1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Рыночная экономика – это наука эффективной организации экономических отношений, рационального размещения ресурсов. При этом любая социальная форма, обеспечивающая эффективное использование факторов производства, заведомо признается допустимой.

При изучении рыночной экономики с целью более четкого его осмысления следует выделить: сферу исследования – экономическая жизнь или среда, в которой осуществляется хозяйственная деятельность; объект исследования – экономические явления; субъект исследования лзщлдьб биджм.юисю.иисджд человек, группы людей, государство; предмет исследования – жизнедеятельность экономического человека, группы людей и государства, их экономическое поведение в связи с той экономической средой, в которой они находятся. При этом важно подчеркнуть, что основная задача рыночной экономики – не просто дать описание экономических явлений в условиях рынка, а показать их взаимосвязь и взаимообусловленность, т.е. раскрыть систему экономических явлений, процессов и закономерностей в условиях рынка.

В экономической теории рынок – это сфера экономического обмена между людьми в форме купли-продажи, основанная на добровольном и эквивалентном обмене товаров.

Чтобы охарактеризовать конкретное состояние рынка, необходимо рассмотреть его в единстве с процессами производства, распределения и потребления. Такой подход предполагает характеристику собственности и экономического обособления, общественного разделения труда, найма рабочей силы, риска хозяйственной деятельности, спроса и предложения, цен, а также инфраструктуры. Рынок представленный в таком виде есть целостная рыночная система или рыночная экономика.

Современная рыночная экономика строится на следующих принципах:

- принцип свободы хозяйственной деятельности означает право людей выбирать вид экономической деятельности. В рыночной экономике сняты запреты не только на производство и продажу товаров, но и их перепродажу.

- принцип всеобщности рынка заключается в том, что в его сферу входит все многообразие ценностей, созданных не только человеком, но и природой. Рыночному обороту подвержены не только товары и услуги, но и факторы юпььпбьпбоьп мю.тюи.т юпььпбьпбоьп мю.тюи.тт юь тд мюп., а также интеллектуальная, духовная, информационная продукция, предметы и объекты культуры.

- принцип многообразия и равноправия форм собственности соблюдается тогда, когда исключаются особые благоприятные условия для одних форм собственности в ущерб другим. Налоги, льготы, санкции должны быть одинаковы для всех, в противном случае не будет на рынке честной конкурентной борьбы.

- принцип самонастройки, саморегулирования хозяйственной деятельности достигается тем, что в управлении определяющую роль играют экономические, главным образом финансовые, а не административные методы.

- принцип свободного ценообразования предполагает, что рыночные цены никем не назначаются, а формируются в результате торга между покупателями и продавцами.

- принцип конкуренции присущ рыночной экономики в силу ее природы: борьбы за эффективное использование редких ресурсов в экономике. Стремление обойти конкурентов, не уступить или не отстать от них создает стимул экономического развития.

- принцип самофинансирования и экономической ответственности выражается в том, что за свободу деятельности и независимости в рыночной экономике агентам рынка необходимо нести ответственность, т.е. покрывать все финансовые расходы на свою деятельность и развитие бизнеса из собственных средств и отвечать по своим обязательствам принадлежащим им имуществом и денежными средствами.

- принцип государственного регулирования означает, что никакой рынок не может обойтись без вмешательства государства. Рынку нужны законы, которые бы определяли правила поведения на рынке, и защита от их нарушения.

2. РЫНОК ФАКТОРОВ ПРОИЗВОДСТВА

Рынок – это совокупность экономических отношений по поводу купли-продажи товаров по ценам, устанавливающимся на основании взаимодействия спроса и предложения в результате конкуренции.

Для более четного представления такого понятия как рынок воспользуемся критериями анализа рынка

По объектам	Товаров и услуг
	Рабочей силы
	Информационный
	Финансовый
	Жилья и т.д.
По географическому положению	Местный
	Региональный
	Национальный
	Мировой
По степени зрелости	Неразвитой
	Развитой
	Формирующийся
	деформированный
По соответствию закону	Легальный
	Нелегальный (черный, серый (подделки), розовый (блат и привелегии))
По отраслям	Автомобильный
	Компьютерный
	Нефтяной и др.
По характеру продаж	Оптовый
	розничный
По уровню насыщения	Избыточный
	Равновесный
	дефицитный
По субъектам	Покупателей
	Продавцов
	Гос. закупок
	посредников

Товарный рынок, включает в себя потребительский рынок , рынок средств производства, рынок информации, рынок интеллектуального продукта.

Финансовый рынок включает рынок капиталов, рынок кредитов, рынок ценных бумаг, валютно-денежный рынок.

Классификацию можно продолжить. Однако главный признак, который заложен в основу классификации рынка в общей экономической теории, это степень влияния продавцов и покупателей на рыночную цену. По этому признаку рынок делится на рынок совершенной конкуренции (идеальный рынок), и рынок несовершенной конкуренции (реальный рынок) с несколькими вариантами монопольной власти над ценой и рыночной конкуренцией.

Современный рынок предполагает существование разветвленной инфраструктуры, т.е. совокупности учреждений государственного и предпринимательского сектора, обеспечивающего функционирование рыночной экономики.

РЫНОЧНАЯ ИНФРАСТРУКТУРА
Государственное управление: - центральный банк и казначейство - налоговая служба -таможня - биржа труда - статистико-информационные системы - хозяйственное звено(арбитраж) - торговая палата	Профсоюзы Учреждения экономического образования	Учреждения коммерческого сектора: - коммерческие банки и кредитные организации - страховые компании - товарная и фондовая биржи - агентство по выбору кадров - аудиторские организации - информационные сети и коммуникации - консалтинговые фирмы - ассоциация предпринимателей

Развитая рыночная инфраструктура увеличивает экономический потенциал страны, создает условия для расширения рынка.

3. ФИРМА – ОСНОВНОЙ ИНСТИТУТ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Фирма – это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжаться выпускаемой продукцией, получать прибыль.

Источниками имущества фирмы являются:

- денежные и материальные взносы учредителей предприятия.

- доходы от реализации продукции, работ, услуг

- ценные бумаги и доходы от ценных бумаг

- кап. Вложения и дотации от бюджетов различного уровня

- безвозмездные или благотворительные взносы

- пожертвования организаций и граждан

- выкуп имущества гос. предприятий путем конкурса, аукциона

- выкуп имущества гос. предприятия путем акционирования

- иные источники.

В зависимости от форм собственности фирмы могут быть:

- индивидуальное (семейное) частное предприятие основано на собственности граждан. Единоличная форма имеет следующие преимущества:

- простота в организации

- полная самостоятельность

- свобода

- оперативность действия

- максимум побудительных мотивов

- конфиденциальность информации

низкие организационные издержки

Недостатки: трудность привлечения больших капиталов, неопределенность сроков деятельности, неограниченная ответственность за долги, недостаток специализированного менеджмента.

Арендное предприятие создается на основе договора аренды с собственником имущества и трудовым коллективом, взявшим имущество в аренду.

