Бухгалтерские счета и двойная запись

4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

В предыдущей главе мы рассмотрели бухгалтерский баланс, пред­ставляющий собой способ группировки и отражения состояния и размеще­ния хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Однако хозяйственные операции в балансе не регистрируются.

Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятель­ностью необходимы текущие систематизированные пока­затели о наличии и движении средств и источников их образова­ния, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организа­ции. Такую информацию бух­галтерский учет обеспечивает при помощи системы счетов, кото­рые представляют собой группировки объектов бух­галтерского учета по различным признакам и служат для текущего отра­жения движения и изменения состава средств и их источников в процес­се хозяйственной деятельности. Другими словами, счета бухгал­терского учета являются классификационными признаками для отражения и обоб­щения данных о хозяйственных фактах (опера­циях).

Счет — основная единица хранения информации в бухгалтер­ском учете. Так, информация, необходимая для принятия управ­ленческих реше­ний, должна накапливаться, храниться и быть все­гда «под рукой» у руко­водства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств — заемный источник) и капитала организации (соб­ственный источник), вклю­чая доходы и расходы.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое назва­ние они получили от названия сторон баланса и отражают их со­держание. Ак­тивные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их со­ставу и размещению, пассивные — для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Счет имеют форму двухсторонней таблицы. Левая часть табли­ца на­зывается дебет, а правая — кредит¹. Поэтому изучение счета целесооб­разно начинать с «Т–модели» счета. Эта простейшая модель включает все три элемента счета: 1) название счета; 2) ле­вая часть — дебет; правая часть — кредит. Схематически использу­емая модель счета выглядит так:

Счет __________________

название счета

Дебет Кредит

Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетова­нием счета, а в правой — кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наи­менования соответст­вуют наименованиям учитываемых средств и их источников. Кроме на­именования, каждому счету присваива­ется порядковый номер (шифр).

Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо² (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 4.1 и 4.2).

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассив­ные счета — увеличение или уменьшение источников образова­ния хозяйственных средств.

В активных счетах, показывающих состав и размещение средств и на­ходящихся в левой стороне баланса, начальный остаток (саль­до) записыва­ется по дебету счета. В пассивных счетах, отражаю­щих наличие и движе­ние источников образования хозяйственных средств, начальное сальдо за­писывается по кредиту счета.

Таблица 4.1

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хо­зяйственных средств	–
Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по де­бету и минус оборот по кредиту)	–

Таблица 4.2

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
–	Остаток (сальдо) на начало месяца ис­точников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение источников средств в отчетном ме­сяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
–	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кре­диту и минус оборот по дебету)

Увеличение хозяйственных средств активного счета отражается на той же стороне счета, на которой записано и начальное сальдо, т.е. по де­бету. Для пассивного счета, соответственно, увеличе­ние источников средств показывается по кредиту.

Уменьшение хозяйственных средств по активному счету пока­зывается по кредиту, а уменьшение источников средств по пас­сивному счету — по дебету.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Немате­риаль­ные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резерв­ный ка­питал», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Рас­четы по кратко­срочным кредитам и займам» и др.

Сумма записей по дебету или кредиту счета (активного и пас­сивного) называется оборотом. Различают оборот по дебету и обо­рот по кредиту счета. Разница между оборотами на счете с учетом остатка (сальдо) на на­чало месяца составит остаток (сальдо) на конец месяца.

На активных счетах остатки (сальдо) на конец месяца (как и остатки на начало месяца) отражаются только по дебету, а на пассивных счетах на­оборот — только по кредиту.

Конечный остаток (сальдо — Ска) средств по активному счету опре­деляется следующим образом: к начальному остатку (сальдо - Сна) при­бавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо рав­няться нулю:

Ска = Сна + Ода - Ока

Пример. По счету «Готовая продукция» по данным баланса числится остаток (сальдо) на начало отчетного месяца на сумму 20 000 руб. Откры­вая данный счет, за­писывают начальный остаток (сальдо) в сумме 20 000 руб. в дебет, так как это ак­тивный счет.

В течение отчетного месяца поступила с производства готовая продук­ция и принята к бухгалтерскому учету в результате трех хозяйственных операций на об­щую сумму 9 000 руб. (3000 + 2000 + 4000).

Расход готовой продукции на общую сумму 9 500 руб. в связи с ее реали­зацией по трем партиям в разные числа месяца оформлена отдельными хо­зяйственными опера­циями (2500 + 3700 + 3300). Согласно правилам, в активных счетах, отражающих со­стояние и движение хозяйственных средств, суммы увеличения записывают в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета «Готовая продукция» необходимо записать 3000, 2000 и 4000 руб., а по кредиту счета — 2500, 3700 и 3300 руб.

Далее необходимо подсчитать итоги записей по дебету и кредиту сче­та, т.е. обороты, и вывести конечный остаток (сальдо):

Ска = 20000 + 9000 - 9500 = 19500 руб.

На «Т-модели» счета эти записи имеют следующий вид: