8

Лекция «Оценка налоговых рисков- методы планирования налоговых проверок»

Основным документом при планировании является при­каз ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». C 01.01.2009 в Концепцию приказом ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@) внесены дополнения

Отбор плательщиков для проверок основан на качествен­ном и всестороннем анализе всей информации, которой рас­полагают налоговые органы, и определении на ее основе «зон риска».ФНС России разработаны критерии самостоятельной оценки рисков для плательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выезд­ных налоговых проверок. На сайте ФНС России размещены только 12 критериев, по которым плательщики могут оценить вероятность попасть в список лиц, которые планируется подвергнуть процедуре выездных проверок. Эти критерии можно разделить на несколько групп, которые представлены в таблице Рассмотрим данные показатели далее

Критерии, связанные со сравнением показателей пла­тельщика со средними показателями по отрасли

1. Налоговая нагрузка у плательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Показатели налоговой нагрузки представлены в приложении . Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение сум­мы уплаченных налогов к обороту (выручке). Показатель оборота (выручки) берется по данным бух­галтерского учета — отчета о прибыли и убытках (форма № 2). в нем не учитываются суммы НДС, акцизов. В расчет принимаются только суммы налогов, уплачен­ные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления; берутся из отчетности налоговых органов. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, — НДФЛ и НДС, также страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование и на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний, не являющиеся налогами.

Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку организации, занимающейся оптовой торговлей.

Выручка от продажи товаров, за исключением НДС и ак­цизов, составила 18 521 078 руб. (по строке 010 формы № 2).

Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, по данным отчетности налоговых органов составляет: НДС — 318 521 руб., налог на прибыль — 289 256 руб., налог на иму­щество — 3847 руб., ЕСН — 62 575 руб., итого — 674 199 руб.

Таким образом, величина налоговой нагрузки за 2006 г.составит:

674 199 : 18 521 078 х 100% = 3,6%.

Это ниже среднего показателя по данному виду деятель­ности, который приведен в приложении равен 3,8%. В связи с этим есть вероятность того, что организация будет включена в план выездных проверок.

2 Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета плательщика от среднеот­раслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. В этом случае может быть принято решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль. Порядок расчета показателей представлен в таблице16 «Нормативы» данных показателей представлены в приложении 18

Пример. Определим рентабельность продаж и активов организации оптовой торговли по итогам 2006 г

Рассчитаем Р_п. Прибыль от продажи товаров (П_п) составлю ет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2).

В затратах (З_п) учитывается себестоимость проданных товаров (строка 020) — 16 391 руб., а также коммерческие расходы (строка 030) — 112 руб., управленческие расходы (строка 040 формы № 2) — 258 руб. З_п = 16 391 + 112 + 258 = 16 761. Р = 1760 : 16 761 X 100% = 10,5%.

Таблица1 Порядок расчета показателей для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков

Наименование показателя	Определение	Порядок расчета
Налоговая нагрузка	Отношение суммы уплаченных налогов к выручке	Строка 180 формы N 4 / строка 010 формы N 2 x 100%
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг Рп	Отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг	Строка 050 формы N 2 / строка 020 формы N 2 x 100%
Рентабельность активов Ра	Отношение прибыли к стоимости активов	Строка 190 формы N 2 / строка 300 формы N 1

Для оптовой торговли рентабельность продаж равна 11,5%, допускается отклонение ее в сторону уменьшения на 10% , т.е. на 1,15%.

Минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше, %: 11,5 - 1,15 = 10,35. У нас рентабельность проданных товаров 10,5%, т.е. в пределах 10% отклонения.

Рассчитаем Р_а. Ч_п берется из строки 190 (915 тыс. руб.) и равна разнице строк 140 (прибыль до налогообложения 1204 тыс. руб.) и 150 формы № 2 (текущий налог на прибыль 289 тыс. руб.).

Ч_п = 1 204 000 - 289 000 = 915 000.

Средняя стоимость активов берется из баланса (формы № 1) и составляет (13 270 + 16 582) : 2 = 14 926 тыс. руб. Р_а = 915 : 14 926 X 100% = 6,13%.

Средний же показатель по отрасли — 9,9%, причем до­пустимо отклонение на 10%, т.е. до 9,9% - 9,9% х 0,1 = 8,91%.

Таким образом, рентабельность активов организации зна­чительно ниже среднеотраслевой и организация может быть отобрана для проведения выездной проверки