Государственное предприятие учреждается органом гос. власти. Имущество гос. предприятия образуется за счет бюджетных средств или вкладов других гос. предприятий, полученных доходов.

Муниципальное предприятие учреждается местными органами власти. Имущество также образуется за счет бюджетных ассигнований соответствующего уровня или других муниципальных предприятий.

4. НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОДУКТ СТРАНЫ И МЕТОДЫ ЕГО ИЗМЕРЕНИЯ

Состояние производства в национальной экономике характеризуется величиной валового внутреннего продукта. Она определяется различными способами. ВВП – это сумма рыночной стоимости всех конечных благ, произведенных во всей стране в течение года..

ВВП также можно получить путем суммирования объема продукции и услуг, произведенных всеми факторами производства, расположенными в пределах данной страны, независимо от национальной принадлежности этих факторов. Если добавить сюда рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг, произведенных факторами производства данной страны, находящимися за рубежом, получим валовой национальный продукт.

ВВП определяют и как сумму добавленной стоимости всех подразделений народного хозяйства. Добавленная стоимость представляет собой стоимость, присоединенную к стоимости материальных ресурсов в данном процессе производства.

По функциональной роли ВВП распадается на:

-фонд возмещения – часть ВВП, обеспечивающая обновление средств производства, потребленных в процессе создания общественного продукта.

- фонд накопления – часть ВВП, используемая для расширения производства, строительства объектов социального и культурно-бытового назначения, образования общественных резервов и страховых запасов.

- фонд потребления- часть ВВП, используемая для удовлетворения материальных и культурных потребностей членов общества.

Стоимость ВВП зависит не только от количества произведенного продукта, но и от цен. Поэтому различают:

- номинальный ВВП – представляет собой валовой внутренний продукт в текущих ценах.

- реальный ВВП – валовой внутренний продукт в неизменных ценах, т.е. в ценах базисного года.

Если номинальный ВВП разделить на реальный ВВП и полученный результат умножить на 100, получим дефлятор ВВП.

Кроме ВВП существуют другие показатели системы национальных счетов:

- чистый ВВП равен ВВП за вычетом амортизационных отчислений.

- национальный доход – это чистый ВВП за минусом косвенных налогов на прибыль

- личный доход – представляет собой совокупный доход, полученный гражданами и их семьями до уплаты налогов

- располагаемый доход- это личный доход за вычетом налогов с граждан.

- реальный доход – сумма товаров и услуг , которые можно приобрести за номинальный денежный доход.

- потенциальный ВВП – это уровень выпуска продукции, который был бы достигнут при полном вовлечении всех ресурсов.

ВВП можно определить тремя способами:

- производственным способом: определяется как сумма добавленных стоимостей, создаваемых в отраслях экономики. Валовая добавленная стоимость на уровне отраслей исчисляется как разность между выпуском товаров и услуг промежуточным потреблением, т.е. она включает амортизацию

- распределительным способом – ВВП рассчитывается как сумма доходов всех хозяйствующих единиц и населения от всех видов экономической деятельности, а также амортизационных отчислений.

- конечного использования – ВВП определяется как сумма расходов субъектов национальной экономики на конечное потребление и чистый экспорт.

5.ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Государство влияет на экономику через механизм регулирования – систему организации целенаправленного воздействия на функционирования хозяйствующих субъектов. Этот механизм включает в себя:

- - цели государственного регулирования;

- методы регулирования (административные, правовые, организационно-экономические, бюджетно- финансовые, кредитно-банковские, налоговые, ценовые)

- формы реализации- (индикативное планирование, специализированные программы развития отдельных отраслей, программы- прогнозы)

- субъектов регулирования – (банки, предприятия, домашние хозяйства)

- объектов регулирования (сферы воспроизводства, производственные и хозяйственные непроизводственные отношения).

Регулирующие функции государства обеспечивают:

- общественную эффективность _ создание условий для экономического роста на основе инвестиций, внедрения достижений научно-технического прогресса.

- общественную стабильность- переход к устойчивому развитию, проведению антиинфляционной , антикризисной политики.

- общественную справедливость – перераспределение доходов, защиту нетрудоспособных и безработных, регулирование отношений на рынке труда, социальные гарантии.

6. МАРКЕТИНГ КАК ФИЛОСОФИЯ БИЗНЕСА, ФУНКЦИИ, ПРИНЦИПЫ МАРКЕТИНГА

Термин маркетинг происходит от английского – рынок и означает деятельность в сфере рынка, сбыта. Однако маркетинг более широкое понятие.

Основным в маркетинге является взаимодополняющий подход. Это тщательное и всестороннее изучение рынка, а также активное воздействие на рынок, формирование потребностей и покупательских предпочтений. Связать изготовителя и потребителя, помочь им найти друг друга – в этом и состоит основная цель любой маркетинговой деятельности.

Таким образом, маркетинг представляет собой вид человеческой деятельности направленной на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.

Основной принцип маркетинга – всеобщая нацеленность – ориентация конечных результатов производства на реальные требования и пожелания потребителей.

Из этого основополагающего принципа вытекает ряд других.

1. Знание рынка, всестроннее изучение состояние и динамика потребительского спроса на данный товар (услугу), использование полученной информации в процессе разработки и принятия научно-технических производственных и хозяйственных решений.

2. максимальная адаптация производства к требованиям рынка с целью повышения эффективности функционирования предприятия. Выпуск такого товара, который необходим потребителю, т.е. производить то, что продается.

3. воздействие на рынок, на потребительский спрос с помощью всех доступных средств в целях формирования его в необходимых для предприятия направлениях.

4. развитие и поощрение на предприятии творческого подхода к решению возникших в результате проведения маркетинговых исследований технических и хозяйственных проблем и в первую очередь к совершенствованию и повышению качества продукции и услуг.

5. организация доставки товаров в таких количествах, в такое время и в такое место, которое больше всего устраивало бы конечного потребителя.

6. обеспечение целевого управления процессом: научные разработки – производство – реализация – сервис.

7. обеспечение своевременного выхода на рынок новой, особенно высококачественной продукции.

8. дифференциация рынка по относительно однородным группам потребителей и ориентация на те сегменты рынка, на которых предприятие обладает наилучшими потенциальными возможностями, выпуск продукции с учетом особенностей отдельных сегментов рынка, характеризующихся определенным типом покупателей и их потребностями.

9. завоевание рынка товарами наивысшего качества и надежности.

10. ориентация стратегии маркетинга на перспективу, постановка конкретных задач по завоеванию рынка, расширению объема продаж, особенно на перспективных секторах рынка.

Главное в маркетинге – целевая ориентация и комплексность, т.е. соединение предпринимательской, хозяйственной, производственной и сбытовой деятельности.

Целевая ориентация маркетинга – обеспечение высокой рентабельности производства и реализация произведенных товаров.

Комплексность – применение маркетинга обеспечивает эффект только в том случае, если он используется как система. Применение отдельных маркетинговых действий не дает положительных результатов.

7. МАРКЕТИНГОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: СУЩНОСТЬ, ПРОЦЕСС, ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ МАРКЕТИНГОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

В основе маркетинга лежит идея человеческих потребностей, т.е. потребностей в пище, одежде, тепле и безопасности,, а также в духовной близости, влиянии и привязанности. Потребности людей практически безграничны, а вот ресурсы для их удовлетворения ограничены. Человек будет выбирать те товары, которые доставят ему наибольшее удовлетворение в рамках его финансовых возможностей. Все товары, способные удовлетворять нуждам покупателя, называются товарным ассортиментом выбора. Чем полнее соответствует товар желаниям потребителя, тем больше успеха добьется производитель. Он должен отыскивать потенциальных потребителей, выяснять их потребности, а затем создавать товар, как можно полнее удовлетворяющий эти потребности.

Маркетинг имеет место в тех случаях, когда люди решают удовлетворить свои нужды и запросы с помощью обмена. Обмен – это акт получения от кого либо желаемого объекта и предложения чего-либо взамен.

В рамках маркетинга решаются следующие задачи:

- комплексное изучение рынка;

- выявление потенциального спроса и неудовлетворенных потребностей;

- планирование товарного ассортимента и цен;

- разработка мер для наиболее полного удовлетворения существующего спроса;

- планирование и осуществление сбыта;

- разработка мер по совершенствованию управления и организации производства.

Маркетинг не начинается там, где завершается производство. Напротив, характер и масштабы производства диктуются маркетингом. Эффективное использование производственных мощностей нового высокопроизводительного автоматического оборудования и прогрессивной технологии предопределяется маркетингом.

В рамках маркетинга разрабатывается и применяется система мер воздействия на рынок, на потребительский спрос с учетом возможности получения прибыли за счет максимального удовлетворения запросов потребителей.

Фирма, базирующая свою деятельность на принципах маркетинга, разрабатывает программы по новым товарам, производство и сбыт которых она намечает осуществить в результате маркетинговых исследований рынка. Маркетинг представляет собой процесс, целью которого является обеспечение наиболее полного удовлетворения потребностей и спроса покупателей. «Не пытайтесь сбывать то, что вам удалось выпустить, а производите то, что у вас безусловно будет куплено» - основополагающий принцип маркетинга.

Другими словами, работа предприятия на принципах маркетинга меняет философию производителя товара или поставщика услуги. Вместо привычного принципа: главное произвести продукцию в возможно большем объеме, а уж продать ее потребителю – дело второе, надо суметь произвести экономично такой объем продукции, который обязательно будет реализован, продан.

Опыт зарубежных фирм свидетельствует, что успех на рынке и в продаже того или иного товара зависит не столько от производственных и финансовых возможностей фирмы, сколько от использования маркетинга, ориентированного на установленный платежеспособный спрос, т.е. на потребителя.

Сбытовая деятельность в маркетинге состоит в том, чтобы доводить товары до потребителя в том месте, в таком количестве и такого качества, которые требуются.

При маркетинге достижение целей производства происходит через оценку и удовлетворение требований потребителей.

Маркетинг создает условия для выхода на рынок.

8. ТОВАР В СИСТЕМЕ МАРКЕТИНГА

Товар – все, что может удовлетворить нужду или потребности и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Товарная единица – обособленная целостность, характеризуемая показателями величины, цены, внешнего вида и прочими атрибутами.

При создании товара нужно воспринимать идею на трех уровнях :

- товар по замыслу , на котором дают ответ на вопрос : что в действительности будет приобретать покупатель?

- товар в реальном исполнении – который, должен обладать пятью характеристиками: уровнем качества, набором свойств, специфическим оформлением, марочным названием, специфичесчкой упаковкой.

- товар с подкреплением : она включает в себя и проявление личного внимания к покупателю, к доставке товара на дом, гарантию возврата денег и т.д.

По степени присущей им долговечности или материальной осязаемости товары можно разделить на три группы:

- товары длительного пользоавания – материальные изделия, обычно выдерживают многократное использование.

- товары кратковременного пользования – материальные изделия, полностью потребляемые за один или несколько циклов использования.

- услуги – объекты продажи в виде действий, выгод или удовлетворений.

9. ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА И МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Главным ориентиром рыночного поведения является цена. От цены зависит как возмещение издержек производства, так и доход предприятия. В условиях конкурентного рынка устанавливается равновесная цена, которая формируется под воздействием спроса и предложения.

Кривая предложения отражает издержки производства. Низкая цена на продукцию достигается в тех предприятиях, которые производят ее с небольшими издержками. В основу цены ложатся предельные издержки, т.е. издержки той партии продукции, которая устраивает покупателей на определенных условиях.

Спрос находится в зависимости от определенных факторов. Покупатель расходует денежные средства с учетом максимального удовлетворения своих потребностей. При этом расходование средств сравнивается с альтернативными вариантами издержек. Таким образом, установление равновесной цены под воздействием спроса и предложения способствует и рациональному распределению ресурсов между отраслями производства.

Цена выполняет ряд функций:

- Учетная или измерительная (при помощи цены в экономике планируются и учитываются все стоимостные показатели ВП, ТП,ЧД, П)

- Стимулирующая (рост цен на продукцию будет стимулировать увеличение объемов производства)

- Распределительная (изменение цен на товары способствует перераспределению потока материальных ресурсов в другие отрасли)

- Регулирующая (повышение или понижение цен приводит к выравниванию величины спроса и предложения и тем самым увеличивая или сокращая поставку товаров)

-Социальная (Изменение розничных цен способствует перераспределению доходов и расходов населения, изменению семейного бюджета, влияет на доступность населения к различным видам товаров, услуг)

- Контрольная (цены служат инструментом учета и контроля расходов материально-вещественных и природных ресурсов их движению и сохранению)

В стратегии ценообразования выделяют методы ценообразования:

- установление цены по уровню средних издержек плюс прибыль. Этот метод состоит в начислении стандартной наценки на себестоимость продукции. При этом не учитывается спрос на продукцию на рынке.

- обеспечение безубыточности и получение целевой прибыли. Этот метод основывается на сопоставление общих издержек и ожидаемой выручки при разных уровнях объема реализации

- установление цены, исходя из реальной стоимости продукции. Этот метод базируется на реакции покупателей на конкретный размер цены на продукцию

- установление цены на основе уровне средних текущих цен. Товаропроизводитель за основу принимает цену конкурентов и не обращает внимание на собственные издержки или спрос на продукцию

Ценовая политика предприятия может быть активной и пассивной. Пассивная ценообразование предполагает установление цен строго на затратном методе или только под влиянием ценовых решений конкурентов. Активное ценообразование – это установление цен в рамках политики управления сбытом с целью достижения наиболее выгодных объемов продаж, средних затрат на производство и целевого уровня прибыльности предприятия.

10. УПРАВЛЕНИЕ МАРКЕТИНГОМ, МАРКЕТИНГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.

