ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз. (аудит) / Вопрос № 6, 7
.docВопрос № 6
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняются наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложения операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 99 «Прибыли и убытки», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.
Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.
Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам, равный трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.
Вопрос № 7
4. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Указанное направление проверки включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах. Многообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, реальность и правильность ее документального оформления, выявить, не пропущены ли сроки исковой давности, а также меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе — такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке расчетов с дебиторами и кредиторами:
• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
-
ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведе ние инвентаризации расчетов и т.п.);
-
неправильное оформление и предъявление претензий по до говорам.