговой декларации.
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат: 1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию: - по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения; - по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.
2. Суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
3. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ.
4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров.
5. Суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства по мере постановки на учет построенного объекта; при сборке (монтаже) основных средств, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.
6. Суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.
7. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей по поставкам товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.
При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Порядок и сроки уплаты
Уплачивается по итогам каждого налогового периода - месяц, квартал, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Все налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты) представляют соответствующие налоговые декларации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.
Распределение
100% - в федеральный бюджет
Налогообложение по налоговой ставке 0%
При реализации:
1. Товаров (кроме нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта, в т.ч. работ, услуг по их производству и реализации, включая работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке, иные подобные работы.
2. Работ (услуг) по перевозке товаров через таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим транзита.
3. Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ, на основании единых международных перевозочных документов.
4. Работ (услуг) в космическом пространстве, в т.ч. непосредственно связанных с ними наземных работ.
5. Драгоценных металлов добывающими организациями (а также производящими из лома) Госфонду драгметаллов и драгкамней, ЦБ РФ, банкам.
6. Товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами (в т.ч. персоналом и членами семьи) при наличии подобной нормы в законодательстве иностранного государства или в международном договоре. Перечень и порядок определяются федеральными органами исполнительной власти.
7. Припасов (топлива, ГСМ для воздушных и морских судов), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10%
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
1. Следующих продовольственных товаров: - скота и птицы в живом весе; - мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); - молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); - яйца и яйцепродуктов; - масла растительного; - маргарина; - сахара, включая сахар-сырец; - соли; - зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; - масла семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); - хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); - крупы; - муки; - макаронных изделий; - рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); - море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); - продуктов детского и диабетического питания; - овощей (включая картофель).
2. Следующих товаров для детей: - трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; - швейных изделий (в т.ч. изделия из натуральной овчины и кролика) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; - обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; - кроватей детских; - матрацев детских; - колясок; - тетрадей школьных; - игрушек; - пластилина; - пеналов; - счетных палочек; - счет школьных; - дневников школьных; - тетрадей для рисования; - альбомов для рисования; - альбомов для черчения; - папок для тетрадей; - обложек для учебников, дневников, тетрадей; - касс цифр и букв; - подгузников.
3. Лекарственные средства. Изделия медицинского назначения.