Можно выделить три типа маркетинговых контроля:

- контроль за выполнением годовых планов заключается в том, что специалисчты маркетинга сопоставляют текущие показатели с контрольными цифрами годового плана и при необходимости принимают меры к исправлению положения.

- контроль прибыльности заключается в определении фактической рентабельности различных товаров, территорий, сегментов рынка и торговых каналов.

Стратегический контроль заключается в регулярной проверке соответствия исходных стратегических установок фирмы имеющимся рыночным возможностям.

Типы маркетингового контроля

Тип контроля	Основные ответственные за его проведение	Цель контроля	Приемы и методы контроля
Контроль за выполнением годовых планов	Высшее руководство, руководство среднего звена	Убедится в достижении намеченных результатов	Анализ возможностей сбыта, аналих доли рынка, анализ между затратами на маркетинг и сбытом наблюдение за отношением клиентов
Контроль прибыльности	Контролер по маркетингу	Выяснить, на чем фирма зарабатывает деньги, а на чем их теряет	Рентабельность в разбивке по товарам, территориям, сегментам, торговым каналам, объемам заказов
Стратегический контроль	Высшее руководство, ревизор маркетинга	Выяснить, действительно ли фирма использует лучшие из имкеющихся у нее маркетинговых возможностей и сколь эффективно она это делает	Ревизия маркетинга

11. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бух. учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений во взаимосвязи с их качественной характеристикой. Среди видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Он принимает данные оперативного учета, обрабатывает их, группирует, а также готовит сведенья для статистического учета.

Цель бухгалтерского учета – в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству организации для принятия управленческих решений.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета является Федеральный Закон " О бухгалтерском учете". Этот же нормативный документ определяет основные задачи бухгалтерского учета:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Объектами бухгалтерского учета являются активы, капитал, обязательства, доходы и расходы, хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности

12. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Допущения – это фундаментальные, базовые принципы (концепции), предполагающие определенные условия, создаваемые компаниями при постановке бух. учета, которые не должны меняться.

Допущения включают в себя: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, принцип соответствия, принцип постоянства.

Принцип начисления.

Данный принцип исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения;

• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

• формирование информации об обязательствах к оплате и обязательств к получению, а не только о фактически произведенных платежах.

Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных средств. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Принцип непрерывности деятельности.

Этот принцип предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот фат в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

• производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

• осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип соответствия.

Этот принцип включает две основные части:

-доходы и расходы записываются по мере наступления сроков, а не по факту уплаты или получения денег. Следовательно, в финансовой отчетности могут иметь место накопления (когда расходы уже понесены, а соответствующие суммы еще не подлежат оплате) и предоплаты (когда суммы уже выплачены или пассивы зарегистрированы, даже если стоящие за ними расходы относятся к последующему отчетному периоду);

• расходы приводятся в соответствии с доходами, связанными с ними. Именно поэтому запасы присутствуют в балансовом отчете и списываются как стоимость только тогда, когда они проданы.

Принцип постоянства

Согласно этому принципу предполагается, что методика бух. учета согласуется от периода к периоду, если не возникает существенной причины для изменения. Кроме того, аналогичные статьи в рамках одного отчетного периода должны обрабатываться одинаково. Если необходима перемена методики, несмотря на базовое требование постоянства, тогда финансовые отчеты должны раскрывать все подробности перехода, включая поправки соотносимых величин, так, чтобы пользователи могли произвести полноценное сопоставление.

Рассмотрим основополагающие принципы учета, широко распространенных за рубежом. Именно этими принципами руководствуются фирмы как при ведении текущего учета, так и при составлении отчетности:

-Принцип единицы учета или автономности предприятия. Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, являются самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. Бух. счета предприятия автономны от бух. счетов его владельцев и работников.

-Принцип периодичности –принцип регулярного периодического составления отчетности. На западе период равен одному году и его началом могут быть любые числа и месяц года, если они будут постоянными. В РФ отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.

-Принцип денежного измерителя, в соответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя.

-Принцип исторической стоимости. Все активы должны показываться в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в какую они обошлись предприятию на дату приобретения. На практике часто встречаются отступления от этого принципа, когда производится переоценка активов.

-Принцип двойной записи, или двойственности. Каждый факт хоз. жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме как по дебету одного счета, так и по кредиту другого счета. Это требование вполне естественно и очевидно для российского понимания бух. учета. На Западе оно подчеркивает разницу между финансовым и управленческим учетом.

-Принцип открытости. Во всех счетах, в соответствии с определенными законодательными и профессиональными положениями, должны раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнении к основным сведениям. Предприятие обязано раскрывать данные своих отчетов, если оно отклоняется от стандартных законодательных и профессиональных требований.

-Принцип целостности, предполагает. Что данные бух. учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствами и хоз. операциями, осуществляемыми предприятием в процессе его деятельности. Имеется в виду, что все элементы учета, не оказывающие влияние на хоз. процессы, должны быть изъяты из системы учета.

-Принцип объективности (регистрации) означает, что все хоз. операции должны находить отражение в бух. учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется учет.

-Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации является коммерческой тайной организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.

-Принцип консерватизма. Применяется в тех случаях, когда в силу сложившихся обстоятельств существует возможность неоднозначной трактовки какого-либо спорного бух вопроса. Согласно правилу консерватизма, следует отдать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск управленческих решений.

-Принцип экономичности информации (рациональности). Выводы, извлекаемые из информации, не должны быть больше затрат на ее получение. МСФО подчеркивают, что оправданность затрат, связанных с получением информации, остается вопросом обсуждения, поскольку она с трудом поддается измерению. Однако предприятие должно стремиться к снижению таких затрат, но не в ущерб информации финансовой отчетности.

Одновременно выполнить все эти принципы иногда не предоставляется возможным, поскольку между некоторыми из них наблюдается определенное противоречие. В конкретной ситуации бухгалтеру следует отдать предпочтение наиболее значимым принципам в конкретной ситуации и руководствоваться при этом принципом релевантности. Принцип релевантности можно определить как выбор в качестве основных тех принципов, которые дадут возможность получить наиболее полезную с точки зрения потребителя информацию, действительно необходимую для принятия решения.

13. КЛАССИФИКАЦИЯ И СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс – это важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Назначение бухгалтерского баланса – итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением бухгалтерского баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский баланс – это специальная таблица двухсторонней формы. Левая часть, в которой отражаются предметный состав, размещение и использование имущества организации называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Это величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.

Буквальный перевод терминов «актив» - деятельный, показывает состав, размещение и использование имущества; «пассив» - недеятельный, отражает источники имущества предприятия.

Информация в активе и пассиве группируются по определенным признакам в разделах. Рассмотрим строение бухгалтерского баланса. Актив включает два раздела, информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов, по их функциональной роли в производственно-финансовой деятельности предприятия.

Раздел первый «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах предприятия, долгосрочных инвестициях.

