ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (Налоги) / Вопрос № 3
.docВопрос № 5 (продолж)
отражены в специальном Федеральном законе «О промышленной опасности производственных объектов» от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ (в редакции от 07.08.2000 г.). В качестве важного условия в данном законе выдвинуто следующее требование.
Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
Речь идет об эксплуатации оборудования, не важно, принадлежит оно предприятию или используется им на правах аренды.
Вопрос № 3
16.10. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ. Его плательщики:
-
российские организации;
-
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В настоящее время нет предприятий, полностью избавленных от уплаты налога на прибыль. Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторых видов деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособлен. Такими видами являются:
-
уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств;
-
деятельность предприятий в сфере извлечения прибыли от реализа ции произведенной ими сельскохозяйственной продукции;
-
деятельность организаций, по которой используется упрощенная сис тема налогообложения, или уплачивается единый налог на вменен ный доход;
-
работа предприятий в области игорного бизнеса, которая облагается налогом на игорный бизнес.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового учета. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно.
Отличия бухгалтерского учета (от налогового учета) в следующем:
-
использование разных терминологических баз;
-
существенные различия в учете основных средств, нематериальных и иных активов;
535
• кардинальное несходство принципов учета доходов и расходов, в том числе методов их признания и соотнесения.
Эти различия обусловлены несовпадением задач, решаемых Министерством Финансов РФ, отвечающим за бухгалтерский учет, и Министерством по налогам и сборам РФ, отвечающим за налоговый учет. Проблемой Минфина РФ является управление в сфере финансов и кредита, а проблемой МНС РФ — управление в области фискальной политики.
Важные отличия бухгалтерского учета прибыли от ее налогового учета — экономическая (или близкая к ней) терминологическая база, применение первичных бухгалтерских документов, использование выверенного плана счетов, выполнение двойной записи и составление баланса. Поэтому взаимоотношение предприятий с государством осуществляется преимущественно в сфере экономики. Налоговый учет формируется, в ос- ;] новном, на юридической (или близкой к ней) терминологической базе, в нем применяются копии или суррогаты первичных документов, отсутствует адекватный план счетов, не используется двойная запись и не составляется налоговый баланс (да он и избыточен при отсутствии хозяйственной логики в налогообложении). В результате отношения предприятий с государством формируются в сфере административно-политичес'-кой (с активным участием представителей правосудия).
С позиций хозяйствующего субъекта, задача выявления величины прибыли в том, чтобы при реальных доходах, легко контролируемых по поступлению денежных средств, установить, какую долю расходов из всех документально подтвержденных бухгалтерскими документами принять для налогового учета. Эта задача совсем недавно успешно решалась на практике и сейчас может быть решена многими способами, из которых самый затратный — ведение особого налогового учета.
Рассмотрим механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ. Он выглядит, как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиций международных стандартов введены четыре категории, характеризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них:
-
доходы и расходы, связанные с производством и реализацией про дукции, товаров, работ и услуг;
-
внереализационные доходы и расходы.
Доходы от реализации включают в себя выручку в виде денежных и имущественных поступлений, связанных с расчетами за проданную продукцию и товары,,реализованные работы и услуги.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг подразделяются на 4 категории (в бухгалтерском учете на 5):
-
материальные;
-
на оплату труда;
536
-
суммы начисленной амортизации на основные средства и нематери альные активы;
-
прочие расходы.
Материальные расходы в налоговом учете объединяют следующие затраты:
-
на приобретение сырья, материалов, тары и упаковки;
-
на покупку инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды;
-
на приобретение комплектующих изделий;
-
на оказание или приобретение услуг производственного характера;
-
на содержание и эксплуатацию основных средств и оборудования природоохранного назначения;
6) прочие материальные расходы. Расходы на оплату труда содержат в себе:
-
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
-
начисления стимулирующего характера, связанные с повышением производительности труда (премии, надбавки и т.п.);
-
начисления стимулирующего и компенсационного характера, обу словленные режимом работы и условиями труда (надбавки);
-
стоимость бесплатно выдаваемых работникам предметов или предос тавляемых им услуг в соответствии с действующим законодательст вом;
-
суммы начисленного среднего заработка в случаях, предусмотренных нормативными актами;
-
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
-
другие надбавки и компенсации по перечню, представленному в гла ве 25 НК РФ.
