Скачиваний:
5
Добавлен:
27.05.2015
Размер:
167.42 Кб
Скачать

Вопрос № 5 (продолж)

отражены в специальном Федеральном законе «О промышленной опасно­сти производственных объектов» от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ (в редакции от 07.08.2000 г.). В качестве важного условия в данном законе выдвинуто следующее требование.

Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоро­вью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Речь идет об эксплуатации оборудования, не важно, принадлежит оно предприятию или используется им на правах аренды.

Вопрос № 3

16.10. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ, введен­ной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ. Его плательщики:

  1. российские организации;

  2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В настоящее время нет предприятий, полностью избавленных от упла­ты налога на прибыль. Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторых видов деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособлен. Такими видами являются:

  • уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств;

  • деятельность предприятий в сфере извлечения прибыли от реализа­ ции произведенной ими сельскохозяйственной продукции;

  • деятельность организаций, по которой используется упрощенная сис­ тема налогообложения, или уплачивается единый налог на вменен­ ный доход;

  • работа предприятий в области игорного бизнеса, которая облагается налогом на игорный бизнес.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на ос­нове налогового учета. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывает­ся по каждому направлению отдельно.

Отличия бухгалтерского учета (от налогового учета) в следующем:

  • использование разных терминологических баз;

  • существенные различия в учете основных средств, нематериальных и иных активов;

535

• кардинальное несходство принципов учета доходов и расходов, в том числе методов их признания и соотнесения.

Эти различия обусловлены несовпадением задач, решаемых Мини­стерством Финансов РФ, отвечающим за бухгалтерский учет, и Мини­стерством по налогам и сборам РФ, отвечающим за налоговый учет. Про­блемой Минфина РФ является управление в сфере финансов и кредита, а проблемой МНС РФ — управление в области фискальной политики.

Важные отличия бухгалтерского учета прибыли от ее налогового уче­та — экономическая (или близкая к ней) терминологическая база, приме­нение первичных бухгалтерских документов, использование выверенного плана счетов, выполнение двойной записи и составление баланса. Поэто­му взаимоотношение предприятий с государством осуществляется пре­имущественно в сфере экономики. Налоговый учет формируется, в ос- ;] новном, на юридической (или близкой к ней) терминологической базе, в нем применяются копии или суррогаты первичных документов, отсутст­вует адекватный план счетов, не используется двойная запись и не со­ставляется налоговый баланс (да он и избыточен при отсутствии хозяйст­венной логики в налогообложении). В результате отношения предпри­ятий с государством формируются в сфере административно-политичес'-кой (с активным участием представителей правосудия).

С позиций хозяйствующего субъекта, задача выявления величины прибыли в том, чтобы при реальных доходах, легко контролируемых по поступлению денежных средств, установить, какую долю расходов из всех документально подтвержденных бухгалтерскими документами при­нять для налогового учета. Эта задача совсем недавно успешно решалась на практике и сейчас может быть решена многими способами, из которых самый затратный — ведение особого налогового учета.

Рассмотрим механизм расчета базы по налогу на прибыль, представ­ленный в главе 25 НК РФ. Он выглядит, как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиций международных стандартов введены четыре категории, характе­ризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них:

  • доходы и расходы, связанные с производством и реализацией про­ дукции, товаров, работ и услуг;

  • внереализационные доходы и расходы.

Доходы от реализации включают в себя выручку в виде денежных и имущественных поступлений, связанных с расчетами за проданную про­дукцию и товары,,реализованные работы и услуги.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, то­варов, работ и услуг подразделяются на 4 категории (в бухгалтерском учете на 5):

  1. материальные;

  2. на оплату труда;

536

  1. суммы начисленной амортизации на основные средства и нематери­ альные активы;

  2. прочие расходы.

Материальные расходы в налоговом учете объединяют следующие за­траты:

  1. на приобретение сырья, материалов, тары и упаковки;

  1. на покупку инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды;

  1. на приобретение комплектующих изделий;

  2. на оказание или приобретение услуг производственного характера;

  1. на содержание и эксплуатацию основных средств и оборудования природоохранного назначения;

6) прочие материальные расходы. Расходы на оплату труда содержат в себе:

  1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

  2. начисления стимулирующего характера, связанные с повышением производительности труда (премии, надбавки и т.п.);

  3. начисления стимулирующего и компенсационного характера, обу­ словленные режимом работы и условиями труда (надбавки);

  4. стоимость бесплатно выдаваемых работникам предметов или предос­ тавляемых им услуг в соответствии с действующим законодательст­ вом;

  5. суммы начисленного среднего заработка в случаях, предусмотренных нормативными актами;

  6. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

  7. другие надбавки и компенсации по перечню, представленному в гла­ ве 25 НК РФ.