Раздел второй «Оборотные активы» включает информацию о запасах, краткосрочных финансовых вложениях, дебиторской задолженности, денежных средствах.

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:

Раздел три «Капитал и резервы» включает информацию о собственных источниках предприятия.

Раздел четыре «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о различных видах долгосрочных заемных средствах.

Раздел пять «Краткосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источниках предприятия.

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса. Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде имущества или источниках его образования или о группе однородного имущества или источников.

В балансе после наименования каждой статьи указывается номер счета или счетов с которых перенесен данная информация. Каждая статья в балансе занимает одну строку и имеет соответствующий код.

В практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональ­ному назначению:

- вступительный;

- операционный, в котором выделяют два подвида - проме­жуточный (месячный, квартальный) и годовой;

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

- сводно-консолидируемый;

- отдельный.

Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса от­крывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Баланс зано­во создаваемых организаций отличается от баланса организации, являющейся правопреемником ранее действовавшей. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как по­казываемая в нем имущественная масса состоит в основном из двух -четырех статей: денежных вкладов, организационных рас­ходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в отечественной практике часто отра­жаются свернуто по статье «Нематериальные активы» (при усло­вии, что в учредительных документах эти расходы определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во втором слу­чае количество балансовых статей может быть больше, чем в ба­лансе вновь созданной организации. Другое отличие заключается в методах оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника.

Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой (операци­онные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время техника формирования промежуточного и техника формирования годового бухгалтерских балансов имеет значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязатель­но предшествуют семь основных этапов.

1. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными перио­дами (месяц, квартал и т.д.);

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги;

3. Исправление выявленных ошибок.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реали­зованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года.

5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 «Продажи».

6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относя­щихся к обычным видам деятельности, и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки».

После выполнения этих семи этапов годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный - для нового хозяйственно­го года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступитель­ный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединитель­ным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем сум­мирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выде­лении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике ему также, как пра­вило, предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организа­ция приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечени­ем аудитора еще до окончания отчетного периода с целью пока­зать реальное состояние дел в организации. В отличие от опера­ционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса предполагает обязательное проведение полной инвентаризации.

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой сво­их статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансо­вая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутство­вать, например бюджетно-распределительные статьи - «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой сто­роны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл) и т. п. Обязательным условием составления лик­видационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных за­ключительных балансов. При этом отчетные показатели по маке­ту суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различ­ные министерства и ведомства..

Сводно-консолидируемый баланс - новое явление в отечествен­ной учетной практике. Он представляет собой объединение балан­сов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгал­терский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты. Он пред­ставляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

14. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ, СТРУКТУРЕ И НАЗНАЧЕНИЮ

Бухгалтерские счета – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательств и операций открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса. Например, 50 – «Касса», 51- «Расчетный счет», 01- «Основные средства», 99- «Прибыль и убытки» и т.д.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая часть счета дебет (должен), правая сторона кредит (верит). По отношению к бухгалтерскому балансу счета подразделяются на три группы : активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые.

Остатки объектов бухгалтерского учета на счетах в денежном измерителе называются сальдо (S)

Сумма операций по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма операций по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества их наличие, состав и движение. На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые.

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, их движение, а также обязательства организации. На пассивных счетах – остатки только кредитовые.

В активно-пассивных счетах объединены структурные признаки активных и пассивных счетов. Они состоят из двух подгрупп:

1) счета. По которым выводится одностороннее сальдо: либо дебетовые, либо кредитовые;

2) счета, имеющие двустороннее сальдо, дебетовое и кредитовое одновременно.

Активно-пассивные счета первой группы могут изменять характер своего первоначального сальдо под воздействием изменяющихся в них размера дебетового и кредитового оборотов. В результате в начале отчетного периода счет может иметь дебетовое сальдо, а на конец – кредитовое и наоборот. Примером, такого счета первой группы может быть счет 99 «прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» по кредиту этого счета отражаются доходы, а по дебету – расходы и потери. Сальдо по кредиту отражает прибыль, а по дебету – убытки предприятия.

Активно-пассивные счета второй группы имеют развернутое сальдо, т.е и по дебету и по кредиту.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее пользовании и распоряжении. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию.

Для организации научно-обоснованной системы бухгалтерского учета важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Все стороны бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на 2 группы: (см. таб.№ 1)

- балансовые счета;

- забалансовые счета.

К первой группе относятся:

- основные счета;

- регулирующие;

- распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие.

- финансово-результативные

Рассмотрим счета первой группы.

Основные счета – используются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их формирования:

(инвентарные – для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации сч. 01, 04, 50, 51)

(фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества, пассивные, 80, 82, 83,..)

(счета для учета расчетов – отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности – счет 60, 62, 68, 69, 76..)

Регулирующие счета, при помощи этих счетов регулируется оценка хозяйственных средств предприятия (дополнительные- увеличивают оценку объекта имеют прямую связь с основными счетами – к сч. 10 счет ТЗР;, контрарные противоположны к основным сч. 01 к нему 02 Амортизация ОС;, контрарно-дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах)

Распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С их помощью устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей).

Калькуляционные счета – используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (сч. 20, 23).

Сопоставляющие счета – применяются для выявления результата от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью данных счетов является то, что на них отражается один объект учета в разных оценках, в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи (счет 90)

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности (счет 99).

Операционные счета – на них отражается учет производственных процессов и финансовых результатов.

По экономическому содержанию счета делятся на:

• счета по учету хозяйственных средств;

• счета по учету источников хозяйственных средств;

счета по учету хозяйственных процессов.

15. ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕТОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА.

Документ, от латинского – образец, свидетельство, доказательство, в широком смысле слова представляет собой материальный предмет, на котором с помощью различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия форме.

Бухгалтерский документ – содержит данные о хозяйственной операции и представляет собой письменное распоряжение или подтверждение на совершение хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет начинается с заполнения документа. От качества составленного документа зависит достоверность учета. Бухгалтерские документы используются не только для бухгалтерского учета, но и для оперативного управления производством и служат источником данных в оперативном учете. На основании документов осуществляется контроль за работой отдельных подразделений и должностных лиц. В случае возникновения спора или иска документ выступает юридическим доказательством того или иного факта. Сохраняясь длительное время документы позволяют проводить ревизию хозяйственной деятельности, т.е. проверку законности и целесообразности, как отдельных операций, так и всей хозяйственной деятельности.

В ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а/ наименование документа;

б/ дату составления документа;

в/ наименование организации, от имени которой составлен документ;

г/ содержание хозяйственной операции;

д/ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е/ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж/ личные подписи указанных лиц.

Бухгалтерские документы группируются по следующим признакам.

I. По назначению документы делятся на:

• оправдательные

• распорядительные

• бухгалтерского оформления.

• комбинированные

Оправдательными (или исполнительными называются документы, подтверждающие уже произведенные операции.

Распорядительными называют документы, которые содержат разрешение на выполнение той или иной хозяйственной операции.

