- •17. Оценка существенности ошибок и аудиторского риска
- •20 Раб.Док-ты ауд-ра
- •Актив // Пассив
- •53. Аудит операций с ценными бумагами
- •62. Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов
- •77. Аудит долгосрочных и краткосрочных ктов и займов
- •78. Аудит учета целевого финансирования
- •79 А.Учета затрат на пр-во.
1. Основы аудита (А) и Ауд.деят-ти (АД): сущность, цели и задачи
2. Роль А развитии функций контроля в условиях рыноч.экономики
3. Информац-я база А: осн-е законод-ные и инструктивные матриалы
4. Нормативно-правовое регулир-е и организация АД
5. Отличие А от других форм эконом.контроля
6. Виды А и ауд.услуг
7. Международ.и отечест.-е стандарты АД
8.(24)Профессиональная этика аудитора
9. Планирование и программа А
10. Качество А
11(19). Ауд. доказ-ва и рабочие док-ты аудитора
12. Понятие существенности и риска в аудите
13 (22) Оценка системы внутреннего контроля
14. Аудиторская выборка
15. Порядок подготовки аудиторского заключения
16. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите
17. Оценка существенности ошибок и ауд. риска
18. Подготовительный этап аудит. проверки
19(11). Аудиторские доказательства
20. Рабочие документы аудитора
21. Техника и технология проведения ауд.проверок
23. Методика проведения аудита
24.(8) Этика аудитора
25. Основы внутреннего аудита
26. А банков и др. Кт. орг-ций
27. А страховых орг-ций
28. А инвестиц-х фондов
29. А соци-х внебюджет. фондов
30. А негосуд-х пенс.фондов
31. А унитарных п/п
32.А учредит-х док-в и формир-я уставного капитала (УК)
33. Особенности аудита формир-я УК акционерных обществ
34. А учетной политики
35. А управления системой орган-ции
36. А орган-ции БУ и отчетности на п/п
37. А внутренних расчетных операций
38. А внешних расчетных операций
39(66) А расчетов с покупателями и заказчиками
40(67) А расчетов с поставщиками и подрядчиками
41.(74) А расчетов с персоналом по оплате труда
42.(76) А расчетов с персоналом по прочим операциям
43(70). А расчетов с бюджетом
44. А денежных средств
45. А кассовых операций
46. Особенности аудита операций с наличной валютой
47.А операций по движению денеж.средств на расчет. и спец. счетах в банках
48. А операций по движению средств на валютных счетах
49. А Ктных операций
50.А долгосрочных и краткосрочных Ктов и займов
51. (78) А средств нецелового финансирования
52. А фин.вложений
53. А операций с ценными бумагами
54. А основных средств (ОС)
55. А ремонта и модернизации ОС
56. А учета краткосрочной, долгосрочной аренды ОС и лизинговых операций
57. Аудит НМА
58. Проверка правильности начисл-я и учета амортизации НМА
59. А учета финансовых вложений
60. А учета вкладов в уставные капиталы другий п/п
61. А сохранности и учета производственных запасов (ПЗ)
62. А правильности оценки, полноты и своевременности оприходования ПЗ.
63. А правильности списания материалов в производство
64. Аудит учета и документальное оформление поступления и расходования кормов, семян и посадочного материала
65. А животных на выращивании и откорме.
68. А расчетов по совместной деят-ти с дочерними и с зависимыми обществами
69. А расчетов по внебюджетным фондам
71. А обоснованности и реальности числящихся на балансе сумм ДЗ и КЗ
72. Аудит расчетов по претензиям
73. А расчетов с прочими дебиторами и Кторами
75. А расчетов с подотчетными лицами
77. А долгосрочных и краткосрочных Ктов банка
79. А учета затрат на производство
80. А калькулирования себестоимости
81. А учета готовой продукции
82. А учета фин.результатов и их использ-ния
83. А учета капиталов и резервов
84. А формирования резервного капитала
85. А образ-ния добавоч.капитала (за счет прироста стоимости имущ-ва в результате переоценки, получения имущ-ва безвозмездно
86. Виды и порядок подготовки ауд.заключений
87. Роль фин.анализа в ауд.деят-ти
88. Особенности организации и аналит-х процедур внутреннего А
89. Внутренний А как способ контроля
90. Взаимоотношения внутр.аудиторов с ауд.фирмами.
1. Основы аудита (А.) и Ауд.деят-ти (АД): сущ-ть, цели и задачи. АД – согл.ФЗ «Об АД» - это предприн-ая деят-ть по независимой оценке БУ и БФО орг-й и ИП. Цель А. – выраж-е мнения о достов-ти БО аудир-х лиц и соотв-я порядка ведения БУ закон-ву РФ. Задачи А.: 1) установл-е достов-ти БО эк-го субъекта и закон-ти соверш-х операций; 2)оказ-е помощи и содействия в прав-ной орг-ии БУ; 3)обесп-е польз-лей объект-й инф-ей по рез-там проверки; 4)экспертиза постановки БУ и БФО с целью опр-я их соотв-я действ-му закон-ву; 5)разраб-ка проектов повыш-я эф-ти ХД субъектов путем соверш-ия фин-й стратегии и налог-й политики; 6)всестор-яя консультац-я помощь в реш-ии как текущ-х так и долгоср-х проблем ФХД в рамках ауд-х услуг. А. явл формой фин-го контроля. Рез-м А. явл ауд закл-е и реком-ии клиентам с сохран-ем конфедеят-ти инф-ии. А. осущ-ся в форме добров-й проверки
2. Роль А. развитии функций контроля в усл-ях рыноч.экономики Совр.отеч. эк-ка нах-ся в пр-ссе перехода к рын.отнош-ям. Особ-ть перехода к рынку состоит в том, что он развертывается в усл-ях глобальных переходных пр-ссов. Поскольку, переход к рын.эк-ке России означает изм-ние развития страны, то хар-ной чертой этого пр-сса явл-ся неустойчивость существующей с-мы. В этих условиях важная роль отводится с-ме контроля, кот.призван корректировать пр-ссы развития и становления рын.отношений. Осн.виды и м-ды контроля, применяемые д/осущ-ния фин.контроля и ауд-ких проверок, м/о класс-ть след.образом: 1)гос-ный (осущ-ся гос-ными органами контроля и упр-ния, а т/же органами закон-ной власти); 2)ведомственный (проводится мин-вами, комитетами и др.органами гос-ного упр-ния за деят-тью подведомственных им п/п-ий); 3)вневедомственный (осущ-ся Департаментом гос-го фин-го контроля МФ РФ в отношении разл-ых п/п-ий в виде ревизий); 4)внутрихоз-ный контроль за деят-тью филиалов, цехов, отделов и др.внутрихоз-ных форм-ний (ведется на п/п-ях их руконтролями); 5)ауд-кий контроль за деят-тью орг-ций (проводится ауд-ми фирмами, имеющими лицензию на право заниматься ауд-кой деят-тью). А. как форма контроля – довольно широкое понятия. Его функция закл-ся не только в проверке достов-ти фин.пок-лей, с-мы ведения БУ и отч-ти, но и, что не менее важно, в разработке предложений по оптимизации ХД, помощи п/п-ию в рационализации расходов и ↑ прибыли, а т/же оказания различного рода услуг. Его субъеками преимущ-но явл-ся п/п-ия и орг-ции негос-ного сектора эк-ки. А т.к. в усл-ях рын-ой эк-ки уд.вес гос-го сектора значительно меньше частного, то роль А. становится понятна. Именно частные п/п в будующем д/ы составить тот необходимый фундамент, на кот. будет базир-ся вся с-ма рын.отн-ний. Контроль за деят-тью частного сектора, направление деят-ти орг-ций этого сектора эк-ки в благоприятном д/ всей хоз-ной с-мы в целом направлении (или присечение их деят-ти) – вот задача многих контр-ых структур гос-ва, в том числе и ауд-их орг-ций и индивид-ых адиторов. А. представляет своего рода форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, явл-ся независимым контролем. Круг польз-лей рез-ми деят-ти аудит-их фирм и индив-ых аудиторов очень широк, в том числе и различные гос-ные органы. Роль и значение аудита по мере развития рын.отношений постоянно ↑ и его место во всей с-ме контроля становится все заметнее. Задача гос-ва закл-ся в созд-нии благоприятных условий д/ функционирования и совершенствования ауд-кой деят-ти.
