Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
11
Добавлен:
30.05.2015
Размер:
78.34 Кб
Скачать

1.Осн. этапы стан-ния НУ в Р.

2.Пон. НУ, его осн.зад.и м-ды.

3.Форм-ие и спис-ие врем.и пост. разниц.

4.Принципы и вар-ты орг-ции НУ.

5.Пон. нал. УП, ее осн. разделы.

6.Этапы созд-я с-мы НУ на основе БУ.

7.Пон. и виды учетно-нал. регистров.

8.Орг-ция НУ дох. орг-ции.

9.Орг-ция НУ расх. орг-ции.

10.Уч.расхожд-ий м/у бух.и н.о.-ой приб.

1.Осн. этапы стан-ния НУ в Р. В СССР ? сосущ-я БУ и н.о. не рассм-ся, т.к. в усл-х централ-й эк-ки { н.о. отсут-ла. Период форм-я и стан-я new нал-й {-мы нач-ся с к. 1991 г. , когда {-ма БУ была приспособ-на для целей исчисл-я нал-в (З-н «Об основах нал-й {-мы»). С 1993 г. набл-ся актив-е попытки вмешат-ва нал-х органов в пр-с регул-я БУ, что негативно сказал-сь на его развитии. => «Полож-е о БУ и БО в РФ», определ-е расхожд-е м/у БУ и учетом для цел-й н.о..( м-д опред-я НБ). Массовый пр-с расхожд-я м/у БУ и н.о. начал-ся с прим-м Пол-я о составе зат-т, согласно кот-му до 10 видов зат-т, относ-ся в БУ на с/сть п-ции, при расчете н.о. Пр не учит-сь. С 1 янв. 1999 г вступила силу Ч.I НК РФ, кот-я содерж-ла ряд норм, опред-х понятие нал-х обяз-в орг-ции и идущих в разрез с их трактов-й по ПБУ.(нр, д-ды от реал. т,р,у) Н.. пок-ли форм-сь искл-но по д-м БУ (НДС, НИО, ЕСХН, част-но НДФЛ). С 1 янв. 2002 была введена гл. 25 НК «НПр», сол. кот-й все орг-ции обязаны вести БУ для опред-я фин. рез-та и сост0я БО и НУ с целью опред-я НБ по НПр. При чем НУ д. вестись примен-но к тем нал-м, НБ кот-х не м.б. опред-на по д-м БУ (НПр, УСНО). Т.о. Этапы: I к. 1991- к. 1994 гг. Форм-е new нал-й {-мы. БУ выпол-т расч-е нал-е f-ции. II к. 1994 – к.2001 гг. Пол-ние, док-ты, II ч.НК – отд-но вед-е НУ и БУ. III с 2002 г устан-на обяз-ть по вед-ю НУ НПр.

2.Пон-е НУ,его з-чи и м-ды. Вед-е НУ позв-ет вып-ть г-ву в полной мере фиск-ые з-чи когда инф-ции,получ-ой в рез-те вед-я БУ недост-но и когда необх-мо опр-ть Н..обяз-ва лиц, для к-ых обяз-ть вед-я БУ не уст-на. НУ-с-ма сбора,фиксации (рег-ции) и обобщ-я хоз.инф-ции,необх-мой для прав-го,своевр-го и полного исчисл-я НБ и нал.обяз-в Н.оплат-ка.Осн.з-чи НУ: 1)Формир-е полной и достов-ой инф-ции о д-ти н/плат-ка; 2)Обеспеч-е инф-цией внутр.и внеш-х польз-лей для к-ля за собл-ем нал.зак-ва; 3)Предотвращ-е нал.п/наруш-й.Исходя из а-за действу.зак-ва выдел.7 осн.м-дов НУ: 1)Введ-е спец.показ-лей и полож-й; 2)Устан-е спец.правил формир-я пок-лей; 3)Опр-е м-да учета формир-я НБ; 4)Интерпретация и толков-е нек-х полож-й искл-но для целей н/о; 5)Устан-е нал.дисконта. Нал.диск-т-поправка,на к-ую н/пл-к либо увел-ет либо умен-т НБ. В кач-ве нал.диск-та выст-т ст-ка реф-я,ее часть или спец.рассчит-ый к-т; 6)Опр-е для кажд.н-га своего нал.п/да; 7)Устан-е спец.Н..рег-ров и иной Н. док-ции.

