ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / Вопрос № 50
.docВопрос № 50
Учет затрат организации при экспортно-импортных операциях
34.1. Учет затрат при производстве экспортной продукции
Учет затрат позволяет получить полную и своевременную информацию о структуре и видах затрат в себестоимости экспорт- ■ ных или импортных товаров.
Учет затрат на внешнеэкономических фирмах в целях бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет затрат, принимаемых в целях налогообложения, до 2002 г. определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукций (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства № 552. После вступления в силу гл 25 НК РФ состав затрат, принимаемых в целях налогообложения, будет определяться этим документом.
При производстве экспортной продукции в ее себестоимость можно включить следующие статьи: заработную плату рабочих, занятых производством экспортной продукции; социальный налог; стоимость основных материалов и сырья, израсходованных на производство экспортной продукции.
538
Основанием для отнесения произведенных расходов на соответствующую статью затрат являются первичные документы, подтверждающие эти расходы, а именно: счета поставщиков, приходные ордера склада, акты о выполнении работ, наряды на выполнение работ, лимитно-заборные карты, требования-накладные.
Учет затрат по производству экспортной продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Если организация производит продукцию и для продажи внутри России, то целесообразно вести раздельный учет затрат, связанных с экспортом продукции. Для обеспечения раздельного учета затрат в развитие счета 20 открываются субсчета 1 «Основное производство» и 2 «Производство экспортной продукции».
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций, занятых производством экспортной продукции, ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ведение учета затрат по производству экспортной продукции аналогично ведению учета затрат при производстве продукции внутри страны.
Готовая экспортная продукция сдается на склад на основе приемо-сдаточных накладных. На выполненные иностранным заказчикам экспортные работы или услуги составляются акты приемки-сдачи работ. Фактическая себестоимость готовой продукции и затрат по экспортным работам списывается на соответствующие счета реализации после отгрузки продукции на основании приказа-накладной на отпуск готовой экспортной продукции и сдачи работ заказчикам.
Организация - производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующая свою продукцию иностранным покупателям, с нашей точки зрения, должна организовать отдельный 'учет готовой продукции, предназначенной для экспорта. В этих целях мы предлагаем, по возможности, в развитие счета 43 «Готовая продукция» открывать субсчета 1 «Готовая продукция» и 2 «Готовая экспортная продукция».
Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовых корреспонденций по данному участку учета.
34.2. Учет расходов на продажу
К таким расходам на производственных предприятиях относят в первую очередь расходы, связанные со сбытом продукции (т.е. коммерческие). Они неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и составляют значи-
539
тельную долю в структуре затрат, нередко достигают 40-50% цены товара и зависят в первую очередь От базисных условий поставок.
Расходы на продажу готовой продукции включают затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции на перевозочные средства внутреннего перевозчика, товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхованию в пути, расходы по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке това-ра в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, зат-раты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комис-: сионных транспортно-экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, банковские расходы, налоги, сборы, сюда же относятся недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.
Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как счета транспортно-экспедиторских организаций, перевозочные документы, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ, акты, подтверждающие выявленные недостачи товаров в пути и на складах, договоры на страхование товара в пути и пр.
Для синтетического учета коммерческих расходов используется счет 44 «Расходы на продажу». В целях обеспечения правильного и точного учета расходов на продажу целесообразно выделить на счете 44 три субсчета: 1 «Расходы на продажу экспортной продукции», 2 «Расходы на продажу продукции внутри страны», 3 «Прочие расходы на продажу».
Группировка затрат на этих субсчетах позволяет обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и импортным операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью внешнеторговых сделок. В конце месяца расходы на продажу по экспортным контрактам списываются на стоимость реализованной продукции. Как установлено в ПБУ 10/99, организация может принять один из двух возможных вариантов списания расходов на продажу:
1) ежемесячно полностью в составе условно-постоянных расходов на себестоимость реализованной продукции;
540
2) ежемесячно пропорционально реализованной продукции. Часть расходов, включающая транспортные расходы и расходы на упаковку, распределяется на остаток нереализованной продукции.
Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в таком случае можно будет определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар). Группировка затрат на аналитических счетах позволяет определить себестоимость реализованных экспортных товаров, работ, услуг, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки.
34.3. Учет расходов на продажу в торговых организациях (издержек обращения)
В торговых организациях к расходам на продажу относят затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработную плату и премии персонала, социальный налог, затраты на служебные командировки внутри страны и за рубежом, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на содержание легкового транспорта, аренду помещения и транспорта, расходы по охране и прочие); кроме того, торгово-опера-ционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, расходы по приему иностранных представителей, суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, оплату информационных услуг, содержание представительств за границей).
Отметим, что хозяйственные операции, связанные с экспортом или импортом товаров, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и местной (национальной) валюте. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.
Учет расходов на продажу в торговых организациях ведут на счете 44 «Расходы на продажу».
Списание и распределение указанных издержек обращения производят обычным порядком.