Документами бухгалтерского оформления создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для облегчения и упрощения работы.

Комбинированными называются документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов (ПКО, РКО,РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫЕ ВЕДОМОСТИ)

По объему содержания документы подразделяются на первичные и сводные.

а/ первичными или простыми называются документы, непосредственно оформляющие операцию в момент ее совершения. В них производится первоначальная ре­гистрация операции, удостоверяющая факт ее совершения (приходные кассовые ордера);

б/ сводными называются документы, представляющие сводку данных нескольких первичных документов. В сводных отражаются ранее оформленные первичные документы (авансовый отчет кассира).

III. По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.

а/ разовые документы служат для отражения одной или нескольких операций в одном рабочем приеме (кассовые ордера, накладные и др.);

б/ накопительные - это документы, в которых на протяжении определенного периода (декады, месяца) постепенно за каждый день отражаются однородные повторяющиеся операции (ЛЗК, табель учета рабочего времени).

Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются. Проверка производится в трех направлениях:

1/ установление законности совершенных хозяйственных операций;

2/ соответствие документов установленным формам, полнота и правильность за­полнения реквизитов, наличие подписей ответственных лиц, ясность отраже­ния содержания операции, своевременность составления и предоставления документов;

3/ правильность арифметических подсчетов.

После проверки производят таксировку /расценку/ документов. Таксировка заключается в проставлении в документах наряду с количественными показателями операции также и денежного ее выражения. Затем документы по однородным операциям подвергаются группировке и записи в учетные регистры.

Движение документов от момента их составления до использования их для записей в бухгалтерские регистры и последующей передачи в архив называется документооборотом.

Основные этапы документооборота:

1/ составление и оформление документа;

2/ прием документа бухгалтерией;

3/ движение документа по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учетных записей;

4/ передача документа в архив.

16. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ МЕСТО В ПЕРВИЧНОМ УЧЕТЕ

Инвентаризация – это выявление реального наличия имущества под ответственностью материально ответственных лиц и финансовых обязательств организации.

Основные цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества, его сопоставление с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств предприятия, приведение данных бухгалтерского учета в соответствии с фактическим наличием имущества.

В ходе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:

- устанавливают фактическое наличие и состояние сохранности материальных ценностей и денежных средств;

- оценивают правильность отражения в учете состояния расчетов предприятия;

- выявляют некачественное или ненужное организации имущество;

- выявляют факты неправильного хранения материальных ценностей;

- проверяют состояние зданий складов и складского инвентаря;

- контролируют работу материально ответственных лиц;

- выявляют недостачу, порчу, и другие потери а также хищения имущества и другие злоупотребления;

- проверяют соблюдение правил первичного бухгалтерского учета;

- оценивают качество первичного бухгалтерского учета.

Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций, которые финансируются за счет бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МИНФИНА РФ от 13 июня 1995 г. №49, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н., ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Убыль ценностей в пределах установленных норм относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Ревизор проверяет соблюдение руководителя организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска МОЛ.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание МЦ в пределах норм естественной убыли до установлении факта недостачи запрещается.

Инвентаризации подлежат:

- все имущество организации независимо от его местонахождения

- все виды финансовых обязательств

- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Закон о бухгалтерском учете обязывает проводить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – не реже одного раза в пять лет, сырья, материалов, товаров в районах Крайнего Севера – при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех остальных случаях – в период наименьших остатков ценностей на счетах.

Кроме того, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризации обязаны:

- при передачи имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене МОЛ (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

- если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества и обязательств;

Заключительным этапом при проведении инвентаризации считается процесс сравнения фактических остатков МЦ, выявленных при проверки с остатками, учтенными на счетах б/у. результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей:

Суммы недостач имущества и его ценностей, выявленных при инвентаризации списываются на виновное лицо только в случаях, если работник:

- признан виновным по решению суда

- является виновным в силу принятия на себя материальной ответственности

- в соответствии с трудовым кодексом РФ может быть привлечен к полной или ограниченной материальной ответственности.

17. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров и техника (способ) отражения в них хозяйственных операций. Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются.

В настоящее время основными формами бухгалтерского учета являются:

- Мемориально-ордерная форма учета. Она необходима для организаций с небольшим потоком информации. Ее особенностью является то, что синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются в основном карточки, хотя могут применятся и ведомости и книги.

Сущность данной формы учета заключается в том, что на каждую хозяйственную операцию выписывается специальный документ, который называется мемориальный ордер.

Мемориальная форма учета является несложной и наглядной. Но имеет ряд недостатков:

- многократность записей одних и тех же данных;

- разрыв во времени синтетического и аналитического учета;

- перенесение большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода;

- недостаточная приспособленность для составления бухгалтерской отчетности.

Журнально-ордерная форма учета – это накопление информации первичных учетных документов и последующая ее систематизация в накопительных и группировочных ведомостях. Запись производится на основании или первичного учетного документа или предварительно составленной вспомогательной ведомости. Основными учетными регистрами при данной форме учета являются журналы-ордера и ведомости. Журналы-ордера постороены по кредитовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в журнале-ордере по кредиту одного счета в колонке в корреспонденции с дебетом другого счета в строке. Ведомости ведутся по дебетовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в ведомостях по дебету в корреспонденции с кредитом другого счета.

К недостатком журнально-ордерной формы учета относится различное строение журналов-ордеров и ведомостей и ориентация этой формы на ручной способ ведения учета, хотя основные принципы журнально-ордерной формы согласуются с возможностями применения вычислительной техники.

Автоматизированная форма учета. Обработка бухгалтерской информации с использованием компьютера и прикладных программ к нему. Внедрение этой технологии должно осуществляться поэтапно: усовершенствование действующих форм первичных документов в соответствии с требованиями обработки данных на компьютере, внедрение автоматизированного документирования хозяйственных операций и т.д.

Учетные регистры, их назначение и сущность

В соответствии с графиком документооборота первичные документы поступают в бухгалтерию, где подвергаются последующей обработке. Прежде всего документы проверяют. Если к оформлению документов нет претензий, то приступают к группировке.

Группировочные записи производятся в специальных бухгалтерских документах, которые называются учетными регистрами. Регистры бухгалтерского учета – это носители учетно-экономической информации, полученные на основе первичных или сводных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления информации для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Они представляют собой специальные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе организации, источниках его образования.

С помощью регистров бухгалтерского учета осуществляются:

- накопление и группировку информации по экономическим объектам учета;

- контроль за сохранностью первичных и сводных учетных документов;

- оперативный анализ движения имущества и обязательств организации.

Особенность накопления информации в бухгалтерских регистрах заключается в том, что записи производятся последовательно и еще до выведения общего итога хозяйственных операций за отчетный период в них можно определять промежуточные итоги, что технически гораздо менее трудоемко, чем выведение итогов из нескольких сводных, а тем более первичных учетных документов.

Однородность группировки накапливаемой экономической информации обеспечивается строением регистров, которые специально для этого предназначены.

18. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Порядок ведения наличного денежного обращения для государственных, кооперативных и других предприятий, установлены специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ , утв. Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 г. №47)

Порядок ведения кассовых операций в РФ, решение Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное мол – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другими лицами. Дирекция предприятия обязана создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств по кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от 3 до 5 дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Неиспользованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдаются квитанцию которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе является поступление их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и др.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают предприятиям на основании специальных заявлений чековые книжки, в которых заранее все чеки пронумерованы, на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. Чек выписывается как правило на кассира, не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляются приходным кассовым ордером. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег оформляют расходным кассовым ордером. Приходный и расходный кассовые ордера выписывают в бухгалтерии и до подачи их в кассу регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Срок их действия – день выписки.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой форме. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй экземпляр является отчетом кассира и после выведения результатов за день кассир передает в бухгалтерию. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы (1 раз в 3-5 дней).

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет имеет три субсчета:

1. Касса организации

1. Операционная касса

2. Денежные средства

На субсчете 1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете втором «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Все предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в соответствующих банках. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные денежные средства снимают с расчетного счета на основании – денежного чека, а зачисляют – объявление на взнос наличных денег.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора.

Без согласия клиента банк делает списание денег по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Безналичное движение денег на расчетном счете оформляется следующими платежными документами:

- платежными поручениями,

- платежными требованиями,

- чеками,

- аккредитивами,

- банковскими пластиковыми карточками.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия периодически получают из банка – выписки с расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К ним прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Учет движения денежных средств ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денег на расчетных счетах.

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям

С 22 июля организации могут рассчитываться наличными деньгами в сумме до 100 тыс. рублей в рамках одного договора (указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У)

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер 2.

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории РФ и за ее пределами. Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством РФ.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

- прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;

- портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

- другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.

Методика бух. учета валютных операций определена ФЗ «О бухгалтерском учете» , Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Счет 52 «Валютные счета» является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту – списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основании полученных из банка выписок с валютного счета.

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

1 Транзитные валютные счета

2 Текущие валютные счета

3 Валютные счета за рубежом

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. За открытие валютного счета и осуществление по нему операций организация платит комиссионные вознаграждения в валюте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранным банкам и других расходов, фактически произведенных в валюте.

Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовых разниц.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является заявление. О совершенных операциях банк сообщает предприятию выпиской с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящиеся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расчетов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном счете 55 «Специальные счета в банках», который может иметь следующие субсчета:

1. Аккредитивы

1. Чековые книжки

2. Депозитные счета

3. Другие счета.

По субсчету 1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

По второму субсчету учитываются денежные средства в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки предназначены для безналичных расчетов. Чековые книжки выдают под отчет лицам, которые производят расчеты (экспедитор, механик). Учитывают обособлено (операции аналогичны предыдущему).

На субсчете третьем «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

По субсчету 4 учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальное вложение, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

На данном субсчете обособленно учитывают движение средств целевого финансирования (поступлений): на содержание социальных учреждений (дет. сады, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников.

Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписка с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др..

Переводы в пути учитываются на счете 57 «Переводы в пути» на дебете которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, на кредите – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Счет 57 используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.

По мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств.

Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути.

19. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Осуществляя предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

К поставщикам относятся организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам – организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы.

Расчет с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Этот счет активно-пассивный, т.е. имеет 2 сальдо. Сальдо по дебету показывает долги поставщиков, сальдо по кредиту долги предприятия поставщику. По дебету счета отражается погашение задолженности поставщику в корреспонденции со счетами денежных средств, по кредиту счета отражается начисление задолженности в пользу поставщика.

По дебету счета 60 также отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов

Основным документом по расчетам с поставщиками является счет-фактура, который выписывает поставщик и который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности. Поставщику оплачивается не только стоимость товара, но и налог на добавленную стоимость (НДС).

Аналитический учет по данному счету должен вестись в разрезе:

• по каждому предъявленному счету;

• по каждому поставщику и подрядчику.

Кроме того, аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных по:

• поставщикам по расчетным документам в разрезе сроков оплаты;

• по авансам;

• по векселям выданным (оплаченным и просроченным) и т.д.

Расчеты предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за реализованную ими продукцию и оказанные услуги учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет преимущественно активный. Дебетовое сальдо отражает задолженность покупателей в пользу предприятий. По дебету счета отражают начисление задолженности покупателю, а по кредиту – её погашение.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных, накладных и др.). На дебете счета 62 отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность относительно, которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявления иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины (копия искового заявления, и приложенных к нему документов).

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Дт 91 Кт 62 – списана дебиторская задолженность покупателей

Дт 63 Кт 62 – списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам

20 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

Любое предприятие производит определенные платежи в бюджет: налог на прибыль, НДС, акцизы и т.п. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный. К этому счету открывают субсчета в зависимости от видов платежей, порядковый номер которого устанавливает само предприятие.

Начисление налогов и сборов рассчитывается исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок. Перечисление налогов оформляется платежными поручениями и отражается корреспонденцией Дт 68 Кт 51, 66, 67.

Особое место в налогообложении занимают "Расчеты по НДС". Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. НДС всегда платит покупатель, а бюджет возмещает предприятиям эти суммы. Однако, если предприятие выступает в роли поставщика, то оно обязано уплатить бюджету сумму полученного им НДС.

Для учета НДС по поставленным ценностям предназначен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", который имеет субсчета в зависимости от вида приобретаемых ценностей (капитальные вложения, нематериальные активы, материалы и т.д.).

По дебету счета 19 отражают НДС по приобретаемым ценностям, а по кредиту – списание НДС на расчеты с бюджетом. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, выводят на счете 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет активно-пассивный, т.е. имеет двойное сальдо. По кредиту данного счета отражают начисление платежей, а по дебету отражают использование средств социального страхования и обеспечения.

Счет 69 имеет следующие субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по медицинскому страхованию

На всех трех субсчетах производятся отчисления в соответствующие фонды. Размеры этих отчислений зависят от вида деятельности предприятия и от среднего заработка работника. Например, в сельском хозяйстве при средней заработной плате – 100 тысяч рублей размеры отчислений составляют:

1. органам социального страхования – 2,9 %

2. пенсионному фонду – 20,6 %

3. медицинскому страхованию – 2,6 %

от общего фонда заработной платы работников.

В установленные сроки с помощью платежного поручения причитающиеся суммы перечисляются в соответствующие фонды

Дт 69 – Кт 51

За счет фонда социального страхования предприятия начисляют своим работникам пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение и другие выплаты, которые определены законодательством.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним, карантине, временном переводе на другую работу в связи с заболеванием и т.д.

21. СОСТАВ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

• Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бух. учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда работников. Существует централизованная система регулирования оплаты труда, обеспечивающая механизм защиты работников. Регулирование со стороны государства выражается в:

1. нижнем уровне оплаты труда;

2. продолжительности отпуска;

3. льготах для отдельных категорий персонала;

4. максимальной продолжительности рабочего дня.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы, начисленные работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда.