3.Форм-ие и спис-ие врем.и пост. разниц. Разницы, возник-е в уч. Д Пост + разницы- появл-ся если в НУ Д>чем в НУ (реализ-я прод-ции по ценам ниже рын-х)→ПНО→Дт 99 Кт 68. Пост разницы появл-ся если Д в БУ>чем в НУ (дивиденты; % за наруш-у сроков возврата переплач-х нал и сборов; восстан-ные резервы под обесц-е ЦБ; безвозм-ое получ-е им-ва в рамках целевого финанс-я; положит. разницы от переоц ЦБ по рын-ым ценам)→ПНА→Дт 68 Кт 99. Врем-е вычит-мые разницы появл-ся когда в БУ Д отраж-ся позже чем в НУ(признание Д разными методами; безвозм-ое получ-е амортиз-мого им-ва; по разному призн-ся Д, относ-ся к разным нал периодам; % по выданным займам и приобр-ным векселям; списание остатков неисп-ных резервов)→ОНА→Дт 09 Кт 68. Врем-е нал/облаг-е разницы возникают когда бух приб. в отч периоде >нал/обл-мой (Д от совместной деят-ти; при списании остатков неисп-ных резервов)→ОНО→Дт 68 Кт 77. Разницы, возник-щие в учете Р. Пост-е разницы возникают в случае: (- при превышении устан-х нормативов; - Р по безвозм-ой передаче им-ва; - Р экон-ки не обоснованные)→ПНО (Дт 99 Кт 68), а ПНА не образуется. Врем-е вычит-мые разницы(Сумма начисл аморт-ии в БУ>чем в НУ; сумма коммерч-х и упр-х Р включ-ся в себ-ть в БУ раньше чем в НУ; убыток, полученный от реализации ОС)→ОНА (Дт 09 Кт 68). Врем-е нал/облаг-е разницы (% по кредиту- образ-ся если сумма % в БУ вкл-ся в первонач-ю ст-ть им-ва, а в НУ – в состав внереал-х Р; Р будущих периодов – в НУ Р>чем в БУ)→ОНА (Дт 68 Кт 77). Каждому виду равзниц соотв-т активы и обяз-ва. Отр-ние разниц произ-ся в аналит-м учете на соотв-х счетах учета активов и обяз-в. Орг-ция самост-но выбир-т порядок вед-я аналит-го учета и закрепл-т его в у/п. Если разниц много, то н. разр-ть спец. д-т (бух. справку, регистр). å н-га на Пр наз-ся условным расх-м, а убыток-усл-ным дох-м. Отр-ся Дт99Кт68. В ф.№2 БО отр-ся текущий н-г на Пр, кот. опр-ся: ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО.

