4_kurs_2_semestr / Учет и аудит ВЭД - Остаев Г.Я. - зачет / Методичка по УиА, ВЭД, для Заочников

11

зяйственные расчеты», субсчете «Расчеты по договору доверительного управ-

ления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные сред-

ства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

В бухгалтерии доверительного управляющего, полученные в доверитель-

ное управление имущество отражается в учете по кредиту счета 79, субсчете

«Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспон-

денции с дебетом счетов 01 Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,

или 58 «Финансовые вложения».

Совместные предприятия (СП) с образованием юридического лица бух-

галтерский учет ведут на отдельном балансе по формам и методам самостоя-

тельного юридического лица на основе российского Плана счетов бухгалтер-

ского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его при-

менению. При этом СП руководствуются всеми положениями по бухгалтерско-

му учету, ГК РФ, НК РФ, ТмК РФ, Указаниями Центрального банка России,

постановлениями Правительства РФ, и указами Президента Российской Феде-

рации.

СП в случаях необходимости могут вносить изменения в организацию и формы ведения учета, действующих в России, исходя из особенностей и спе-

цифики деятельности.

На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в

рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические сче-

та, субсчета первого, второго, третьего и другого порядка.

На СП вся первичная учетная документация, учетные регистры, отчет-

ность ведутся на русском языке, или переводятся на русский язык.

Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акци-

онерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складоч-

ного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не вне-

сенную обществу, отражают на дебете счета 75-1 «Расчеты по вкладам в устав-

ный (складочный) капитал» и кредите счета 80 «Уставный капитал». Фактиче-

ские поступления суммы вкладов в виде денежных средств, основных средств,

12

нематериальных активов, материальных ценностей отражаются записями: Дт счета 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак-

тивы», 10 «Материалы»,

Кт счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На всех стадиях учетного процесса операции в иностранной валюте от-

ражаются на специальных субсчетах второго или третьего порядка с указанием контрактов, партий товаров и других особенностей, характерных для совмест-

ной внешнеэкономической деятельности Бухгалтерский учет на совместных предприятиях осуществляется на от-

дельном балансе по формам и методам самостоятельного юридического лица.

На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабо-

чий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета,

субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка.

Тема 4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных, реимпортных операций у импортера и посредника

Особенностью учета импортных товаров является соблюдение двух принципов:

во-первых, импортируемые товары (под товарами понимают любые мате-

риальные ценности) должны быть поставлены на учет с момента перехода пра-

ва собственности на них к импортеру; во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его по-

купная стоимость, которая складывается из контрактной стоимости, таможен-

ных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. При этом форми-

ровать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтер-

ского учета, а не расчетным путем. Следует иметь в виду, что все элементы, со-

ставляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специ-

альный счет, или субсчет, после окончания формирования, итоговая сумма спи-

сывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

13

Бухгалтерский учет товаров ведется по товарным партиям на счете 41 «Товары» с использованием субсчетов второго, третьего порядка для учета движения товара по отрезкам пути. Например, субсчета:

41-31 «Товары импортные в пути за границей»;

41-32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

41-34 «Импортные товары в пути СНГ»;

41-35 «Импортные товары по прямым поставкам»;

41-43 «Товары импортные в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются субсчета первого и второго порядка. Например, 60-2 «Расчеты с иностранными постав-

щиками», 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам», 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным сум-

мам», 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кре-

диту», 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах синте-

тического счета 44. Например, 44-6 «Накладные расходы в иностранной валю-

те», 44-7 «Накладные расходы в рублях».

Реимпортные товары – это ввезенные из-за границы, ранее отправленные в таможенном режиме экспорта. В бухгалтерском учете реимпортные операции отражаются исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих опе-

раций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар по себестоимости. Со счета 45-1 «Товары отгруженные экспортные» со списанием накладных расходов со счета 44-6 «Накладные рас-

ходы по экспорту в иностранной валюте».

Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах и с поставкой ценностей транзитом.

14

Тема 5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на

два этапа:

1)учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2)учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.