3 Информ-я база аудита:осн-е законодат-е и инструктивные материалы. В пр-се пров-я А. ауд-р (ауд.орг-ция) осущ-т свою д-ть опираясь на закон-ый и инструктивный мат-л как по А,так и по БУ и по н.о. Норматив-е акты ауд.деят-ти: 1ур-нь-ФЗ «Об ауд.деят-ти» №119-ФЗ; 2 ур-нь-правила(ст-ты) А. деят-ти:Фед-ные –Стан-ты, принятые профес-ми ауд-ми объед-ми. Осн.назнач-е док-тов этого ур-ня состоит в устан-нии норм А.,однозначно интер-мых всеми суб-ми ФХД.Эти пр-ла(ст-ты)сод-т осн.пр-пы провед-я А. проверки и составл-я А. заключения; 3ур-нь-д-ты,рег-щие ауд. деят-ть - осн.их цель-помощь в технол-кой реал-ии треб-й правил(ст-тов),в разраб-ке прогресс-х приемов и рац-х сп-бов орг-ции ауд. деят-ти. В РФ сформирована 4ур-вая сист. норматив-го регулир-я БУ:1)ФЗ «О БУ»№129-ФЗ; ГКРФ; Указы президента, постан-я Прав-ва; 2)ПБУ; 3)подзаконные акты; 4)приказы, мет.указ-ия, инструкции, кот.издаются самими хозяйств. субъектам. При пров-ке ауд-р сталкивается т/же с вопросами, касающиеся НУ: прав-ть формир-я НБ, прав-ть прим-я НС, пор-к и сроки уплаты н-гов и т.д. В связи с этим у ауд-ра появ-ся необх-ть исп-ть норматив-е акты и инструкции по налогам и сборам. Установлена след.сист.налог-го закон-ва: 1)НК РФ; 2)фед.з-ны о налогах и сборах; 3)з-ны и иные норм-е прав-е акты о налогах и сборах субъектов РФ; 4) норм-е прав-е акты о налогах и сборах представительных органов местного самоупр-я.
4 Нормативно-прав-е регулирование и орг-я АД. В РФ построена 3уровневая сис-ма его регул-ния. Верхним уровнем яв-ся ФЗ «Об ауд. деят-ти», кот. отн-ся к основным закон.актам, реглам-щим хоз-ное право в РФ. ФЗ опр-ет понятие АД—предприним деят-ть по независ. пр-ке БФО орг-ции и ИП-лей. Гос. регул-ие осущ-ся ч/з спец-но созданный уполномоч-ый орган и само рег-ие ч/з професс-го ауд-го объединения. 2 ур-нь представлен правилами (стандартами) АД: Фед-ные – обяз-ые д/ всех учас-ков АД. Стан-ты, принятые профес-ми ауд-ми объед-ми явл-ся обяз-ми д/ их членов. Правила(стандарты) - это общие рук-щие нормы и правила д/ помощи ауд-рам в ходе выпол-ия их обяз-тей по проведению проверок и регламент-щие осн. принципы и особ-ти АД. Разраб-но 23 Фед правила. Они строятся на основе МСА, к-рые издает Комитет м/нар-ых ауд-ов. Док-ты 3-го ур-ня – Док-ты, издав-е профес-и объединениями бухгалтеров и аудиторов (реком-ции, носят вспомогат. хар-р) Док-ты 4-го ур-ня – внутрифирменные стан-ты - помощь в тех-кой реал-ции треб-й правил (стан-тов), в разраб-ке прогресс-ных приемов и рац-ных сп-бов орг-ции А деят-ти. К ним отн-ся правила ауд.орг-ций и инд-ных а-ров. Орг-ция - это основа, на кот. строится деят-ть, т.е. атт-ция и лиценз-ние АД. Атт-ция осущ-ся в форме квалифик-го экзамена. Аттестат Выд-ся на срок до 5 лет.
5 Отличие А. от др. форм экон.контроля. Ревизия. и А. явл-ся сп-ми орг-ции и контроля за ФХД эк. субъектов. Отличия А от Р. 1) цель. Р - это состав. часть с-мы гос. фин. контроля (ко), призванная уст-ть закон-ть, достов-ть, целесообраз-ть и эк. эф-ть соверш-х ХО, тогда как целью А. явл-ся выражение мнения о достов-ти ФБО аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ закон-ву РФ. 2) задачи. Осн. задачами Р. явл-ся: контроль за соблюд-м гос. дисциплины; контроль за экономным исп-м гос. ср-в; контроль за сохр-тью матер. и ден. рес-в; контроль постановки БУ; пресечение фактов безхозяйств-ти, приписок. В зад-чи А. входят: оказание помощи и содействия в прав. орг-ции БУ и отч-ти эк. субъекта, обеспечение заинтер-ных польз-й объектив-й инф-цией по рез-м проверки, разраб-ка проектов повышения эф-ти ХД субъектов путем соверш-я фин. стратегии и налоговой пол-ки, консультац-я помощь в решении текущих и долгосроч. проблем ФХД в рамках ауд. услуг. 3) субъекты. субъектами Р. явл-ся: гос. органы и струк-ры; промыш. и ком. орг-ции с гос. участием; учреждения и орг-ции, фин-е за счет бюдж-х ср-в или получающие гос. субсидии; общест-е неправительст-е орг-ции и учрежд-я. субъектами аудит. явл-ся орг-ции и ИП-ли. 4) оплата услуг. Р. фин-ся за счет бюдж. ср-в, а А. за счет собст. ср-в п/п-я; 5) форма отчета о проверке. По окончании А. сост-ся ауд. заключение или письм. инф-ция рук-ву эк. субъекта, по окончании Р. – акт ревизии; 6) независимость а-ра; 7) конфиденциальность (ауд. тайна).
Отличия А. от судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ). А.- это независимая проверка, СБЭ осущ-ся по реш-ю суд-х органов. Специфика СБЭ в ее процессуально-правовой форме, обеспеч. получение источника доказ-в в применении экперт. знаний в области БУ в ходе исслед-я совер. хоз. операций. А. осущ-ся независимо от наличия или отсут-я уголовного или гражд. дела, в то t как СБЭ не м/т осущ-ся вне угол. или арбитраж. суда. А-р м/б привлечен в кач-ве бухгалтера-эксперта при проведении СБЭ.