4.Прин-пы и вар-ты орг-ции НУ. Орг-цию и эф.осущ-ие НУ опред-ют базовые положения, к-рыми д.руков-ся S-ты хоз-ния. К ним отн-ся: 1) Принцип законности, к-рый закл-ся в том, что н/плат-к обязан вести НУ в соот-ии с НК РФ(гл.25);2) Принцип регулярности исходит из того, что каждый вид Н.а имеет свой отчет.Н..период, т.е. НУ ведется послед-но;3) Принцип незав-ти предпол-ет, что н/плат-к сам-но разраб-ет с-му НУ;4)Принцип объект-ти и достав-ти означ-ет, что все пок-ли НУ д.б. подтвер-ны докум-но и соот-ть выбранной утверж.учет.пол-ке. Вар-ты постр-я НУ опред-ся на основе порядка групп-ки и отраж-ия О-тов НУ:1.Т-ко в БУорг-ции; 2.Т-ко в НУ орг-ции; 3. Смешан-й вар-т и в БУ, и в НУ. I Создание с-мы НУ на основе д-ных БУ возм-но в том случае, когда правила БУ и НУ совпадают/незнач-но отлич-ся др.от др. При разр-ке этой с-мы необ-мо :1-опред-ть О-ты учета, по к-рым прав-ла БУ и НУ совпад-ют и разл-ся. 2- разраб-ть порядок использ-ия д-ных БУ. Порядок испол-ия д-ных БУ:1) НУ м.б.орг-н открытием с/сч. 1-го и 2-го порядка к сч.учета дох.и расх., к-рые учит-ли групп-ку видов расх.и дох.в соот-вии с гл.25; 2)м.испол-ть единый сквозной № у всех с/сч., на к-рых отраж-ся дох.и расх. не измен-щие Н..приб.; 3) в раб.плане сч. возм-но испол-ие отдел-х своб-ых доп.счетов. Указ-ые варианты испол-ия сч.БУ позволит бух-ру отраж-ть разницы возн-щей м/у бух.и н/о приб.ю и учит-ть их на сч.09 и 77. 3-разр-ка форм первич.док-тов и объед-ие регистров БУ и НУ. 4- разр-ка порядка заполн-ия деклар-ций, т.е. для каждого вида дох.и расх., отраж-ых на с/сч. опред-ть место в Н..дек-ции. II Заложенная в НК автоном.сис-ма ведения НУ предпол-ет рег-цию хо по прин-пу приход-расход в хронол.порядке. Дан.Принцип приемлем т-ко т-ко для орг-ций с небол. д/оборотом, а т/же примен-щим касс.м-д. Для построения дан.с-мы необ-мо след-щее: - опред-ть учет.пол-ку для целей н/о и учет.пол-ку для целей БУ; -разр-ть порядок учета разниц возник-щих м/у НУ и БУ в соот-ии с ПБУ 18; - разр-ть анал.бух.рег-ры. III Более рационал-ым предст-ся такая орг-ция НУ, при к-рой учит-ся рез-ты всех хо, а отд-ые опер-ции сист-ся на осн-ии анал.Н..регистров и сводных бух.справок

5.Пон. нал. УП, ее осн. разделы. УП для цел. НО- сов-ть сп-бов ведения НУ. НУП утв-ся соотв.приказом рук. и примен. с 1.01. года след. за годом утв. НУП вновь созд. орг-ии утв.не позднее оконч.1-го НП и примен. со дня созд. орг-ии. НУП обязат. для всех обособл. п/разд-й орг-ии. НУП м измен. в теч.всего НП в случае: -реорг.юр.л, измен. Н.. статуса орг-ии; -измен. в Н.. зак-ве РФ. Составл-е НУП вкл-т 2 эт: 1.предворит.оц.существ.с-мы НО; 2.разраб.приказа об НУП. Предворит. оц вкл. в себя рассмотр. эл.с-мы НО (состав, уплач. Н.и в отчет. году, особ-ти формир .НБ по кажд. нал., период-ть уплаты и предст. нал. деклар., а т/же возмож. измен .нал .статуса, оценка док-об-та, и изуч.ф-й и полномоч. служб, отв.за исчисл. и уплату нал. Приказ НУП сост. из 2част.: 1. организ-технич.; 2.методологич-й .Орг.-техн. раздел вкл. след. эл.:- организ. НУ, здесь указ. какое п/разд.ведет НУ, разраб. должн. инстр-ии, формы первич. нал. дан. и ан. регистров, граф. док-об., нал. календарь, план.сч. НУ (автом.с-ма уч.). Ведение НУ м. осущ-ся бух.службой во главе с главбухом, штат. бух., ру.(МПП),созд. спец.отдел. по нал. И НУ/сторон. орг-й, сторон. спец-м. – выбор формы вед. НУ (вручную, автомат.).В методол .части НУП указ-ся выбран.в соотв.с НК РФ вар-та и м-да НУ, причем выд. как обязат. эл-ты (касс.м-д, поряд. начисл-я, поряд. призн. д-дов и р-дов, спец. коэф-т) и обязат (факультатив-е) (порядок вед-я раздел. уч. некотор. опер-й). В соотв. гл. 25 «НП» обязат. эл. НУП явл.: 1.м-д оц.сырья и мат-в при спис. на пр-во;2.пор.уплаты и спис. на пр-во НМА (лин., Нелин.м-д начисл. ам-ии и срок ПИ-10лет); 3. раздел. учет. аморт. им-ва по сроку ПИ; 4.сп-б начисл. аморт (лин, нелин.); 5 .спец. коэф-ты ускор-я/ уменьш. нормы ам-ции; 6.формир.рез.по сомнит. долгам; 7. формир. резерва представ. р-дов по гарант. обслуж-ю и рем.; 8. м-д спис. покуп. тов.; 9. порядок спис. ОХР; 10.пор.спис.р-дов буд. пер-в; 11. поряд. уч. займов и кр.; 12. пор. оц. фин. влож.; 13. пор. призн. д-дов и р-дов; 14.пор.уплаты НП. По оконч. разраб. приказы о НУП и указ. все обязат. реквизиты- наимен. орг-ии, намен-е док-та, подписи, дата, печать.