Аналитический учет операций экспортных товаров ведется по товарным партиям в разрезе контрактов и странам.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом

(наличный расчет или в кредит) и форм платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

-общая схема проводок экспортных операций;

-схема проводок учета предприятиемэкспортером операций по экспорту

спредоставлением коммерческого кредита;

-схема проводок учета экспортных операций в бухгалтерии посредника;

-схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный

расчет.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных опе-

раций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответ-

ственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хра-

нению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти за-

траты на ряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная по-

шлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реа-

лизованного товара.

Учет экспорта товаров через посредника зависит от условий реализации,

которыми могут быть:

15

-с завозом товара на склад посредника;

-без завоза товара на склад посредника;

-с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером то-

вара;

- без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит ме-

тодика бухгалтерского учета экспортных операций у посредников.

Учет реэкспортных операций возникает, когда иностранные товары выво-

зятся с таможенной территории Российской Федерации.

Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных товаров за ру-

беж.

Бартер есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эк-

вивалентной задолженности за поставленные товары (работы, услуги).

Отличительными признаками товарообменных операций являются:

1)сделка, оформленная одним контрактом;

2)сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импорти-

руемого товара;

3) обе стороны одновременно выступают в качестве экспортера и импор-

тера;

4) объем поставок между ними регулируется по суммам, указанным в вы-

ставленных друг другу счетах-фактурах. Эти суммы должны быть подтвержде-

ны необходимыми документами, обусловленными заключенными контрактами.

Необходимыми элементами расчетной цены на импортные товары в лю-

бом случае должны являться:

-таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по курсу банка России, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

-таможенная пошлина;

16

-сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке;

-сборы за таможенное оформление;

-прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обра-

щения, В состав последних могут быть включены транспортные расходы и ко-

миссионное вознаграждение, страховые платежи и т.п.

Сумма НДС, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются как импортные и экспортные операции, исключением является зачет взаимных обязательств по задолженности, которая отражается проводкой Дт 60-21 «Расчеты с иностран-

ными поставщиками по неотфактурованным поставкам», Кт 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету».

Договор консигнации представляет собой разновидность договора комис-

сии на продажу. Это вид внешнеторгового договора, по которому комитент пе-

редает своему комиссионеру товар для продажи со склада комиссионера, но при этом товар до момента реализации остается собственностью комитента. В

подобного рода сделках участвуют консигнатор и консигнант.

Консигнатор – консигнационный агент по продаже партии товара за гра-

ницей со своего склада и от своего имени за вознаграждение.

Консигнант после заключения договора начинает осуществлять поставку товара. При этом отражение в бухгалтерском учете операций, учитывающих отгрузку товара консигнантом, производится по схеме учета операций в дого-

воре купли-продажи с позиции экспортера.

Консигнант, получив уведомление о реализации товара от консигнатора,

отражает факт реализации проводкой:

Дт 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»,

Кт 90-11 «Продажа экспортных товаров и услуг».

Начисление комиссионного вознаграждения отражается у консигнанта:

Дт 44-2 «Накладные расходы по экспорту в инвалюте»,

Кт 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами».

17

Все другие операции отражаются в учете по традиционным схемам.

Компенсация – возмещение, зачет взаимно предъявленных требований.

В бухгалтерском учете компенсационные сделки отражаются аналогично схеме проводок импортных операций.

Тема 6. Аудит внешнеэкономической деятельности

Специфика аудита внешнеэкономической деятельности. Источники ин-

формации аудита внешнеэкономической деятельности. Особенности и отличие аудита внешнеэкономической деятельности от других форм экономического контроля. Нормативно-правовое регулирование и организация аудита внешне-

экономической деятельности.

Механизм, приемы и процедуры аудирования. Планирование и програм-

ма аудита внешнеэкономической деятельности. Сбор аудиторских доказа-

тельств. Аудит экспортно-импортных и валютных операций. Аудит посредни-

ческих операций.