Отличия А. от налоговой экспертизы (НЭ). А. и НЭ явл-ся сп-ми орг-ции контроля за ФХД эк. субъекта (ст. 95 НК РФ). Экспертиза п/с исслед-е и разрешение к-л ?? с целью дать мотивированное заключ-е, прав. оценку чего-либо. В нек-х случаях д/ участия в проведении конкр-х действий по осущ-ю налог.контроля, в т.ч. при проведении выездных контрольных проверок, м/б привлечен эксперт. Эксперт назнач-ся постановлением должн-ого лица налог. органа. ??, поставл-е перед экспертом и его закл-е не м/т выходить за пределы спец-х познаний эсперта. Эксперт вправе знак-ся с материалами проверки, являющимися предметом экспертизы. Эксперт дает заключение в письм. форме от св. имени, где излаг-ся провед-е им исслед-я, сделан-е в рез-те их выводы и обоснован-е ответы на поставлен-е ??.
6 Виды А и А услуг. По объекту пров-ки А подразд-ся на внутр. и внеш. По содерж-ю и методам пров-я внеш А имеет много общего с внутр.А. Внутр. А. явл-ся инф-й базой д/ внеш. А., проводимого в отд-х хоз. субъектах в обяз-м порядке. Вместе с тем м/у внутр. и внеш. А. им-ся сущест-е различия. Внешний осущ-ся внеш, независимыми ауд-рами, ауд-кими фирмами на основе заказов (дог-в) с орг-ми. Внеш. ауд-ая пров-ка не м/т проводиться ауд-кими фирмами в отношении эк. проверяемых субъектов, кот-е явл-ся их учредит-ми, филиалами, представит-ми, а т/же оказывающие др. эк. субъекту услуги по восстан-ю, ведению БУ и составл-ю БФО. Внеш. А пров-ся с целью устан-я состояния ФХД и выраж-я мнения о достовер-ти год. ФО проверяемого эк. субъекта. Внеш.А. м/б проведен согласно дог-ру с целью разраб-ки рекомен-й по улучшению постановки БУ, оптим-ции фин. планов и упр-ния д-тью. Орг-ции сам-но выбир-т ауд-ра или ауд-ую фирму д/ проведения А. Внутр.А. осущ-ся спец. службой орг-ции или ее раб-ми (спец-тами), непосредственно подчинен-ми рук-ву хоз. субъекта и предназначен д/ внутрихоз. контроля фин. состояния, источ-в затрат, выявл-я резервов и обеспечения адм-ции реком-ми по повышению эф-ти деят-ти п/п. Внутр. А – это независ. деят-ть в орг-ции по пров-ке ее работы в ее интересах. Внутр. А необх. д/ предотвращения нерац-ого расхода, потерь, хищений мат. и ден. рес-в орг-ции, своевр-го предупреждения и своевр-ной разраб-ки рек-ций по выходу из фин. трудностей. Сопут-щие А. услуги м/о класс-ть по совместимости с пров-ем А: а)совместимые: 1)постановка БУ; 2)контроль вед-я учета и составл-я отчетов; 3)контроль начисл-я и уплаты н-гов и иных обяз-х пл-жей; 4)ан-з хоз.и фин.деят-ти; 5)оценка эк.и инвестиц-х проектов, эк.безоп-ти сист.БУ и внутр.контроля; 6)представл-е интресов эк. субъекта перед 3-ми лицами; 7)пров-е семинаров, повыш-е квалиф-ии персонала орг-ии; 8)науч-ая разраб-ка, изд-ние методич. пособий и реком-ий; 9)компьют-ция БУ и отч-ти; 10)консульт-ые услуги; 11)инф-е обслужив-е; 12)эксперт-е обслуж-е; 13)подбор и тестир-е кадров эк. субъекта и др.; б)несовместимые: 1)вед-е БУ; 2)восстановл-е БУ; 3)составл-е налог-х деклар-ий; 4)составл-е БО. Т/же сопут-щие услуги подразд-ся на: а)услуги действия: 1)созд-е док-тов эк. субъекта (перв.д-ты, регистры БУ,отч-ть); 2)восст-е утрач-х д-тов; б)услуги контроля: 1)контроль вед-я учета и сост-я отч-ти; 2)Контроль начисл-я и уплаты н-гов; в)инф-е услуги: 1) пров-ние семинаров; 2)изд-е мет.указ-ий; 3)инф-е обслуж-е клиента.
7 М/нар и отечеств-е ст-ты АД. Д/ кач-ого и успешного проведения ауд-их проверок, а т/же оказ-я др. ауд-их услуг возникает необх. прим-я в ауд-ой практике единых правил (ст-тов) А. Пр-ла(Стан-ты) - это общеруководст-ые нормы и правила д/ помощи ауд-ам в ходе выполн-я их обяз-тей по провед-ю проверок и регламентир-ые осн-ые принципы и особ-ти ауд.деят-ти. Пр-ла(Стан-ты) формир-т единые треб-ия, опред-е нормы и правила применительно к кач-ву и надежности А. и обеспечивающие определ. уровень гарантии рез-в А. пров-ки при их соблюдении. Пр-ла(Стан-ты) ауд.деят-ти подраз-ся на: -федераль; -внутрен., действ-щие в профес-ных ауд-ких объед-ях, а т/же Пр-ла(Стан-ты) ауд-их орг-ций и индивид-х ауд-ов. Фед. Пр-ла(Стан-ты) явл-ся обяз-ми д/ ауд-их орг-ций, ИП-лей и аудируемых лиц. До принятия Федер. Пр-л(Стан-тов) в 2002г. действ-ли Пр-ла(Стан-ты), утвержд. Комиссией по ауд.деят-ти при През-те РФ. Всего план-ся принять 30 Пр-л(Стан-тов), сейчас утв. 23 Федер. Пр-ла(Стан-та). При принятии Фед. Пр-л(Стан-тов), аналог которого сущ-вал в стандартах, утв. комиссией, последний утрач-т силу. Значение Пр-л(Стан-тов) состоит в том, что они: 1) обеспечивают высокое кач-во ауд. пров-ки; 2)содейств-ют внедр-нию в ауд-ую практику нов.науч-ых достиж-й; 3)помогают польз-ям понять пр-сс ауд.пров-ки; 4)устраняет необх-ть контроля со стороны гос-ва; 5)обесп-т связь отд-х эл-тов ауд.пр-сса; 6) обеспеч-т сравнимость кач-ва работы отд-ых ауд.орг-ций; 7)рацианализуруют и облегчают ауд.работу. С развитием рын. отн-й и интеграции в эк-ке развитых странах и в связи с превращением отд.ауд.орг-ций в м/нар-ые орг-ции- корпорации появилась необх-ть унификации А-та в м/нар-ом масштабе. Федер. Пр-ла(Стан-ты) ауд.деят-ти, примен-ые в РФ, разраб-ны с учетом МСА. МСА - это док-ты, формир-ие един.треб-ия, при соблюд-ии кот. обеспеч-ся соответсв.ур-нь А. и сопутст-х ему услуг. МСА содер-т: 1) осн-е принципы; 2) необх. процедуры и рук-ва; 3) реком-ции по исп-нию принц-ов и прцедур. Назнач-е МСА: сост-т в описании опираясь на единство методологии осн-х принц-ов пров-ния А. в целях выработки единого понимания его роли и знач-я, целей и задач, сп-бов и проц-р, а т/же осн-х крит-ев кач-ва. Потреб-ть в МСА возраст-ет с кажд.годом в сязи с мировой тенд-цией интеграции в мир. эк-ку стран со своими с-мами учета и отч-ти.