6.Этапы соз-я с/с НУ на основе БУ. Вар-ты постр-я НУ опред-ся на основе порядка групп-ки и отраж-ия О-тов НУ:1.Т-ко в БУорг-ции; 2.Т-ко в НУ орг-ции; 3. Смешан-й вар-т и в БУ, и в НУ. I Создание с-мы НУ на основе д-ных БУ возм-но в том случае, когда правила БУ и НУ совпадают/незнач-но отлич-ся др.от др. При разр-ке этой с-мы необ-мо :1-опред-ть О-ты учета, по к-рым прав-ла БУ и НУ совпад-ют и разл-ся. 2- разраб-ть порядок использ-ия д-ных БУ. Порядок испол-ия д-ных БУ:1) НУ м.б.орг-н открытием с/сч. 1-го и 2-го порядка к сч.учета дох.и расх., к-рые учит-ли групп-ку видов расх.и дох.в соот-вии с гл.25; 2)м.испол-ть единый сквозной № у всех с/сч., на к-рых отраж-ся дох.и расх. не измен-щие Н..приб.; 3) в раб.плане сч. возм-но испол-ие отдел-х своб-ых доп.счетов. Указ-ые варианты испол-ия сч.БУ позволит бух-ру отраж-ть разницы возн-щей м/у бух.и н/о приб.ю и учит-ть их на сч.09 и 77. 3-разр-ка форм первич.док-тов и объед-ие регистров БУ и НУ. 4- разр-ка порядка заполн-ия деклар-ций, т.е. для каждого вида дох.и расх., отраж-ых на с/сч. опред-ть место в Н.дек-ции.

