ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз. (аудит)_1 / Вопрос № 22

Вопрос № 22

13.1. Аудит финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового резуль­тата (прибыли или убытка) аудитор должен установить соответ­ствие данных отчета о финансовых результатах с записями в Главной книге, журналах-ордерах № 12-АПК, № 15-АПК, ве­домостях № 70-АПК, № 71-АПК и балансе.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) организации на началь­ном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовыеметоды контроля:

где П_(у) — прибыль (убыток) отчетного периода, руб.; А_к, Ан — итоги

актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; ИС —

сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой

собственные источники (без учета использования прибыли отчетного

периода), руб.; ИК — сумма изменений статей пассива баланса,

представляющих собой кредиторскую задолженность, руб.; ИП — сумма использования прибыли в отчете о финансовых результатах, руб.

где Д_д — денежные поступления (при бартерных сделках — стоимость полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (реализация) полученного векселя в счет задолженности) в отчетном периоде, руб.; Д_р — денежные (внереализационные) расходы,

285

неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основ­ных средств, нематериальных активов, иных материальных цен­ностей и другого имущества.

Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, от так называемых внереализаци­онных доходов. К ним относят доходы от долевого участия в деятельности других организаций; дивиденды по акциям и до­ходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежа­щим организации; доходы от сдачи имущества в аренду; при­сужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяй­ственных договоров, а также доходы от возмещения причинен­ных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К внереализационным затратам (убыткам), которые относят­ся на уменьшение балансовой прибыли (до налогообложения) (дебет счета 80), относятся: затраты по аннулированным произ­водственным заказам; затраты на содержание законсервирован­ных производственных мощностей и объектов; не компенсируе­мые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитраж­ные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки или другие виды санкций за нарушение условий хо­зяйственных договоров, а также расходы по возмещению при­чиненных убытков; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, подлежащие резервированию в соот­ветствии с законодательством) убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и от других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операци­ям прошлых лет, выявленные в текущем году;; некомпенсируе-мые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связан­ные с предотвращением или ликвидацией их последствий; некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуа­ций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хище­ний и недостач имущества, виновники которых не установлены или в виновности лиц отказано судом; отрицательные курсовые

287

разницы по валютным счетам, а также по операциям в ино­странной, валюте; другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установлен­ным законодательством порядком за счет финансовых результа­тов и др.

Для того чтобы установить достоверность показателей коне­чного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебито­рами и кредиторами.

Напомним, что все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных опе­раций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение тре­бований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействи­тельные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в табл. 13.1.

Таблица 13.1

288

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Далее аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализо­ванной продукции (работ, услуг); правильность учета и полно­ты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета внереализационных дохо­дов; соответствие данных аналитического учета финансовых ре­зультатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме № 2.

10 Алборов

289

'( Получение прибыли — это основная цель предприниматель­ской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (не­знания налогового законодательства, запущенности бухгалтер­ского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения ин­формации о конечном результате деятельности организации ис­пользуется активно-пассивный счет 80 «Прибыли и убытки».

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет сче­та 80 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие за­траты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Довольно часто встречается и такая ошибка, когда в орга­низациях в конце каждого месяца закрывают счет 80, т. е. ре­формируют баланс. Поэтому необходимо помнить, что в насто­ящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 80 — полу­ченная прибыль, а на дебете счета 81 «Использование прибы­ли» — использование прибыли в течение года.

По завершении года на сумму использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись — дебет счета 80 и кредит счета 81). Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль (в сельскохозяйственных организациях — с прибыли от прочей реализации); правиль­ность образования специальных фондов; правильность распре­деления прибыли (дивидендной части) между учредителями.

При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет налога на прибыль следует обратить внима­ние аудитора на то, что часто многие работники Государствен­ной налоговой инспекции необоснованно штрафуют организа­ции путем наложения штрафных санкций за так называемый «налог на заниженный доход». В этом случае целесообразно напомнить, что от сокрытого дохода взыскивается сам сокры­тый доход и штраф в этом же размере, а не сумма налога со 100%-ным штрафом (см. подпункты «а», «б», «в» пункта 1 ста­тьи 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налого­вой системы в РФ», а также Указ Президента РФ от 27.10.93 г. № 1773, письма ГНС РФ от 06.10.93 г. № ВГ-6-14/344 и от 05.03.94 г. № ВГ-6-14/72).

290

себестоимость реализованной продукции (при бартерных сделках — себестоимость выданных товаров) в отчетном периоде, руб.; Апзк — полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде, руб.

Приведенная методика (2) может быть использована тогда, когда в проверяемой организации выручку от реализации про­дукции с целью налогообложения определяют по методу «оп­лата».

Источниками данных для расчета финансового результата по указанной методике являются журналы-ордера № 1-АПК, № 2-АПК, № 3-АПК, № 4-АПК, № 6-АПК, № 10-АПК, № 11-АПК, Главная книга, отчет о движении денежных средств (фор­ма № 4).

где Д_з — дебиторская задолженность покупателей,

заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иного имущества, по внереализационным доходам в отчетном периоде, руб.

Данная методика (3) может быть использована тогда, когда в проверяемой организации выручку от реализации с целью на­логообложения определяют по методу «отгрузка».

Следует помнить, что при использовании методов 2 и 3 для проверки конечного финансового результата суммы необходимо корректировать с учетом налогов от выручки и внереализацион­ных доходов, за исключениемналога на прибыль.

где Д — доходы (кредитовый оборот), руб.;

3 — затраты (дебетовый оборот), руб.;

А — изменение остатков активов (незавершенного

производства, производственных запасов, основных средств, капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений).

Данная методика (4) используется в организациях, ведущих бухгалтерский учет по простой системе (по принципу «доход-расход»).

Аудиторская проверка убедительно показывает, что в отдель­ных организациях, из-за слабой квалификации учетных работ­ников, необоснованно формируют финансовые результаты и

286