Амортизационные отчисления на основные средства и нематериаль­ные активы отражают суммы амортизации данного имущества, рассчи­танные по методикам налогового учета, которые значительно отличаются от приемов, принятых в бухгалтерском учете (см. главу 8),

Прочие расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением товаров и их продажей объеди­няют такие затраты:

  1. налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ и ус­ луг; ■,■

  2. расходы на сертификацию работ и услуг;

  3. суммы вознаграждения посредническим организациям, оказывающим содействие в производстве (выполнении) и реализации продукции, товаров, работ и услуг;

  4. расходы на пожарную безопасность и обеспечение нормальных усло­ вий труда;

537

  1. расходы по гарантийному ремонту выпускаемой продукции;

  2. платежи за аренду имущества производственно-коммерческого на­ значения;

  3. расходы на командировки и содержание служебного транспорта;

  4. затраты на информационные, консультационные, аудиторские и юри­ дические услуги;

  5. расходы на управление организацией;

  6. затраты на подготовку и переподготовку кадров в порядке, установ­ ленном в НК РФ;

  7. расходы на рекламу в пределах установленных норм;

  8. расходы на канцелярские товары, услуги телефонной, телеграфной и других видов связи;

  9. затраты по программному обеспечению ПК и ЭВМ;

  10. потери от брака;

  11. представительские расходы в пределах установленных нормативов;

16) другие затраты, отраженные в перечне главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы включают в себя следующие виды по­ ступлений:

  1. доходы от участия в других организациях;

  2. положительные курсовые валютные разницы:

  3. суммы штрафов, которые признаны должниками или по которым есть положительное решение суда;

  4. сумма арендной платы, поступившая от арендатора;

  5. проценты по выданным займам;

  6. безвозмездно полученные средства;

  7. другие аналогичные доходы.

Внереализационные расходы объединяют следующие типы затрат:

  1. расходы на содержание имущества, переданного в аренду;

  2. проценты по долговым обязательствам;

  1. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и при­ обретение ценных бумаг других предприятий;

  1. отрицательные курсовые валютные разницы;

  1. расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуата­ ции;

  1. судебные издержки и арбитражные сборы;

  2. затраты по аннулированным заказам;

  3. расходы по операциям с тарой;

  4. штрафы по невыполненным долговым обязательствам;

  5. расходы на услуги банков;

  6. убытки прошлых налоговых периодов;

  7. потери от простоев;

  8. суммы безнадежных дебиторских задолженностей;

  9. не компенсируемые недостачи материальных ценностей;

538

  1. потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

  2. прочие внереализационные расходы и убытки.

В главе 25 НК РФ установлено: некоторые поступления денежных средств и имущества не относятся к категории доходов организации, рав­но как некоторые выплаты, убытки, перечисления денежных средств и передач имущества не идентифицируются в качестве расходов. Это должно быть учтено при анализе первичных бухгалтерских документов и внесено в соответствующие налоговые регистры.

Доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на при­быль, включают в себя:

  1. поступления имущества и имущественных прав в качестве предвари­ тельной оплаты продукции, товаров, работ и услуг или в виде задат­ ка;

  2. взносы участников в уставный капитал организации;

  3. средства поступившей безвозмездной помощи;

  4. сумма выручки комитента, поступившая комиссионеру от покупате­ лей комиссионных товаров (при участии комиссионера в расчетах);

  5. средства полученных кредитов и займов;

  6. средства целевого назначения, направленные из бюджетов разных уровней;

  7. прочие поступления.

Расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на при­быль, объединяют следующие выплаты и убытки:

  1. дивиденды, начисленные участникам;

  2. суммы взносов в уставные капиталы других предприятий;

  3. платежи за сверхнормативные выбросы и загрязнения окружающей среды;

  4. расходы на приобретение (создание) амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);

  5. убытки обслуживающих производств и хозяйств сверх установлен­ ных норм;

  6. стоимость имущества, переданного другим организациям безвоз­ мездно;

  7. суммы налогов, которые предъявляются к оплате покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);

  8. суммы вознаграждений и премий работникам, не связанные с их тру­ довой деятельностью;

  9. не предусмотренная законодательством оплата надбавок, компенса­ ций, ценовых разниц, товаров и услуг социального характера в пользу работников;

  10. стоимость имущества, переданного другой организации в качестве задатка для гарантии выполнения обязательств;

  11. прочие расходы и убытки.

539

Существенная особенность учета доходов и расходов для определения базы по налогу на прибыль в том, что их выявление связано с датами при­знания их доходами и расходами в зависимости от метода ведения нало­гового учета (по начислению или по получению средств). Метод начис­ления предполагает определять налоговые платежи в момент передачи прав собственности потребителю на продукцию, товары, работы и услу­ги, а метод получения денежных средств (кассовый метод) — в момент поступления оплаты.

Таким образом, в целях правильного расчета налогооблагаемой базы по прибыли, бухгалтерия обязана выделять доходы и расходы, по раз­личным видам деятельности, имея в виду упомянутые выше льготы и особенности. Например, если наряду с другими формами хозяйствова­ния в организации ведется игорный бизнес, то доходы и расходы, с ним связанные, не подлежат включению в общую налогооблагаемую базу. Эта форма бизнеса не облагается налогом на прибыль: для нее установ­лен налог на игорный бизнес со ставками, определенными для отдель­ных применяемых агрегатов (игровых столов, автоматов и касс). Кроме того, она должна выделять доходы и расходы по операциям производст­ва продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации, а также внереализационные доходы и расходы. Бухгалтерии следует так­же помечать доходы и расходы, которые согласно главе 25 НК РФ не идентифицируются в качестве доходов и расходов организации. Но и этого не достаточно.