8 Проф.этика ауд-ров. Совет по ауд.деят-ти при МФРФ разраб-л при активном участии аккредитован-х при МФРФ проф-х ауд-х объед-ий Кодекс этич-х норм проф.деят-ти ауд-ров.Д/ достиж-я проф.цели ауд-р д/н соблюдать след. фундамент-ые принципы: 1)Честность. При предост-ии проф. услуг ауд-р д/н действовать открыто и честно; 2)Незав-ть - ауд-р д/б независимым от аудируемых лиц и от 3-х лиц; 3)Объектив-ть - ауд-р д/б справедливым, на его объект-ть не д/ы влиять предубежд-я, пристрастия, конфликт интересов, др.лица и т.д.; 4)Проф.компетент-ть и должная тщательность- ауд-р д/н предост-ть проф.услуги с должной тщатель-тью, компетент-тью и старанием; 5)Конфиденц-ть-ауд-р д/н соблюдать конфид-ть инф-ии, получ-й в пр-ссе предоставления проф.услуг,и не д/н исп-ть или раскрывать такую инф-ю без надлежащих и конкр-х на то полномочий; 6)Проф.поведение-ауд-р д/н воздержив-ся от какого-либо поведения, кот. бы м/о дискредитир-ть репутацию.Ряд этич-их пр-пов, встреч-щихся на практике: 1)Разреш-е этич-х конфликтов; 2)Налог-ая прак-ка-ауд-р, предост-щий услуги по ?? н.о. д/н предложить трактовки налог-го закон-ва; 3)Привлеч-ие эксп-тов д/ оказ-ия проф.услуг - если ауд-р не им/т достаточ-й квалиф-ии, чтобы оказать какую-либо часть проф. услуги, он м/т привлечь д/ оказ-ия ему технич-й консультации спец-тов со стороны; 4)Деят-ть,не совместимая с ауд. практикой - ауд-р не д/н одновр-но заним-ся к.-л. видами деят-ти,созд-щими угрозу честности, непредвзятости или незав-ти, а т/же репутации ауд-ра и т.д. В наст.вр многие этич.принципы не соблюд-ся. Довольно часто встреч-ся случаи пров-ия некачеств-го А. В наст.вр. распростран-м стал такой вид А., как «черный А.». Встречаются т/же случаи выдачи «заведомо ложного ауд.закл-ния» (призн-ся таковым т/о по реш-ю суда) - закл-е,составл-е без пров-я ауд. пров-ки или составл-е по рез-там пров-ки, но явно противоречащее сод-нию док-тов, представл-х д/ ауд.пров-ки и рассм-х ауд.орг-ей или индив.ауд-ром в ходе ауд.пров-ки.
9 План-ние и программа А. Регламентировано Стандартом «План-ние А». Планир-ние А.- это разр-ка общей стратегии и деталей ауд-кой проверки (сроков провед-ия, ожидаемому, хар-ру, объему ауд. процедур). План-ние позвол-ет правильно распр-ть и коорд-ть работы среди ассистентов ауд-ра, др. привлеч-х спец-тов. При разр-ке плана нужно иметь ввиду следующие аспекты: 1) свед-я о деят-ти клиента (эк-кие фак-ры , сост-ние отрасли, кот. влияют на бизнес клиента, Федер. Пр-ла(Стан-ты), особ-ти деят-ти субъекта); 2)понимание с-мы БУ и с-мы внутр.контроля (УП п/п-ия и ожидаемые ее изм-я, влияние к.-л.факторов на рез-ты ФХД п/п-я); 3)риск и существ-ть (ожидаемые оценки неотъемл-го риск, риска ср-в контроля, опр-ие ур-ня существ-ти, возмож-ть мошенничества, существ-их искажений); 4)хар-р, сроки и V процедур (влияние на А. наличия комп-ной с-мы вед-я БУ, наличие подраздел-я внутр. А., привлечение экспертов); 5)прочие аспекты (возм-ть того, что допущение о неправ-ти деят-ти м/т оказ-ся под вопросом, особ-ти дог-ра на оказ-е ауд.услуг, наличие аффилир-х лиц). Программа А.опр-т V, хар-р, сроки заплан-ых процедур, неох-х д/я осущ-ния общего плана А. Т.е. это набор инструкций д/я ауд-ра, а т/же ср-во контроля выпол-ния работ. При подгот-ке программы ауд-р д/н учит-ть оценку неотъемл-го риска и риска ср-в контроля, врем-ные рамки тестов контроля и процедур проверки по существу, привлеч-ие др-х спец-тов. Пр-сс план-ия осущ-ся непрер-но на протяж-нии всего А. План и прогр-ма м/б изм-ны (уточнены/пересмотрены) при выявл-нии к.-л. неизвест-х фактов. Изм-ния д/б обязательно задокумент-ны. Ауд-р м/т обсуждать элементы плана, опр-ять ауд.процедуры с рук-вом провер-мой орг-ции. Но всю отв-ть за план-ие несет ауд-р!
10. Кач-во А. Кач-во А. м/о опр-ть как обощенный эффект ауд.проверки, выраженный в степени соот-вия мнения ауд-ра потребностям заинтерес-ных польз-лей в объективной инф-ции, содержащейся в ФО ауд-мого лица. Критерием кач-ва А. выступают стандарты ауд-кой деят-ти. ФЗ-ном «Об ауд-кой деят-ти» предусмотрено 3уровня контроля кач-ва А., 2 из кот-ых внешние, а 3-ий внутренний. Предварит контроль кач-ва А. осущ-ся на стадии атт-ции и лиценз-ния. Текущий контроль кач-ва А. осущ-ся по 2м направлениям: контроль отд-х ауд. проверок, общий контроль кач-ва А. Первый вкл-ет текущ-ий контроль работы ауд-ров знания наиболее проблемных ?? БУ клиентов, проверка выпол-ния работы с т.зр. соот-вия стандартам, прав-ти оформления, достижения цели. Второй основывается на: 1)опр-ных личных кач-вах ауд-ра (объективность, честность, профес-зм, независимость, компетентность; 2)рациональное распредении работы; 3)контроль за работой ауд-ра по соблюдению стандартов. Последующий контроль кач-ва А. осущ-ся уполномочен-ми фед.органами. Внешн контроль кач-ва А. осущ-ся уполномоченным фед.органом по гос.регул-нию ауд.деят-ти и кредитнными проф-ми ауд-кими объединениями (т/о в отн-нии своих участников). С-ма проверки кач-ва работы ауд.орг-ций внешним проверяющим устан-на в «Типовой программе поверки соот-вия лицензионным требованиям и условиям, а т/же кач-ва работы ауд. орг-ций». Внеш. контроль кач-ва А. предусматривает контроль за ур-нем професионализма ауд-ров. Он обеспечивается Методами предварит-го, текущего и последовательного контроля. Внутрифирменный контроль кач-ва А. обеспечивается: порядком распределния обяз-тей сотрудников ауд.орг-ции в ходе А. устан-нием требований к внутрифирменной систме контроля кач-ва А. Внутр контроль кач-ва А. т/же вкл-ют 3вида контроля: предварит, текущ, последующий. Предварит контроль вкл-ет такие процедуры как подготовка общего плана, расчет з-т времени на проведение А., составление программы А. Процедуры текущего контроля: проверка обладания исполнителей соотв-щими знаниями, проерка соот-вия выполненной работы плану и программе, выявление существенных проблем БУ, А., оц-ка проблем, принятие реш-ний на основе проф-го суждения. Сотрудники, отвечающие за проверку рез-тов рботы, обязаны проводить след. процедуры: следить за ходом выполнения плана и программы, проводить оценки внутрихоз.риска, следить за док-нием ауд.доказ-в,оценивать степень влияния ошибок и их исправлений на достов-ть БО ауд-мого лица. Последующий контроль состоит в проверке рез-тов работы, выполненой каждым исполнителем. При проверке необх-мо уделять внимание след-щим ??: выполнялась ли работа в соот-вии с программой А., докум-лись ли работа и ее рез-ты, все ли замечания нашли отражение в выводах ауд-ра, достигнута ли цель А.