7.Пон. и виды учетно-нал. регистров. Для формир-я инф-ции о сумме н-га и размера Н.-го обяз-ва исп-тся нал-вая док-ция.Ведение нал-ой док-ции явл-ся формально-тех-ким приемом НУ.К нал-ой док-ции отн-ся=>виды док-тов: -отчетно-расчетная, -сопутствующая нал-ая док-ция -учетно-Н.. рег-ры Отчетно-расчетная-док-ция,в кот фиксир-ся НБ, льготы,сумма Н..обяз-ва,Н. расчеты; подпис-ся рук-лем и гл.бух и сдаются в Нал-ю инспекцию по местонахожд нал/пл-ка и им-ва.По кажд. Виду Н.а сущ-ет единств-ый расч-й док-т(нал.декл по НДС).сопутствующая нал-ая док-ция-док-ция,содер-щая иные или неосновные д- е, н\мые для исчисления н-га и играющая роль справоч. мат-ла.учетно-Н.. рег-ры-сводные формы НУ, д-е из кот-х перен-ся в сгрупп. виде в Н.-е расчеты. МНС РФ введен ряд обяз-х Н.. рег-ров -Н.. карточка по учету дох-в и НДФЛ-индив. карточка учета суммы начислен-х выплат и иных вознагражд-й, сумм начисл. ЕСН, сумм нал-ых вычетов -книга учета дох-в и расх-в и хоз-ых оп-ций индивид-ых п/п-лей -книга учета дох и расх орг-ций и индивид. п/п-лей, прим-х УСНО -книга покупок и книга продаж. Эти ф-мы явл-ся обяз-ми к исполнению,в случае их отсут-я либо незапол-я орг-ции д. уплатить штраф. Кроме того, для целей исчисл-я н.о.-й Пр Н.. законод-во реком-ет ведение аналитич-х Н.-х рег-ров:-путем докум-ния прим-х рег-ров БУ -путем разраб-ки сам-х рег-ров-путем исп-я рег-ров,реком-х МНС. Рег-ры НУ ведутся в виде спец-х форм на бумаж. носителях,в электрон.виде или машин.носителях. При этом аналитич-й учет д. обеспечивать непрерывное отражение в хронолог. порядке фактов ХД и раскрывать порядок форм-я НБ. Формир-ие аналит. регистров НУ д. содержать=> рекв-ты: -наим-е регистра -период(дата) составл-я-измер-ли операций в натур-ном и ден-м выражении –наим-е хоз.операции. При хранении рег-ры НУ д/б защищены от несанкц-ных исправлений. Исправление ошибки в рег-ре д.б.обоснованно и осущ-но с подписью лица, внесшего исправл-я с указ. даты и обосн-м внесенного исправл-я. Согласно рек-ции МНС РФ предусмотрено ведение 51 рег-ра с их групп-й по=> разделам:-рег-ры учета хоз. операций-рег-ры учета состояния ед-цы НУ-регистры учета целевых средств-регистры промеж-ных расчетов-регистры формир-я отч-х дан-х. Традиц-ным явл-ся табличная ф-ма представл-я д-х (справка бух-ра,вед-ть). Т/же м. создавать рег-ры по образцу бухг. ж-о.

8.Орг-ция НУ дох-в орг-ции. Осн-е правила опред-я Пр в БУ и НУ едины, т.е. Пр=Д- Р. Однако, с 01.01.06 правила форм-я НБ по НПр отлич-ся от бух. правил. В НУ все дох-ды :-ся на 3 гр: 1) дох-ды от реал-ции т,р,у, и имущ-х прав; 2) внереализ-е дох-ды; 3) д-ды, не учитыв-е для целей н.о.. Перечень внереал-х дох-в прив-н в ст. 259 НК, не учитываем-х – ст. 251. Все остал-е д-ды счит-ся д-ми от реал-ции: 1) от реал-ции т,р,у собств. пр-ва» 2) от реал-ции имущ-х прав; 3) от реал-ции проч. им-ва; 4) << цб, необращ-хся на организ. РЦБ; 5) << цб, обращ-ся на орг-м РЦБ; 6) << покуп-х товаров; 7) << амортиз. им-ва; 8) << права требов-я как реал. фин. услуг; 9) << т,р,у обслуж-х хоз-в и пр-в.