Амортизационные отчисления на основные средства и нематериальные активы отражают суммы амортизации данного имущества, рассчитанные по методикам налогового учета, которые значительно отличаются от приемов, принятых в бухгалтерском учете (см. главу 8),
Прочие расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением товаров и их продажей объединяют такие затраты:
-
налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ и ус луг; ■,■
-
расходы на сертификацию работ и услуг;
-
суммы вознаграждения посредническим организациям, оказывающим содействие в производстве (выполнении) и реализации продукции, товаров, работ и услуг;
-
расходы на пожарную безопасность и обеспечение нормальных усло вий труда;
537
-
расходы по гарантийному ремонту выпускаемой продукции;
-
платежи за аренду имущества производственно-коммерческого на значения;
-
расходы на командировки и содержание служебного транспорта;
-
затраты на информационные, консультационные, аудиторские и юри дические услуги;
-
расходы на управление организацией;
-
затраты на подготовку и переподготовку кадров в порядке, установ ленном в НК РФ;
-
расходы на рекламу в пределах установленных норм;
-
расходы на канцелярские товары, услуги телефонной, телеграфной и других видов связи;
-
затраты по программному обеспечению ПК и ЭВМ;
-
потери от брака;
-
представительские расходы в пределах установленных нормативов;
16) другие затраты, отраженные в перечне главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы включают в себя следующие виды по ступлений:
-
доходы от участия в других организациях;
-
положительные курсовые валютные разницы:
-
суммы штрафов, которые признаны должниками или по которым есть положительное решение суда;
-
сумма арендной платы, поступившая от арендатора;
-
проценты по выданным займам;
-
безвозмездно полученные средства;
-
другие аналогичные доходы.
Внереализационные расходы объединяют следующие типы затрат:
-
расходы на содержание имущества, переданного в аренду;
-
проценты по долговым обязательствам;
-
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и при обретение ценных бумаг других предприятий;
-
отрицательные курсовые валютные разницы;
-
расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуата ции;
-
судебные издержки и арбитражные сборы;
-
затраты по аннулированным заказам;
-
расходы по операциям с тарой;
-
штрафы по невыполненным долговым обязательствам;
-
расходы на услуги банков;
-
убытки прошлых налоговых периодов;
-
потери от простоев;
-
суммы безнадежных дебиторских задолженностей;
-
не компенсируемые недостачи материальных ценностей;
538
-
потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
-
прочие внереализационные расходы и убытки.
В главе 25 НК РФ установлено: некоторые поступления денежных средств и имущества не относятся к категории доходов организации, равно как некоторые выплаты, убытки, перечисления денежных средств и передач имущества не идентифицируются в качестве расходов. Это должно быть учтено при анализе первичных бухгалтерских документов и внесено в соответствующие налоговые регистры.
Доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, включают в себя:
-
поступления имущества и имущественных прав в качестве предвари тельной оплаты продукции, товаров, работ и услуг или в виде задат ка;
-
взносы участников в уставный капитал организации;
-
средства поступившей безвозмездной помощи;
-
сумма выручки комитента, поступившая комиссионеру от покупате лей комиссионных товаров (при участии комиссионера в расчетах);
-
средства полученных кредитов и займов;
-
средства целевого назначения, направленные из бюджетов разных уровней;
-
прочие поступления.
Расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, объединяют следующие выплаты и убытки:
-
дивиденды, начисленные участникам;
-
суммы взносов в уставные капиталы других предприятий;
-
платежи за сверхнормативные выбросы и загрязнения окружающей среды;
-
расходы на приобретение (создание) амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
-
убытки обслуживающих производств и хозяйств сверх установлен ных норм;
-
стоимость имущества, переданного другим организациям безвоз мездно;
-
суммы налогов, которые предъявляются к оплате покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);
-
суммы вознаграждений и премий работникам, не связанные с их тру довой деятельностью;
-
не предусмотренная законодательством оплата надбавок, компенса ций, ценовых разниц, товаров и услуг социального характера в пользу работников;
-
стоимость имущества, переданного другой организации в качестве задатка для гарантии выполнения обязательств;
-
прочие расходы и убытки.
539
Существенная особенность учета доходов и расходов для определения базы по налогу на прибыль в том, что их выявление связано с датами признания их доходами и расходами в зависимости от метода ведения налогового учета (по начислению или по получению средств). Метод начисления предполагает определять налоговые платежи в момент передачи прав собственности потребителю на продукцию, товары, работы и услуги, а метод получения денежных средств (кассовый метод) — в момент поступления оплаты.
Таким образом, в целях правильного расчета налогооблагаемой базы по прибыли, бухгалтерия обязана выделять доходы и расходы, по различным видам деятельности, имея в виду упомянутые выше льготы и особенности. Например, если наряду с другими формами хозяйствования в организации ведется игорный бизнес, то доходы и расходы, с ним связанные, не подлежат включению в общую налогооблагаемую базу. Эта форма бизнеса не облагается налогом на прибыль: для нее установлен налог на игорный бизнес со ставками, определенными для отдельных применяемых агрегатов (игровых столов, автоматов и касс). Кроме того, она должна выделять доходы и расходы по операциям производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации, а также внереализационные доходы и расходы. Бухгалтерии следует также помечать доходы и расходы, которые согласно главе 25 НК РФ не идентифицируются в качестве доходов и расходов организации. Но и этого не достаточно.
