ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (бух. уч)_1 / Вопрос № 45

Вопрос № 45

1 .Экономическое содержание финансовых вложений

Общие положения

В условиях рыночной экономики довольно значительное место в общих активах (средствах) организации занимают фи­нансовые вложения.

Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) орга­низации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складоч­ные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.

Иными словами — это инвестиции организации, но в отли­чие от капитальных вложений — инвестиции в денежной форме.

Виды финансовых вkожений

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т. е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертифика­тов и т. п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.

Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвес­тором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация и сама может выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т. п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т. е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Выступая инвестором, организация приобретает ценные бу­маги: акции, облигации, векселя и т. п., выступая эмитентом, организация их выпускает в обращение. Соответственно цен­ные бумаги (акции, облигации, векселя и т. п.) различают: выпу-

365

щенные (эмитированные) и приобретенные в результате инвес­тиций. В соответствии с этим вексель может быть выданным, эмитированным организацией-векселедателем и вексель, полу­ченный организацией-векселедержателем; акции и облигации могут быть выпущены организациями-эмитентами и приобре­тенными организациями-инвесторами.

Ценные бумаги могут иметь разную оценку. Различают пять видов оценки ценных бумаг:

1. номинальную — цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

2. эмиссионную — цена первичной продажи при выпуске (она может совпадать с номиналом, но чаще нет);

3. рыночную — курс акции на вторичном рынке;

4. цена продавца и цена покупателя — на фондовом рынке в конкретный момент;

5. балансовую — цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов.

Кроме покупки ценных бумаг финансовыми вложениями являются:

долевое участие в других предприятиях — вклады в уставные капиталы других организаций (долевые взносы, паи);

предоставление займов другим организациям (во всех случа­ях, имея в виду получение доходов по этим операциям в виде процента, и др.);

предоставление вкладов по договору простого товарищества (также с перспективой получения дохода по этим операциям).

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

1. Долгосрочные финансовые вложения, т. е. инвестиции на срок свыше одного года.

2. Краткосрочные финансовые вложения — инвестиции на несколько месяцев, т. е. на срок до одного года.

2. Общие принципы учета финансовых вложений

Общие положения

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 того же наи­менования. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы

366

увеличения финансовых вложений, т. е. финансовых инвести­ций, по кредиту счета — списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государст­венные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (скла­дочные) капиталы других организаций, в предоставленные дру­гим организациям займы, во вклады по договору простого това­рищества. Соответственно содержанию счет имеет четыре суб­счета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Аналитический учет

Аналитический учет к счету 58 "Финансовые вложения" ве­дут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осу­ществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бу­маг, другим организациям, участником которых является орга­низация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение анали­тического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бух­галтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложе­ния" обособленно.

Особый дополнительный порядок установлен для аналити­ческого учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движени­ем ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организа­ции, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бу­маг (введена в 1997 г.).

В книге учета ценных бумаг предусмотрены следующие рек­визиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бу­маги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, да­та покупки, дата продажи, кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее прону­мерованы, она должна быть подписана руководителем и глав­ным бухгалтером организации. Все исправления в книге обяза­тельно заверены двумя подписями.

367

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора.

На сумму фактических вложений организация получит при­читающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п. Суммы доходов, причитающиеся к получе­нию, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет 3 "Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Рассмотрим порядок учета по каждому из четырех субсчетов счета 58.