11.А.доказ-ва и раб.док-ты ауд-ра. А. док-ва (АД) - это инф-я, получ-ая ауд-ром при провед-ии проверки, и рез-т анализа указ-ой инф-ции, на кот. основ-ся мнение ауд-ра. К АД отн-ся первич-ые док-ты и бух.записи, явл-еся основой ФБО, а т/же письм. Разъясн-ия уполномоч-ых сотр-ков аудируемого лица и инф-ия, получ-ая из разл-ых ист-ков (от 3их лиц). Утверждения ФБО, по поводу кот.собир-ся АД: существование – нал-ие по сост-ю на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в ФБО; права и обяз-ти – принадл-ть аудир.лицу по сост-ию на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в ФБО; возникн-е – относ-ся к деят-ти аудир.лица ХО или событие, им-щие место в теч. соотв. периода; полнота – отсу-ие не отраж-ых в БУ активов, обяз-в, ХО или событий, либо нераскрытых статей учета; стоим.оц-ка – отраж-е в ФБО надлежащей баланс-ой ст-ти актива или обяз-ва; точное измер-ие - точность отраж-я Σ ХО или события с отнес-м Дох. или Расх. к соотв. периоду времени; представл-ие и раскр-ие – объясн-ие, клас-ция и опис-ие актива или обяз-ва в соотв. с пр-лами его отраж-ия в ФБО. Ауд-р получ-ет АД путем выполн-ия след.процедур: инспектир-ие, набл-ие, запрос, подтвержд-ие, пересчет (пров-ка арифм-их расч-в аудир.лица) и аналит-ие процедуры. Инспектир-ие п/с пров-ку записей, док-ов или матер-ых активов. В ходе инспектир-ия записей и док-ов ауд-р получ-ет АД разл-ой ст-ни. Надеж-ти в зав-ти от их хар-ра и ист-ка, а т/же от эф-ти ср-в внутр. контроля за пр-ссом их обраб-ки. Набл-ие п/с отслежив-ие ауд-ром пр-сса или проц-ры, выполн-ой др. лицами. Запрос п/с поиск инф-ции у осведомл-х лиц в пределах или за пределами аудир.лица. Подтвержд-ие п/с ответ на запрос об инф-ции, содер-ся в бух.записях .Пересчет п/с пров-ку точн-ти арифм-их расч-в в первич-х док-тах и бух.записях либо выполн-ие ауд-ром само-ых расч-в. Аналит-ие проц-ры п/с анализ и оц-ку получ-ой ауд-ром инф-ции, исслед-ие важ-ых фин. и эк. пок-лей проверяемого аудир.лица с целью выявл-ия неправ-но отраж-ых в БУ ХО, выявл-ие причин таких ошибок и искажи-й. Ауд. орг-ция и индив.ауд-р д/ы док-но оформ-ть все свед-я, кот. важны с т.зр. предоставл-ия доказ-в, подтвержд-их ауд.мн-ние, а т/же доказ-в того, что ауд. пров-ка провод-сь в соотв. с фед. Пр-лами (ст-ми) ауд. деят-ти. Док-ция-это раб. док-ты и мат-лы, подготавл-мые ауд-ром и д/ ауд-ра либо получаемые и хранимые ауд-ром в связи с проведением А. Раб.док-ты исп-ся: при план-нии и проведении А; при осущ-ии текущего контроля и пров-ки выполн-ой ауд-ром работы; д/ фиксир-ия АД, получ-х в целях подтвержд-ия мн-ния ауд-ра. Ауд-р д/н отражать в раб.док-тах инф-цию о план-ии ауд.работы, врем-х рамках и V вып-х ауд.проц-р, их рез-тах, а т/же о выводах, сдел-х на основе получ-х АД. В раб. док-х д/о сод-ся обосн-ие ауд-ром всех важн. мом-тов, по кот. н/н выразить свое професс-ое сужд-ие, вместе с выводами ауд-ра по ним. В тех случаях, когда ауд-р проводил рассм-ние слож-х принц-х ?? или высказывал по как.-либо важ-м д/ А ?? профес-ое сужд-ие, в раб. док-ты след-т вкл.факты, кот. были известны ауд-ру на мом-т формулир-ия выводов, и необх-ую аргументацию. Раб.д-ты д/ы созд-ся своевр-но на бум-х и маш-х носителях, обесп-х сохр-ть свед-ий сод-хся в ней в теч.всего вр-ни уст-ного д/хран-я раб.док-ции в архиве. Раб.д-ты д/ы сод-ть: 1)инф-ю, кас-юся ОПФ и орг.стр-ры аудир. лица; 2)инф-ю об отрасли, эк.и правовой среде, в кот. аудир.лицо осущ-ет свою деят-ть; 3)инф-ю, отраж-ую пр-сс план-ия, вкл-ая пр-ммы А. и любые измен-я к ним; 4)док-ва поним-ия ауд-ром с-м БУ и с-м внутр.контроля; 5)свед-я о врем-х рамках, V ауд. проц-р и рез-тах их выполн-я; 6)свед-я о том, кто выполнял ауд. проц-ры, с указ-м вр-ни их вып-ия;7 )подробную инф-ю о проц-рах, прим-ых в отн-ии ФБО подраздел-й и/или дочерних п/п, проверявшихся другим ауд-ром; 8)копии сообщ-й, напр-х другим ауд-рам, экспертам и 3им лицам и получ-х от них; 9)выводы, сдел-е ауд-ром по наиб.важ-м ?? А. 10)копии ФБО и ауд.закл-я.