Осн-е разл-я м/у НУ и БУ дох-в.1)НА, регул-е опред-е: БУ – ПБУ 9/99, НУ – гл. 25 НК; 2) Дата призн-я: в БУ– начисл-я, а в НУ – начисл-я и касс-й.3) Групп-ка: БУ – от обыч. д-ти, операц, внереал-е, чрезвыч-е; в НУ – от обыч. и внереал-е; 4) Прим-е рыноч-х цен: БУ – нет, в НУ – да. Операц-е, внереал-е и чрезвыч-е д-ды в БУ отражся по Кт 91, 98,99. В НУ такие д-ды относ-ся либо к внереал-м, либо к д-м, неучитыв-м для целей н.о.. Т. о. ведение НУ дох-в обуслов-но: 1) составом и группой дох-в; 20 порядком призн-я дох-в. Поэтому для получ-я необх. инф-ции в целях н.о. орган-ся аналит. учет на счетах 90, 91, 98, 99 либо исп-ся нал-е регистры. При опред-и дох-в от реал-и люб. им-ва необх. обеспечить разд-й учет дох-в, связ-х с исп-м объектов обслуж-х хоз-в; дох-в, связ-х с видами д-ти, подпад-х под спец. нал-е режимы; дох-в, отраж-х в инвалюте или в у.е. Разд-й учет вед-ся т/же по дох-м, облаг-м по разн. ставкам. Полное и своеt-е форм-е дох-в в НУ влияет корректн-е заполн-е нал-х декларац-й, на исчисл-е нек-х нормат-в вкл-я расх-в в НБ.

9.Орг-ция НУ расходов п/п. Сущ-ют=>различия бух и Н.овых расходов:

Признак

Бух расх.

Расх для целей н/о

Норм.акт,регулир--щий определение

ПБУ10

Гл25НК

Дата признания

По факту осущ-ния

1Ме начисл

2касс-й Ме

Группировка

1от обыч д-ти

2операц

3внереал

4чрезвыч

1связ с пр-вом и реал-ей (прям и косв)

2внереал

10. Уч.расхожд-ий м/у бух.и н.о.-ой приб. С 1.01.03г. расх-ния м/у бух. и н/о Пр. отр-ся на счетах БУ в соотв. с ПБУ 18 «Учет расч-в по н-гу на Пр». Разлчия порождены наличием пост-х и t-х разниц. Причины возникн-я разниц: 1)дата призн-я д-дов и р-дов; 2)примен-е рын. цен (по ХО с ЦБ); 3)д-ды и р-д, неучит-мые д/я целей н/о; 4)реал-ция имущ-ва (остат. ст-ть опр-ся по-разному); 5)сверхнормат. часть р-дов (в БУ в полном Vе); 6)учет косв-х р-дов д/я целей н/о; 6)начисл-е аморт-ции по ОС и НМА; 7)р-ды на НИОКР; 8)оц-ка ст-ти НЗП, ГП, т-ов отгруж-х; 9)первонач. оц-ка мат. запасов; 10)резервы предст-х р-дов; 11)НМА, не призав-е д/я целей н/о. t-е разн-цы дел-ся на вычит-е (если бух. дох-д/р-д призн-ся позднее н-гового д\да/р-да)*24%=Отложен-й налоговый актив ÞДт09Кт68 (числ-ся как актив п/п до призн-яв БУ д-дов/р-дов). Н/о-ая t-я разн-ца (если призн-ся бух. д-д/расх-д признан раньше нал-гового)*24%=Отлож-е нал-вые обяз-ваÞДт68Кт77. Пост-е разницы*24%=Пост-е нал-вые обяз-ваÞДт99Кт68 Каждому виду равзниц соотв-т активы и обяз-ва. Отр-ние разниц произ-ся в аналит-м учете на соотв-х счетах учета активов и обяз-в. Орг-ция самост-но выбир-т порядок вед-я аналит-го учета и закрепл-т его в у/п. Если разниц много, то н. разр-ть спец. д-т (бух. справку, регистр). å н-га на Пр наз-ся условным расх-м, а убыток-усл-ным дох-м. Отр-ся Дт99Кт68. В ф.№2 БО отр-ся текущий н-г на Пр, кот. опр-ся: ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО

Соседние файлы в папке НАЛОГИ