В составе внереализационных доходов следует пометить также еще два вида доходов, которые получают отечественные предприятия от ино­странных и российских организаций в виде дивидендов от участия в этих организациях и процентов по ценным бумагам. Они облагаются по дру­гим ставкам; налог с них удерживается этими организациями. Такой принцип носит название удержания у источника выплаты.

Далее необходимо учесть наличие у предприятия налоговых льгот, ус­тановленных до введения в действие главы 25 НК РФ и временно дейст­вующих, а также предусмотреть возможность погашения части убытков прошлых лет. Возможность применения льгот определена действием не­которых статей Федерального закона «О налоге на прибыли предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. № 2616-1 (в редакции от 06.08.2001 г.). Порядок компенсации убытков прошлых лет изложен в главе 25 НК РФ и состоит в следующем. Убытки прошлых лет можно погашать за счет уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода в пределах 30%.

Если такой учет налажен, определение базы по налогу на прибыль не представляет большой сложности. В ведомости учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех упомянутых их видах, и затем последова­тельно ведется расчет. Механизм расчета приведен в табл. 16.17. на кон­кретном примере. ,

540

В настоящее время действуют следующие ставки налога на при­быль.

1. Общая ставка — 24%, она подразделяться по бюджетам разных уров­ ней таким образом:

  • для перечисления в федеральный бюджет — 7,5%;

  • для направления в бюджет субъекта РФ — 14,5%;

  • для зачисления в местный бюджет — 2%.

Законами конкретных субъектов РФ для отдельных категорий налого­плательщиков размеры ставок в собственные бюджеты могут быть уменьшены, но не ниже величины 10,5%.

2. Ставки для доходов отечественных предприятий и физических лиц, полученных от отечественных организаций:

  • 6% — по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;

  • 15% — по доходам предприятий в виде процентов по государст­ венным и муниципальным ценным бумагам.

  1. Ставка для доходов отечественных предприятий от иностранных ор­ ганизаций—15%.

  2. Ставка для доходов иностранных организаций от отечественных предприятий —15%.

  3. Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятель­ ностью в Российской Федерации через постоянное представительст­ во:

  • 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах­ та) судов, самолетов и других транспортных средств или контей­ неров в связи с осуществлением международных перевозок;

  • 20% — со всех других доходов.

Пример. В течение отчетного периода российское предприятие при­знало в налоговом учете следующие доходы и расходы:

  • доходы от производства и реализации продукции — 25 000 руб.;

  • расходы, связанные с производством и реализацией продукции — 16 000руб.;

  • общие внереализационные доходы — 14 000 руб.;

  • общие внереализационные расходы — 9 800 руб.;

  • в составе общих внереализационных расходов выделены доходы, по­ лученные от участия в иностранной компании — 4 300 руб.;

  • в составе общих внереализационных доходов выделены доходы от операций с государственными ценными бумагами — 2 100 руб.

Предприятие имеет льготу по налогу на прибыль, действующую в со­ответствии с упомянутым выше Законом № 2616-1, на сумму 350 руб. и право на компенсацию убытка прошлых лет в размере 200 руб. В налого­вой ведомости бухгалтер осуществил следующие записи (см. табл. 16.17).

541

Если итоговый результат или налоговая база имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде их величина принимает­ся равной нулю.

В бухгалтерском учете процесс начисления налога на прибыль отра­жается следующей проводкой:

Д 99 - К 68 — начислен налог на прибыль, где:

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счёт 99 «Прибыли и убытки».

Важная особенность налога на прибыль в его начислении нарастаю­щим итогом. Налогооблагаемая база определяется за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом учитываются предыду­щие платежи. Например, если за первый квартал предприятием получена прибыль и налог на прибыль уплачен, а по результатам работы за полуго­дие получен убыток, то у предприятия за полугодие произошла переплата по данному налогу. Эта переплата может быть зачтена в дальнейшем при подведений итогов деятельности за девять месяцев и за год.

Для налога на прибыль установлен особый режим взыскания, при ко­тором предприятия обязаны вносить авансовые платежи, засчитываемые при подведении итогов взаимодействия с бюджетом в налоговом периоде.

Примечание. Опубликованное в момент верстки данного пособия По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-

542

быль»-ЛБУ 18/02, облегчает согласование бухгалтерских и налоговых сведений о налоге на прибыль (см. главу 22, п. 22.2). Но оно не позволяет решать задачу его расчета минимальными средствами, так как точное определение постоянных и временных разниц требует ведения полно­масштабного налогового учета.

Соседние файлы в папке Вопросы гос. экз (Налоги)