12. Оценка сущест-ти ошибок и ауд. риск. Сущ-ет фед. стандарт №4 «Сущест-сть в А.». В ауд. практике прим-ся прин-п сущест-ти, исходя из кот. ауд-р обязан установить не абс-ную точность данной БО, а ее достов-сть т/о в существенных аспектах. Достов-сть – ст-нь точности данных ФО, кот. позволяет пользователю делать прав-ные выводы о рез-тах ХД, фин-ом и имущ-ом положении аудмр-ых лиц и принимать обоснованные решения. Сущест-ть инф-ции-свойство, кот. делает ее способной влиять на экон. реш-ия польз-ля такой инф-ции. Ур-нь сущест-ти – то предельное знач-е ошибки БО, начиная с кот. польз-ль этой отч-ти не в сост-ии делать на основе этой отч-ти прав. выводы и принимать прав. экон. реш-я. Ауд-р оценивает то, что является существенным, по своему проф-му суждению. На практике же рекомендуется при опр-нии ур-ня сущест-ти за основу д/ расчетов принять базов. показ-ли БО: баланс-ую приб. п/п, вал.V реал-ции без НДС, валюту баланса, собств.капитал орг-ции, общие з/ты п/п-я. Ур-нь сущест-ти расч-ся в долях (%-ах) от баз. показ-лей. Знач-е ур-ня сущест-ти д/дан. ауд. проверки д/б расч-но по завершении этапа план-я. (базов. показ-лей д/ расчета ур-ня сущест-ти, пор-к расчета, измен-ия ур-ня сущест-ти в ходе проверки д/б утв-но рук-лем ауд.орг-ции). Если в ходе проверки были обнар-ны к.-л. факты, к-ые м/т повлиять на предполаг-ое мнение ауд-ра о достов-ти отч-ти, ауд-р вправе в ходе А. рассч-ать нов. ур-нь сущест-ти. Ауд-р обязан принимать во вним-ие ур-нь сущест-ти на разл. этапах прверки: на этапе план-я - при опр-ии содер-я, з/т времени и Vа ауд. процедур; в ходе А.- на этапе вып-ния ауд. процедур, на этапе завер-я А.- при оценке эф-ти проверки БО; при офор-нии рез-тов А.- при формир-ии мнения о дост-ти БО. Ауд-р рассмат-т сущест-сть как на уровне ФО в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам БУ, групп типных операций и случаев раскрытия инф-ции. На сущест-сть м/т оказывать влияние нормативные правовые акты РФ. Ауд. деят-ть при проверках БО эк-их субъектов непоср-но сязана с риском д/ бизнеса и ауд. риском. Риск д/ бизнеса сост. в том, что ауд-р м/т потерпеть неудачу из-за вз/отн-й с клиентом, даже если ауд.заключ-е, представ-ное клиенту, справ-во. Ауд. риск- оценка риска неэф-ти предстоящей проверки ауд-ром, кот. в своем заключении сделал вывод о том, что БО у клиента дост-на, в действ-ти же там возможны сущест-ные ошибки и пропуски. Реком-ся: 2 М-да оценки ауд. риска: 1) интуитивный – ауд-ры, исходя из собств. опыта и знания деят-ти клиента, опр-ют риск на основ-ии отч-ти в целом или отд-х групп операций и исп-ют эту оценку в план-ии А. Данная оценка пров-ся по данным уст. опроса адм-ции, спец-стов и бух. персонала; 2) расчетный – оценка ауд. риска путем состав-я и реш-я спец. факторной модели относительных величин: ПАР=ВР*РК*РН, где ПАР- приемлемый ауд.риск; ВР – внутрихоз. риск; РК – риск контроля; РН - риск необнар-ия. М/у риском необнар-ия и требуемым кол-вом ауд. свидетельств сущ-ет обратная зав-сть: ↓ процедур риска ведет к необходимости увел-я Vов данных д/ тестир-я. М/у степенью ауд. риска и ур-нем сущест-ти им-ся обр. зав-сть: 1) чем ↑ ур-нь сущест-ти, тем ↓ общий ауд. риск; 2) чем ↓ ур-нь сущест-ти, тем ↑ ауд. риск.
13.Оценка СВК. Регл-ся Пр-лом «Оценка ауд-х рисков и ВК, осуществл-ый аудир-мым лицом». СВК- это совок-ть организ-ых мер, процедур, методик, кот. приняты рук-вом аудир-го лица д/эф-го и упорядочен-го ведения ФХД, сохран-сти активов, выявл-ния, предотвращ-ия, исправлен-ия ошибок, а т/же своевр-ной подготовки достов-ой ФО. СВК вкл-т в себя контрольную среду и процедуры контроля. Контр. Среда -это осведомл-ть и действия рук-ва аудир. лица, направл-ые на установл-ие и поддрерж-ие СВК, понимание ее значим-сти д субъекта (стиль и осн-ые пр-пы упр-ия субъектом, кадровая пол-ка, организ. стр-ра п/п, пор-к подгот-ки БФО д/внеш. польз-лей, ведение УУ и подгот-ка отч-ти д/внутр. польз-лей и т.д.). Процедуры контр-ля - это пол-ка, процедуры, контр. среда, создан-ые рук-вом д/достиж-я конкрет-х целей субъекта (контроль и утв-ние док-тов проверка арифмет. точности, провед-ие инвент-ции и т.д.). Изуч-ие и оценка особ-тей СВК д/ы в обяз-м пор-ке докум-тся. При этом м/б исп-ны след. типовые формы док-ции: 1)спец.бланки; 2)спец.разраб-ые тесты; 3)перечень типовых вопросов д/выясн-ия мнений руков-щего персонала и раб-в бух-ии; 4)различные блок-схемы и гр-ки; 5)перечень замечаний, протоколы и акты. Ауд.орг-ии сам-но разраб-ют методики и пор-к изуч-ия и оценки сист.БУ и ВК, а т/же план-ют процедуры А. в зав-ти от получ-х рез-тов изуч-ия и оценки сист.БУ и ВК. Сниж-е V и деталь-ти отд-х ауд. процедур по получ-м рез-м д/б во всех случаях аргументированы и задокум-ны. Недост-ки СВК, выявл-ые в ходе их изуч-ия, а т/же реком-ции по устран-ию этих недост-ков д/б отражены в письмной инф-ии ауд-ра рук-ву проверяемого эк.субъекта. Ауд-р оцен-ет СВК в 3 этапа: 1)общее ознак-е с СВК эк.субъекта Здесь следует получить общее представ-ие о спец-ке и масш-бах деят-ти эк. субъекта и о сист его БУ. По итогам первонач-го ознакомл-ия ауд-ры м/т принять реш-ие о том, м/т ли она в своей пров-ке доверять СВК. Если ауд-ры прин-ют реш-е о том, что они не м/т полаг-ся на СВК, тогда ауд-ры план-ют свою пров-ку т.о. ,чтобы ауд.мнение о достов-ти БО не основыв-сь на достоверности СВК. Если ауд-р прин-ет реш-е о том, что он м/т полаг-ся на СВК эк. субъекта, то необходимо провести первич-ю оценку надеж-ти СВК; 2)первич-я оц-ка надеж-ти СВК эк. субъекта.На данном этапе ауд-ру след-ет проверить всю хоз.док-цию эк. субъекта всего отч. периода предполаг-ой пров-ки, т/же необх.обратить вним-е на те периоды ХД ,в кот.деят-ть субъекта имела особ-ти или различия по сравн-ю с деят-тью, типичной д/всего периода. 3)подтвержд-е достов-ти оц-ки СВК. Ауд.орг-ия, принявшая по итогам первонач.оценки реш-ие о доверии СВК обязана в ходе А. вып-ть процедуры подтверждения достов-ти СВК, они назыв-ся тестиров-ем ср-в конт-ля. Ауд-р сост-ет ?? и все получ-ые ответы у персонала обяз-но докум-ся. В рез-те получ-го поним-ия СВК ауд-р м/т понять какие недостатки сущ-т в СВК. Ауд-р в разумные сроки д/н уведомить (в письм. форме) рук-во эк. субъекта о выявл-ых недостатках СВК. Но если ауд-р счит-ет, что более ее целесообр-ным, то это н/о отраз-ть в раб. док-тах.
14 А-я выборка (АВ).Широкое прим-ие выбороч-ого контроля в ауд-ой деят-ти вызвано стремлением ауд-ра сэкономить вр. и уменьшить ст-ть работ по срав-ию с провед-ем сплош-ой пр-ки. В соотв. с Федер. Прав-ми (Стан-ми) №16 АВ – это прим-ие ауд.процедур менее, чем ко всем эл-там одной статьи отч-ти или группы однотипных операций. Вся совок-ть, из кот-ой дел-ся выбор, наз-ся генерал-ой совок-тью. Эф-ть А. м/б повышена, если ауд-р проводит стратификацию ген. совок-ти путем разделения ее на отд-ые группы (страты), кот. имеют к-л сходные хар-ки. Цель страт-ции состоит в снижении вариативности эл-тов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшннии V выборки без пропорционального увеличения риска, связ. с исп-м выборочного м-да. Страты д/б тщательно опр-ны т.о., что каждый эл-т выб-ки м/б вкл-н т/о в одну страту (репрезентативность).При АВ м/т исп-ся как статистич-й, так и нестаистич-й подход. Статистич-ий подход хар-ся прим-ем любого подхода к выб-ке, кот. имел бы след-щие хар-ки: -случ-й (либо систематический со случ. выбором начальной точки) отбор тестир-й сов-ти; - прим-е теории вероят-ти д/оценки рез-тов выборки, вкл. оц-ку риска, связ-ого с исп-м АВ. Подход к выб-ке, не имеющий этих хар-ик, сч-ся нестатистич-м. Реш-е об исп-ии статистич. или нестатистич. подхода к выборной проверке явл-ся предметом професс. суждения ауд-ра. Д/АВ ауд-р обязан: - анал-ть кажд. ошибку, попавш. в выборку; - экстраполировать (распределить) получ-ые рез-ты на всю пров-мую сов-ть; - оценить риски выборки. Ошибка-это откл-е от нормального f-ния СВК (при выпол-и тестов СВК) или искажение в учете или отч-ти (при вып-нии ауд-х процедур пров-ки по сущ-ву). При ан-зе ошибок, ауд-р д/н опр-ть их хар-р. В ходе пров-ки м/б обнаружены аномальные ошибки, т.е. ошибки вследствие единичного случая, которые не м/т произойти повторно и не явл-ся репрезентативными ошиб-ми с т. зр. данной ген. сов-ти. Применительно к процед-м пров-ки по сущ-ву ауд-р д/н распространить вывл-ые ошибки (кроме аномал-х) на ген. сов-ть. Затем оц-ся их совок-ное влияние на ФО. Д/этого получ-ые рез-ты срав-ся с допуст-ой ош-кой. Если общ. величина ошибок выше допуст-й и нет доп-ых док-в отсут-ия сущест-ых откл-й, то ауд-р м/т заключить, что в отч-ти им-ся сущ-е искаж-я. В обратном случае, ауд-р сочтет целесообразным испол-ть доп. ауд. док-ва. На выводы по рез-там выборочной пров-ки влияет риск, связ-й с исп-м выборочного м-да. Риск возник-т, когда вывод ауд-ра, сделанный на основ. отобранной совок-ти, м/т отличаться от вывода, который м/б сделан, если к генер. совок-ти в целом были бы применины идентичные процедуры А. Разли-ют 2 типа рисков, связ-х с исп-м АВ:1) риск того, что ауд-р придет к выводу о том, что риск СВК ниже, чем в действ-ти и что существ-ой ошибки не сущ-ет, вопреки тому, что в действ-ти она есть. В этом случ. ауд-р м/т выраз-ть неадекват. мнен-ие, не соотв-ие действ-ти. 2) риск того, что ауд-р придет к выводу о том, что риск СВК выше, чем в действ-ти и что имеет место существ-ая ошибка, тогда как в действ-ти ее не сущ-ет. В этом случ. А. неэффективен, т.к. необх. доп. пров-ка. Если ан-з рез-тов пров-ки отобранной сов-ти показ-ет, что необх. пересмотреть предвар-ую оценку соответ-щей хар-ки ген.сов-ти, то ауд-р м/т: - обрат-ся к рук-ву аудир.лица с просьбой проанал-ть выявл-ые ошибки, реком-ть рук-ву аудир.лица принять меры к обнар-ию в данной области учета др. ошибок, а т/же произвести необх. коррект-ки; - видоизменить заплан-ые аудит-ие проц-ры; -рассмотреть влияние рез-тов пров-ки отобранной сов-ти на выводы, содерж-еся в ауд.закл-нии. Ауд-р д/н в обяз-м пор-ке отраж-ть в раб.док-цие все стадии пров-я АВ и ан-з ее рез-тов.
15 Пор-к подг-ки А.закл-я (АЗ). АЗ явл-я офиц-м док-том, предн-ым д/ польз-лей ФБО аудир. лиц, сод-щим выраж-ие в устан-ой форме мн-ие ауд-ра орг-ции или инд.ауд-ра о достов-ти во всех сущ-ных отн-ях ФБО аудир.лица и соотв-ии порядка вед-я им БУ закон-ву РФ. Осн.эл-ты АЗ: а)наим-е; б)адресата; в)сведения об ауд-ре: ОПФ и наим-е, д/инд.ауд-ра - ФИО и указ-ие на осущ-ие им своей деят-ти без образ-я ЮЛ; место нах-я; № и дата свид-ва о гос.рег-ции; №, дата предост-ия лиц-зии на осущ-е ауд.деят-ти и наим-ие органа, предоставившего лиц-зию, а т/же срок действия лиц-зии; г)свед-я об аудир.лице: ОПФ и наим-е; место нах-я; № и дата свид-ва о гос.рег-ции; д)вводную часть; е)часть, описывающую V А.; ж)часть, содерж-щую мн-ие ауд-ра; з)дату АЗ; и)подпись ауд-ра. АЗ д/о содержать перечень проверенной ФБО аудир.лица с указ-ем отч.периода и ее состава. АЗ д/о вкл-ть заявл-е о том, что отв-сть за вед-е БУ, подг-ку и представл-е ФБО возложена на аудир.лицо, и заявл-е о том, что отв-ть ауд-ра закл-ся т/о в выраж-ии на осн-ии провед-го А. мн-ия о достов-ти этой ФБО во всех сущ-их отн-х и соотв-ии порядка вед-я БУ зак-ву РФ. АЗ д/о опис-ть объем А. с указ-м, что А. был проведен в соотв. с ФЗ, федер-ми пр-лами ауд.деят-ти, внутр.пр-лами ауд.деят-ти, АЗ д/о сод-ть заявл-е о том, что А. был сплан-ван и проведен с целью обеспеч-я разумной увер-ти в том, что ФБО не сод-ит сущ-ных искаж-й. В АЗ д/б указаны осн-ые пр-пы и м-ды вед-я БУ и подг-ки ФБО аудир.лица. Ауд-р д/н датировать АЗ числом, когда был завершен А. АЗ д/б подписано рук-лем ауд-ра или уполномоч-ым рук-лем лицом и лицом, проводившим А., с указ-м № и срока действия его квалиф-го атт-та. Эти подписи д/б скреплены печатью. В случае если А. осущ-ся инд.ауд-ром, кот. сам-но проводил ауд.пров-ку, АЗ м/б подписано т/о этим ауд-ром. К АЗ прилаг-ся ФБО, в отн-ии кот. выраж-ся мн-ие и кот. датирована, подписана и скреплена печатью аудир. лица в соотв-ии с треб-ми зак-ва РФ. АЗ и указ-ая отч-ть д/б сброшюрованы в единый пакет, листы про№ны, прошнурованы, опечатаны печатью ауд-ра с указ-ем общего кол-ва листов в пакете. АЗ готовится в кол-ве экз-ров, соглас-ом ауд-ром и аудир.лицом, но и ауд-р, и ауд.лицо д/ы получить не менее чем по 1 экз.АЗ и прилагаемой ФБО.
