1 Понятие, сущность и функции налогов и сборов

Н-ги явл-ся основой доходной части бюджетов всех уровней.Налог.сист.сегодня выступает одним из осн-х инструментов регул-я экономики и соц.сферы.В действ-м налог.законод-ве понятия н-га и сбора разд-ны.Н-г пред-ет собой обязат.,индивид-но безвозмездный платеж,взимаемый с орг-ий и ф.л. для финансир-я деят-ти гос-ва или муниц.образований.Осн.признаки:1)обязат-ть платежа-пр-к закреплен в Конституции РФ.В соотв-ии со ст.57 каждый обязан платить законно установленные н-ги и сборы; 2)индивид.безвозмездность(безэквивалентность)-один из важн-их пр-ков н-га;озн-ет,что н/щик уплачивает н-г,не ожидая взамен какой-либо компенсации от гос-ва.Взимание н-гов происходит в ден.ф.;3)отчуждение принадлежащего н/ку имущества в ден.ф.-н-г взимается путем отчуждения ден.ср-в,принадлежащих н/ку.В момент уплаты н-га происходит смена собственника ден.ср-в;4)источник фин-го обесп-я деят-ти гос-ва или муниц-х образований.Цель взимания н-га-фин.обесп-е гос-ва и муниц.обр-ий.Финанс-е гос.нужд-один из главн-х пр-ков н-га,кот.предопределяет фискальную ф-цию н-га в кач-ве основной.Причем речь идет о финан-ии не самих органов гос.власти-они ответственны за надлежащую орг-ю пр-са н/о,а о финн.обесп-ии всего гос-ва(муниц.обр-ий).

Сбор есть обязат.взнос,взимаемый с орг-ий и Ф.Л.,уплата кот.сопровождается предоставлением его плательщику юрид-ки значимых д-й(получение прав,выдача разрешений,лицензий) со стороны гос.(муниц.)и уполномоченных органов.В числе характер-х пр-ков сбора выд-ют:1)обязательность платежа-сбор уплачивается по свобод.волеизъявлению плательщика.При взимании сбора воля плательщика значит-но в большей степени напр-на на возн-е соотв-х объектов обложения(стоимость получаемых прав и разрешений);2)возмездность сбора предполагает,что взимание сбора-одно из усл-й совершения в отн-ии плательщиков сборов юрид-ки знач-х д-й со стор.гос,муниц.,др.уполномочен.органов.Возмездность проявл-ся в том,что уполномочен.орган д.оказать плательщику встреч.услугу.В отл-ии от н-га цель уплаты сборы законодат-вом не определена.КС РФ в своих актах ука-ет,что сборы предназн-ны для возмещения соотв-х расх-в и доп.з-т публичной власти.

Объектом налог.отн-й явл-ся движение части стоим-ти нац.дохода в ден.ф. посредством перераспре-я части его стоим-ти и обр-я цел.фондов финн.рес-ов.Субъектами налог.отн-й в РФ выст-ют:1)Ю.Л. и Ф.Л.-в кач-ве н/ков, плательщиков сборов и налог.агентов;2)Минфин РФ,финн.органы субъектов РФ и органов местного самоуправления;3)ФНС РФ и ее территор.отделения;

4)тамож.орг.;5)гос.и муниц.орг.исполнит.власти.Носителями н-гов явл-ся лица,конечные н/ки,на кот.падает факт.налог.бремя.

Сущность н-гов как финн.категории,их роль и общест.назн-е м.б.раскрыты на основе их ф-ций.Выд-ют:1)фискальную-ф-ция явл-ся основной.С ее помощью обесп-ся формир-е гос.(муниц)ден.фондов и созд-ся предпосылки для последующего распред-я части стоим-ти нац.дохода;2)контрольная-позволяет оценивать эффект-ть функц-я налог.сист.,осущ-ся контроль за эконом.деят-ю субъектов налог.отн-й.

