Вопрос № 49
2. Учет продаж
Общие положения
Процессом продаж (или реализацией) завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается (реализуется) и предприятие получает выручку в денеж-
408
ной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.
Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи", по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту — доходы (выручка) по этим же видам деятельности.
Конкретно на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и подобным им работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участие в уставных капиталах организации (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
Признание в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство" и других в дебет счета 90 "Продажи".
В сельскохозяйственных организациях в дебет счета 90 " Продажи" в течение года списывается плановая себестоимость реали-
409
зованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью 6 дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство.
В организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
Субсчета к счету 90
К счету 90 "Продажи" предусмотрены субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции, работ, услуг и др.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" также по дебету учитываются отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
На субсчете 90-4 "Акцизы" фиксируются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров) с коррес-
410
понденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счету 68 только по субсчету «Расчеты по акцизам»).
На субсчете 90-5 "Экспортные пошлины" организации-экспортеры отражают в корреспонденции со счетов 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчету).
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 — 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки"; (прибыль — в кредит, убыток — на дебет счета 99). В итоге синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетные даты не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйстве — по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям общественного питания, на рынке и др.
Особенности корреспонденции счетов по счету 90 в сельском хозяйстве
В сельском хозяйстве по счету 90 имеются особенности в корреспонденции счетов, вытекающие из особенностей отрас-
411
ли. В связи с особенностями производимой продукции в сель-
ском хозяйстве с дебетом счета 90 корреспондирует счет 10 " Ма-
териалы" — на стоимость реализуемых семян, кормов, удобре-
ний, учитываемых на счете 10; счет 11 — на стоимость реализуе-
мых выращиваемых и откармливаемых животных, взрослой птицы, кроликов, зверей, семей пчел; счет 29 (обслуживающие производства и хозяйства) — на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др.
По кредиту счета отражается выдача продукции своим ра-
ботникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.
Первичная документация
Для документального оформления операций по счету 90 в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов продаваемой продукции применяется значительное число самых разнообразных документов.
По дебету счета, по субсчету 2 "Себестоимость продаж", практически по каждому виду продукции (ввиду различия заполняемых реквизитов при продаже продукции заготовительным организациям) используются различные формы товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, масличных культур и трав — форма №190-АПК (зерно); при реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое удостоверение; при реализации животных используют товарно-транспортную накладную формы № 191-АПК (животные); молока и молочных продуктов — форма № 192-АПК (молсырье); овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и других культур - форма № 193 -АПК (овощи); при реализации шерсти - форма № 194-АПК (шерсть); прочей продукции - форма № 1-Т (товары).
При отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы № 868.
Продукты на общественное питание отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения формы № 264-АПК и лимитно-заборным ведомостям формы № 269-АПК.
412
| ■
По субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость" записи делают на основе специализированной формы счета-фактуры по начислению сумм НДС.
По субсчетам 4 "Акцизы" и 5 "Экспертные пошлины" записи производят на основе специализированных документов по начислению сумм акцизов и экспертных пошлин.
До сих пор речь шла о документах, на основе которых делают записи по дебету счета 90 "Продажи". По кредиту счета "Продажи", субсчет 1 "Выручка", при реализации продукции заготовительным организациям оформляются специализированные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специфические реквизиты, на основании данных которых производится оплата продукции и запись по кредиту счета 90. Перечислим наиболее важные из этих документов.
Заготовительные организации на приемку животных выписывают приемные квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (ф. № ПК-1), молокозаводы и соответствующие приемные пункты — приемные квитанции на закупку молока и молочных продуктов (ф. № ПК-3), по приемке яиц — приемные квитанции на закупку яиц (ф. № ПК-4), по приемке картофеля — приемные квитанции на закупку картофеля (ф. №ПК-5), по приемке овощей — приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке сахарной свеклы — приемные квитанции на закупку сахарной свеклы (ф. № ПК-8), по приемке зерновых и масличных культур — приемные квитанции на закупку зерновых и масличных культур (ф. №ПК-9), по приемке продукции льна, конопли — приемные квитанции продукции льна, конопли и другой продукции (ф. № ПК-16), по приемке семян овощей — приемная квитанция по закупке семян овощей (ф. № ПК-19), по приемке шерсти — приемная квитанция по закупке шерсти (ф. № ПК-21), по приемке животных и пушнины — приемная квитанция по закупке животных и пушнины (ф. № ПК-22). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку — жирность, охлажденность, кислотность и т. п.).
Если документы по отправке продукции (товарно-транспортные накладные и др.) являются основанием для списания
413
■i;
продукции с остатков по отнесению на дебет счета 90, то приемные квитанции являются основанием для начисления сумм выручки по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, в дальнейшем после проверки их группируют и регистрируют в соответствующих накопительных регистрах.
Вопрос № 50