Заключительный этап аудиторской проверки внешнеэкономической дея-

тельности.

РАЗДЕЛ 4. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Основная и дополнительная литература:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельно-

сти: Тесты. Учебное пособие. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2005. – 304 с.

2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельно-

сти: Учебное пособие. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая кор-

порация «Дашков и К», 2011. – 308 с.

3. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэконо-

мической деятельности: Учебник М.: ИНФРА-М, 2010. – 395 с.

18

4. Бариленко В.И. и др. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие/ Под ред. проф. Бариленко В.И. – М.: ИНФРА-М,

2009. – 458 с.

5. Молчанова О.В. Пронина Е.В. Аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. Пособие / М.: Финансы и статистика; ИНФРА –М, 2011. – 336 с.

Рекомендуемая литература:

1.Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2.

2.Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.

3.Кодекс об административных правонарушениях в Российской Федера-

ции.

4.Таможенный кодекс Российской Федерации.

5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

6.Федеральный закон от 10.12. 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изм. от 29 июня 2004 г№58-ФЗ, от 18.07. 2005 №90-ФЗ,

От 26.07.2006 №131-ФЗ, от 30.12.2006 №267-ФЗ, от 17.05.2007 №83-ФЗ, от 05.07.2007 №127-ФЗ, от 30.10.2007 №242-ФЗ, от 22.07.2008 №150-ФЗ.

7.Федеральный закон «О аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №

307-ФЗ.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ 27.11.2006 г.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н.

10.Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 №500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»

11.Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

19

РАЗДЕЛ 5. ЗАДАНИЕ И УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ

Цель контрольной работы – закрепление полученных знаний в ходе лекционных и практических занятий, а также контроль самостоятельной работы бакалавров.

Контрольная работа состоит из двух разделов: теоретической и практической. Контрольная работа выполняется по вариантам. В первом теоретическом разделе варианта 4 вопроса: по основам ВЭД; по бухгалтерскому учету ВЭД; по анализу ВЭД; по аудиту ВЭД. Второй раздел – практическая часть содержит 2 задачи: по учету ВЭД, анализу или аудиту ВЭД.

Рекомендации при выполнении работы на компьютере: рекомендуется использовать шрифт Times New Roman, высотой 14 пунктов, полтора интервала, ширина полей: левое 3 см; верхнее и нижнее 2 см; правое 1,5 см.

Варианты контрольной работы определяются бакалаврами в соответствии таблицей.

Первая буква фамилии	№ варианта	Первая буква фамилии	№ варианта
А	1	Н	11
Б	2	О	12
В	3	П	13
Г	4	Р	14
Д	5	С	15
Е	6	Т	16
Ж, З	7	У, Ф	17
И, К	8	Х, Ц, Ч	18
Л	9	Ш, Щ	19
М	10	Э, Ю, Я	20

20

ВАРИАНТ 1.

1.Основные понятия и общая характеристика внешнеэкономической дея-

тельности.

2. Особенности бухгалтерского учета организаций-участников ВЭД.

3. Аудит операций по валютному счету.

ВАРИАНТ 2.

1.Международное регулирование ВЭД.

2.Учет кассовых операций в иностранной валюте.

3. Цель, задачи аудита внешнеэкономической деятельности.

ВАРИАНТ 3.

1.Государственное регулирование ВЭД.

2.Оценка показателей бухгалтерской отчетности и пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

3. План и программа аудиторской проверки учета ВЭД.

ВАРИАНТ 4.

1.Базисные условия поставки «Инкотермс-2010».

2.Учет операций на валютных счетах в банках России и за рубежом.

3. Аудит курсовых валютных разниц.

ВАРИАНТ 5.

1.Таможенное регулирование и таможенный контроль ВЭД.

2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета ВЭД.

3. Технология аудита отчетности предприятия – участника ВЭД.

ВАРИАНТ 6.

1.Таможенное оформление грузов. Грузовая таможенная декларация.

2.Учет расчетов с иностранными партнерами и их представительствами в

России.

3. Аудит операций по купле-продаже валюты.