2 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И СБОРА

НК РФ возлагает на н/ков опред.обязан-ти,главной из кот. Явл-ся полная и своевремен.уплата законно установл-х н-гов и сборов.Такая обязан-ть закреплена в Конституции РФ(ст.57).При устан-ии н-гов д.б.опред-ны все элементы н/о(п.6ст.3НК РФ).Элементы н-га-это установл-е в законод-ном порядке принципы орг-ии и д-я налог.сист.Н-г счит-ся установл-м лишь в том случае,когда опред-ны н/ки и след-е элементы н/о(ст.17НК РФ):1)объект н/о-обст-во,наличие кот.приводит к возник-ю у н/кА обязан-ти по уплате н-га(н-р,реализация Т(Р,У),имущ-ва,прибыли,дохода,расхода и имеют стоимост.,количествен.или физ.хар-ки);2)налог.база-стоимост.,физ.и иные хар-ки объекта н/о;3)налог.период-календ.год или иной п-д времени(по отд.н-гам),по окончании кот.опр-ся налог.база и исчисл-ся сумма н-га,подлежащая уплате.Налог.п-д м.состоять из одного или неск-х отчет.п-дов,по итогам кот.уплач-ся аванс.платежи;4)налог.ставка-величина налог.начислений на ед.изм.НБ;5)порядок исчисления н-га-совок-ть опред-х д-й н/кА по опред-ю суммы н-га,подлежащего уплате в бюджет за налог.п-д,НБ,НС и налог.льгот.Н/к д.самост.исчислить н-г;6)порядок уплаты н-га-уплата н-га произв-ся разовой уплатой всей суммы н-га либо в ином законодат-но устан-м порядке, в нал.(безнал)ф.Конкрет.порядок уплаты н-га устан-ся налог.законод-вом применит-но к кажд.н-гу;7)сроки уплаты н-га-дата и п-д,в теч.кот.н/к обязан факт-ки внести н-г в бюджет.Сроки уплаты н-гов и сборов опред-ся календ.датой или истечением п-да времени,исчисляемого годами,кварт.,месяцами,днями,указанием на событие или д-е,кот.д.б.совершено.Кроме элементов н/о, указ-х в ст.17 НК РФ, к доп.элементам также отн-ся:номенклаитура н-гов,носитель н-га,предмет н-га,масштаб н-га,ед.н-га,источник н-га,налог.оклад,налог.льгота,квазильготы(необлагаемыйминимум,налог.вычеты,необлагаемые выплаты,снижение ставок),налог.расчет,получатель н-га.

3 ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ Н/О

Для целей н/о,как правило,прин-ся цена ТРУ,указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соотв-ет уровню рын.х цен.Нал.орг. при осущ-ии контроля за полнотой исчисления н-гов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:1)между взаимозависимыми лицами;2) по товарообменным(бартерным)операциям;3)при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20%в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,применяемых н/ком по идентичным(однородным)ТРУ в пределах непродолжительного п-да времени.В перечисл-х случаях при отклонении ТРУ>чем на 20 % от рыy.цены идентичных(однородных)ТРУ,налог.орг.вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени,рассчит-х т.о.,как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рын. цен на соотв-е ТРУ.Рын.цена опред-ся с учетом обычных при закл-ии сделок м/у невзаимозависимыми лицами надбавкок к цене или скидкок. В частности,учит-ся скидки,связ-е:1)с сезон.и иными колебаниями потребит-го спроса на ТРУ;2)потерей товарами качества или иных потребит-х св-в;3)истечением сроков годности или реализации товаров;4)маркетинговой политикой,в т. Ч.при продвижении на рынки новых товаров,не имеющих аналогов,а также при продвижении ТРУна новые рынки;5)реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.Рын.ценой ТРУ приз-ся цена,сложившаяся при взаим-ии спроса и пред-я на рынке идентичных (а при их отсутствии-однородных)ТРУ в сопоставимых экон-х усл-ях.Рынком ТРУ приз-ся сфера обращения этихТРУ, определяемая возможностями покупателя(продавца)приобрести(реализовать) ТРУна ближайшей по отношению к покупателю(продавцу)территории.Идентичными приз-ся товары,имеющие одинаковые хар-ные для них осн-е пр-ки.При опред-ии идентичности товаров учитываются их физ.хар-ки,качество,репутация на рынке,страна происхождения,производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.Однородными приз-ся товары, кот., не являясь идентичными,имеют сходные хар-ки и сост. из схожих компонентов,что позв-ет им вып-ть одни и те же ф-ции и(или)быть коммерчески взаимозаменяемыми.При опред-ии однородности товаров учитываются их качество,наличие товар.знака, репутация на рынке,страна происхождения.При определении рыночных цен ТРУ прин-ся во внимание сделки между лицами,не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях,когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.При опред-ии рыночных цен ТРУ учит-ся инфо.о закл-х на момент реализации этого ТРУ сделках с идентичными(однородными)ТРУ в сопост-х усл-х.Учит-ся такие усл-я сделок,как кол-во(объем)поставляемых товаров,сроки исполнения обязательств,условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида,а также иные разумные усл-я, кот. м.оказывать влияние на цены.При этом усл-я сделок на рынке идентичных(а при их отсутствии-однородных)ТРУпризн-ся сопост-ми,если разл-е м/у такими усл-ми либо существенно не влияет на цену таких ТРУ,либо м.б.учтено с помощью поправок.При отсут-ии на соответ-щем рынкеТРУсделок по идентичным(однородным)ТРУили из-за отсу-я предложения на этом рынке таких ТРУ,а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рын.цены исп-ся м-д цены последующей реализации,при кот.рын.ценаТРУ,реализуемых продавцом,опред-ся как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене ТРУ,в последующем реализованных покупателем) исп-ся затратный м-д,при кот.рын.ценаТРУ,реализуемых продавцом,опред-ся как сумма произведенных з-т и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на пр-во (приобретение) и (или) реализациюТРУ,обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

При реализации ТРУ по гос.регулируемым ценам(тарифам),устан-м в соотв-ии с законод-вом РФ,для целей н/о прин-ся указанные цены (тарифы).

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 ст. 40, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 и главой 25 НК РФ.