В составе внереализационных доходов следует пометить также еще два вида доходов, которые получают отечественные предприятия от иностранных и российских организаций в виде дивидендов от участия в этих организациях и процентов по ценным бумагам. Они облагаются по другим ставкам; налог с них удерживается этими организациями. Такой принцип носит название удержания у источника выплаты.
Далее необходимо учесть наличие у предприятия налоговых льгот, установленных до введения в действие главы 25 НК РФ и временно действующих, а также предусмотреть возможность погашения части убытков прошлых лет. Возможность применения льгот определена действием некоторых статей Федерального закона «О налоге на прибыли предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. № 2616-1 (в редакции от 06.08.2001 г.). Порядок компенсации убытков прошлых лет изложен в главе 25 НК РФ и состоит в следующем. Убытки прошлых лет можно погашать за счет уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода в пределах 30%.
Если такой учет налажен, определение базы по налогу на прибыль не представляет большой сложности. В ведомости учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех упомянутых их видах, и затем последовательно ведется расчет. Механизм расчета приведен в табл. 16.17. на конкретном примере. ,
540
В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль.
1. Общая ставка — 24%, она подразделяться по бюджетам разных уров ней таким образом:
-
для перечисления в федеральный бюджет — 7,5%;
-
для направления в бюджет субъекта РФ — 14,5%;
-
для зачисления в местный бюджет — 2%.
Законами конкретных субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков размеры ставок в собственные бюджеты могут быть уменьшены, но не ниже величины 10,5%.
2. Ставки для доходов отечественных предприятий и физических лиц, полученных от отечественных организаций:
-
6% — по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;
-
15% — по доходам предприятий в виде процентов по государст венным и муниципальным ценным бумагам.
-
Ставка для доходов отечественных предприятий от иностранных ор ганизаций—15%.
-
Ставка для доходов иностранных организаций от отечественных предприятий —15%.
-
Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятель ностью в Российской Федерации через постоянное представительст во:
-
10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах та) судов, самолетов и других транспортных средств или контей неров в связи с осуществлением международных перевозок;
-
20% — со всех других доходов.
Пример. В течение отчетного периода российское предприятие признало в налоговом учете следующие доходы и расходы:
-
доходы от производства и реализации продукции — 25 000 руб.;
-
расходы, связанные с производством и реализацией продукции — 16 000руб.;
-
общие внереализационные доходы — 14 000 руб.;
-
общие внереализационные расходы — 9 800 руб.;
-
в составе общих внереализационных расходов выделены доходы, по лученные от участия в иностранной компании — 4 300 руб.;
-
в составе общих внереализационных доходов выделены доходы от операций с государственными ценными бумагами — 2 100 руб.
Предприятие имеет льготу по налогу на прибыль, действующую в соответствии с упомянутым выше Законом № 2616-1, на сумму 350 руб. и право на компенсацию убытка прошлых лет в размере 200 руб. В налоговой ведомости бухгалтер осуществил следующие записи (см. табл. 16.17).
541
Если итоговый результат или налоговая база имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде их величина принимается равной нулю.
В бухгалтерском учете процесс начисления налога на прибыль отражается следующей проводкой:
Д 99 - К 68 — начислен налог на прибыль, где:
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счёт 99 «Прибыли и убытки».
Важная особенность налога на прибыль в его начислении нарастающим итогом. Налогооблагаемая база определяется за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом учитываются предыдущие платежи. Например, если за первый квартал предприятием получена прибыль и налог на прибыль уплачен, а по результатам работы за полугодие получен убыток, то у предприятия за полугодие произошла переплата по данному налогу. Эта переплата может быть зачтена в дальнейшем при подведений итогов деятельности за девять месяцев и за год.
Для налога на прибыль установлен особый режим взыскания, при котором предприятия обязаны вносить авансовые платежи, засчитываемые при подведении итогов взаимодействия с бюджетом в налоговом периоде.
Примечание. Опубликованное в момент верстки данного пособия Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-
542
быль»-ЛБУ 18/02, облегчает согласование бухгалтерских и налоговых сведений о налоге на прибыль (см. главу 22, п. 22.2). Но оно не позволяет решать задачу его расчета минимальными средствами, так как точное определение постоянных и временных разниц требует ведения полномасштабного налогового учета.