16 Права,обяз-ти и отв-ть сторон при А. 1. При провед-и А. проверки А.орг-ции и индиви-ые ауд-ры(ИА) вправе: 1) сам-но опр-ть формы и м-ды провед-я А. ;2) проверять в полном V док-цию, связ-ую с ФХД аудир. лица, а т/же факт-кое наличие любого им-ва, учтенного в этой док-ции; 3) получать у должн-ых лиц аудир. лица разъясн-я в устн. и письм. формах по возникшим в ходе ауд.пров-ки ??; 4) отказ-ся от провед-я ауд.проверки/ от выраж-я своего мн-я о достов-ти ФБО в ауд.закл-ии в случ.: непредставл-я аудир. лицом всей необх-мой док-ции; выявл-ия в ходе ауд.пров-ки обст-ств, оказ-щих либо могущих оказать сущ-ое вл-ние на мн-е ауд. орг-ции или инд. ауд-ра о степени дост-сти ФБО аудир. лица; 5) осущ-ть иные права, вытекающие из сущ-ва правоотн-ий, опр-ных дог-ром оказ-я ауд.услуг, и не противореч-ие зак-ву РФ и ФЗ 2. При провед-и ауд.пров-ки ауд.орг-ции и инд.ауд-ры обязаны: 1) осущ-ть ауд.пров-ку в соотв-ии с зак-вом РФ и ФЗ; 2) предост-ть по треб-ию аудир.лица необх-ую инф-ю о треб-ях закон-ва РФ, кассающихся пров-ия ауд. пров-ки, а т/же о нормах А. РФ, на кот. осн-ся замеч-ия и выводы ауд.орг-ции или инд.ауд-ра; 3) в срок, уст-ый дог-ром оказ-ия ауд.услуг, передать ауд.закл-ие аудир. лицу и (или) лицу, заключ-му дог-р оказ-я ауд.услуг; 4) обеспеч-ть сохр-ть док-тов, получ-х и составл-х в ходе ауд.пров-ки, не разглашать их сод-ие без согл-я аудир. лица и (или) лица, заключ-го дог-р оказ-я ауд.услуг, за искл-ем случаев, предусм-х закон-вом РФ; 5) исполнять иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва правоотн-й, опр-ых дог-ром оказ-я ауд. услуг, и не противореч-е закон-ву РФ. 1. При пров-нии ауд.пров-ки аудир. лицо (АЛ), заключившее дог-р оказ-я ауд.услуг, вправе:1) получать от ауд.орг-ции или инд.ауд-ра инф-ю о закон-ных и нормах А. РФ, на кот. осн-ся выводы ауд.орг-ции или инд.ауд-ра; 2) получить от ауд.орг-ции или инд.ауд-ра ауд.закл-е в срок, опр-ый дог-ром оказ-я ауд.услуг;3) осущ-ть иные права, вытек-щие из сущ-их правоотн-й, опр-ых дог-ром оказ-я ауд.услуг, и не противореч-е закон-ву РФ. 2. При пров-нии ауд. пров-ки АЛ обязано:1) закл-ть дог-ры на провед-е обяз-го А. с ауд.орг-ми в сроки, уст-ые зак-вом РФ;2) создавать ауд. орг-ции усл-я д/ своевр-го и полного провед-я ауд. пров-ки, осущ-ть содей-е ауд. орг-циям в своевр-ом и полном провед-ии ауд.пров-ки, предост-ть им инф-ю и док-цию, необх-ую д/ осущ-я А., давать по устн. или письм. запросу ауд-ров или ауд.орг-ций исчерпыв-ие разъясн-я и подтвержд-я в устн.и письм. формах, а т/же запраш-ать необх-ые д/ провед-я А пров-ки свед-я у 3их лиц;3) не предпр-ть каких бы то ни было Дей-й в целях огранич-я круга ??, подлеж-х выясн-ю при провед-и А пров-ки;4) опер-но уст-ть выявл-ые а-рами в ходе А пров-ки наруш-я пр-л вед-я БУ и составл-я ФБО;5) своевр-но оплач-ть услуги А орг-ций в соотв. с дог-ром на провед-е А, в т.ч в случ-х, когда выводы А закл-я не соглас-ся с позицией раб-ков А орг-ции, а т/же в случае неполного вып-ия а-рами работы по независящим от них причинам;6) исп-ть иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противоречащие зак-ву РФ. Отв-ть сторон. А.орг-ции,ИА,ауд.лица несут уголовную,адм-ую и гражд-прав.отв-ть в соотв.с зак-вом РФ Отв-ть м.наступать в форме аннулир-я лиц-зии,квалиф.атт-та и др.д-тов.
17. Оценка существенности ошибок и аудиторского риска
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить оценку существенности — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они являются оценочными (например, при определении срока амортизации основных средств, безнадежной дебиторской задолженности).
Абсолютная величина ошибки. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственною критерия материальности,
Относительная величина ошибки. Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности.
Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при определении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и производст венных запасов) рассматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам.
Неопределенность. Проблемы, связанные с тем, что организация является неплатежеспособной или может утратить платежеспособность в ближайшее время, создают д/ аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор дол-' жен использовать более строгие критерии материальности.
Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оценивать общий! размер известных и возможных ошибок.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента досто-1 верна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда
18 Подготов-й этап А-й проверки. А-е услуги м\б оказаны любому эк субъекту независимо от формы собственности, при этом эк субъект ам выбирает ауд орг-ю(инд а-ра).Подг-й этап А проверки включает: ознакомление с эк субъектом(на письмо –запрос от эк субъекта ауд орг-я знаком-ся с деят-ю эк субъекта,рук-вом орг-ии нет ли родства м\у рук-лем и гл бух, оценивает потенц –е трудности и сложности аудита,проводит экспресс-анализ отчетности,оцен-ет собств-е возм-ти провед-я аудита, провер-т его отнош-я с нал органами, орг статистики и др польз-ми отч-ти и напр-ет письмо –обяз-во в к-м прин-ся реш-е об оказании ауд-х услуг) и оформление отношений м\у эк субъектом и ауд орг-ей(сост-ся договор по к-му а-я орг-я обяз-ся провести проверку и выразить мнение о дост-ти ботч и соотв вед БУ зак-ву РФ в указанные сроки, а ауд лицо обяз-ся предост-ть необх д/ проверки инф-ю и оплатить ауд услуги). После сост-я договора А-р начинает проверку с сост-я плана и программы аудита, разделы к-х он может согласовать с провер-м эк-м субъектом.