Скачиваний:
6
Добавлен:
27.05.2015
Размер:
164.86 Кб
Скачать

Вопрос № 46

§ 11. Учет кредитов и займов, Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит широком смысле — это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или нату­ральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости пе­реданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за времен­ной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредита коммерческий кредит (займы). Бан­ковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет спе­циальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предо­ставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью системати­чески. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или ар­битражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодатель­ством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В до­говорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предо­ставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, поря­док их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспон­денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашен­ные ссуды и займы—по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

413

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит использует\­ся на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совер­шенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимос­ти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключени­ем ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериаль­ных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, ' выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Централь­ным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые полу­чены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенно­го текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции; (работ) в сумме фактических расходов

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации, коммерческим банкам распространяется, на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение про­центной, ставки.

414

Для учета операций по получению и погашению кредитов исполь­зуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получен­ные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету-счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосроч­ ной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Рас­ четные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета ^— обратной записью. .

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебе­туют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам' 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3) задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произво­дителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и pac ходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета-91 «Про­чие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) век­селей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержате­ лем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета.91 «Про­ чие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). , ■

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оп-

415

лате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кре­диту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в ус­тановленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская за­долженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учи­тываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные зай­мы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отра­жают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и но­минальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы бу­дущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока зай­ма списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их сто­имости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимо­стью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обраще­ния облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производ­ственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования ука­занных объектов начисленные проценты по займам отражаются по де­бету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы про­центов учитывают обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бу­маг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих рас­четных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в де­бет счета 66 или 67 с кредита-денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по догово­ру займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудо­вание к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебе­ту счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начис­ ленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68. -

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступле­нию денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

14

«Бух. учет»

Прекращение обязательств по договору займа может быть офор­млено в виде отступного или новации, (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключе­ния соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулиру­ются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказа­ния услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной фор­ме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полу­ченного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погаше­ния. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве опе­рационных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счета 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отра­жаются у должника в составе операционных расходов (по дебету сче­та 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

419

Соседние файлы в папке Вопросы гос. экз (бух. уч)