ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (бух. уч)_1 / Вопрос № 37
.docВопрос № 37
Налог на прибыль. Плательщиками по налогу на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные, кредитные и страховые организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от продажи произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведенной и переработанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа.
Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход; организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Порядок регулирования прибыли для целей налогообложения установлен законом по налогу на прибыль и конкретизирован в инструкции (12). Например, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации для целей налогооб-
448
ложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной (по основным средствам и нематериальным активам) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
-
доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, обли гациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию-ак ционеру и удостоверяющим право владельца ценных бумаг на учас тие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также дохо дов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
-
доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
-
доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (вклю чая расходы на оплату труда) от этих услуг;
-
прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка на лога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюдже ты субъектов Российской Федерации, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;
-
прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведен ной и переработанной в данной организации собственной сельскохо зяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных орга низаций индустриального типа.
Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:
-
по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11 % (до 1 апреля 1999 г. ставка составляла 13%);
-
по части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федера ции, — по ставкам, устанавливаемым законодательными (представи тельными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для организаций по прибыли, полученной от посредни ческих операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 27% (до 1 апреля 1999 г. ставка налога составляла соответствен но 22 и 30%).
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
• предприятиями сферы материального производства на финанси рование капитальных вложений производственного назначения, а так-
449
1 5 Кондраков «Бух. j
же на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
-
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финанси рование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на.погашение кредитов банков, полученных и ис пользованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
-
товариществами собственников жилья, жилищно-строительны ми, жилищно-потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, для управления которыми и эксплуатации которых ука занные организации были созданы;
-
на благотворительные цели и другие направления.
Помимо освобождения от обложения налогом отдельных видов предпринимательской деятельности законом о налоге на прибыль предусмотрены освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового платежа, целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы.
Например, в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие установленным Инструкцией критериям, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, осуществляющие производство иных установленных Инструкцией товаров и строительство определенных объектов (при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки).
В третий и четвертый годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки.
Не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.
Имеются льготы по налогу на прибыль для религиозных объединений, предприятий с иностранными инвестициями и других организаций.
Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую- сумму налога на прибыль, начисленную без учета льгот, более чем на 50%..
В настоящее время применяется различный порядок уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением старого порядка, при котором уплата налога производится в виде ежемесячных авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям разрешено с 1 января 1997 г. перей-
450
ти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий).
Организации, выбравшие данный порядок расчетов с бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по корректировке прибыли для целей налогообложения (на сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативными по ряду расходов; отклонений от рыночных цен при реализации продукции по ценам более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня рыночных цен).
Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Помимо налога на прибыль организации уплачивают налоги со следующих видов доходов:
а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадле жащим предприятию-акционеру, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъек тов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
б) доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ;
в) доходов видеосалонов (видеопоказ), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реа лизации этих услуг,и расходами, включаемыми в себестоимость про дукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением рас ходов на оплату труда.
Налоги с доходов организаций, указанных в подпунктах «а» и «б», взимаются по ставке 15% у источника выплаты этих доходов, а доходы, указанные в подпункте «в», облагаются по ставке 70%.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Вопрос № 38
Налог на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 6. В этой же главе проанализиро ван порядок учета взносов в государственные внебюджетные соци альные фонды. : .
451