Предприятие самостоятельно устанавливает систему оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается.

Существует две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Для целей бухгалтерского учета оплату труда делят на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется работникам предприятия за фактически отработанное время и выполненную работу.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде, а также Уставом предприятия за не проработанное время. К этому виду заработной платы относятся:

• отпускные

• больничные

• выходные пособия

• премии

• стажевые

• пособия по беременности и родам

• дивиденды и т. д.

Самым распространенным видом дополнительной оплаты труда является оплата отпуска (ежегодного, учебного, компенсация за неиспользованный отпуск в случае увольнения и ухода на пенсию).

В организации оплаты труда применяются две основные ее формы: повременная и сдельная. При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этой форме оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от объема выполненных работ в соответствии с установленными расценками.

Кроме того, представленные формы оплаты труда подразделяются на:

• простая повременная

• повременно-премиальная;

• прямая сдельная

• сдельно-прогрессивная

• сдельно – премиальная

• косвенно-сдельная (порядок расчета см. вопрос 3)

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет активно-пассивный, может иметь развернутое сальдо. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника хозяйству по заработной плате. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия в пользу работников по оплате труда.

По кредиту счета отражают начисление оплаты труда (оплаты труда, причитающейся работникам за отработанное время и выполненный объем работ; оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование, начисленных доходов от участия в предприятии). По дебету счета отражают выдачу заработной платы и удержания из заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством из заработной платы работников предприятия производятся следующие удержания и выплаты:

1. налог на доходы

2. профсоюзные взносы

3. погашение задолженности по ранее выданному авансу

4. по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)

5. погашение задолженности по ссудам, полученных на предприятии или в банке

6. за товары, проданные в кредит

7. удержания по личному страхованию и другие

В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по счету 70 отражают в журнале-ордере ф. 10

Для сводного учета и контроля за расчетами по оплате труда, использованием фонда оплаты труда и составления установленной отчетности предназначена сводная ведомость начисления оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. 58, составляемая на основании итогов расчетно-платежных ведомостей или книги учета расчетов по оплате труда.

На основании расчетно-платежной ведомости в целом по предприятию составляется Сводная ведомость по расчетам с персоналом, в ней отражаются суммы начисленной оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты, а также суммы выданной оплаты труда, суммы всех удержаний по видам. Для отнесения сумм оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов, на объекты учета предназначена Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования . Общие суммы кредитовых оборотов по счету 70 в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер ф. 10, откуда в установленном порядке переносят в Главную книгу.

22, ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

VII. ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ являются работниками организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет оформляется приказом по организации.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании РКО и должны расходоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку на основании приказа руководителя предприятия и имеющим командировочное удостоверение. После выполнения поручения или из возвращения из командировки подотчетное лицо должно в 3-х дневный срок составить авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (счета-фактуры, товарные чеки, квитанции, проездные билеты). На документах по приобретению МЦ должна стоять подпись лица, принявшие их на свою ответственность. Утвержденный руководителем авансовый отчет служит основанием для списания с подотчета указанных в нем сумм, а также для выплаты подотчетному лицу перерасхода или для внесения в кассу неиспользованного остатка денежных средств. Предприятия имеют право удерживать с заработной платы работников не возмещенные ими в установленные сроки аванса. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Командированному работнику оплачиваются в рамках налогового учета:

1. суточные в размере 100 рублей согласно отметкам в командировочном удостоверении день убытия и день прибытия считаются за отдельные дни;

2. расходы по найму жилого помещения – по фактическим расходам, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии документа – 12 рублей.

3. расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси.

Руководитель предприятия может принимать решение о возмещении суточных сверх установленного лимита, при этом сумма разницы прибавляется к налогооблагаемой прибыли, а также с этой суммы удерживается подоходный налог.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц предприятия, кредитовое – задолженность предприятия подотчетным лицам. По дебеты счета отражают выдачу в подотчет денежных средств, а по кредиту списание сумм с подотчета.

Дт 71 Кт 50, 51 – выдана (перечислена) сумма в подотчет

Дт 10, 12, 41, Кт 71 – оприходование ТМЦ, приобретенных подотчетным лицом

Дт 20, 23, 25, 26, 08 Кт 71 – отнесение командировочных расходов на затраты производства

Дт 50 Кт 71 – отражается возврат работниками в кассу неизрасходованных подотчетных сумм

Дт 70 Кт 71 – отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работника (с согласия работника) в связи с наличием у него неизрасходованных подотчетных сумм

В регистрах журнально-ордерной формы учет операций по счету 71 отражают в журнале-ордере ф. 7, где ведут синтетический и аналитический учет. Аналитический учет ведут в разрезе каждого подотчетного лица. После сверки с регистрами кредитовые обороты по счету 71 переносят из журнала-ордера в Главную книгу.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" счет активно-пассивный. По дебету отражают начисление задолженности работникам, по кредиту её погашение.

К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

На субсчете 1 учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам на строительство жилых домов и садовых домиков, на выращивание животных и другие нужды.

На 2 субсчете учитываются суммы, которые отнесены на виновное лицо хищений, недостач материальных ценностей.

Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшения состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Полная материальная ответственность состоит в его обязанности возместить причиненный ущерб в полном объеме и возлагается на работника в следующих случаях:

- когда в соответствии с ТК РФ или иными нормативными актами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- умышленного причинения ущерба;

- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен в соответствующим государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях предусмотренных федеральными законами;

- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

23. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельности организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование да условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором или кредитным соглашением.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.

• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

Перечень документов и периодичность их представления банку.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости. Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

3. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦВ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон.Для учета расчетов по кредитам и займам в плане счетов предусмотрены пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов. Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам. Кредиты и займы, не оплаченные в срок учитываются обособлено. Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита. По кредиту – получение кредитов, по дебету – их погашение. Начисление процентов учитывается обособленно и отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт 66, 67.

24. ПОНЯТИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ИХ ОЦЕНКА

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/1 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (с изм. от 18.09.2006г. №116н) методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.11.2006г. №91г..

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Из-за изобилия предметов, входящих в основные средства, их вынуждены классифицировать по назначению на следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования (например, земельные участки, приобретенные под строительство; участки с полезными ископаемыми и т. д.)

2. Здания (коровники, свинарники, конторы, зернохранилища, нефтесклады, гаражи и т. п.).

3. Сооружения (силосные башни, траншеи, теплицы, оросительные системы и т. п.).

4. Машины и оборудование (тракторы, самоходные шасси, почвообрабатывающие машины, измерительные приборы, вычислительная техника и пр.) в том числе – силовые машины у оборудования; рабочие машины и оборудование; измерительные приборы и устройства; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства (автомобили, автобусы).

6. Производственный и хозяйственный инвентарь (банки, чаны, верстаки, фляги, бидоны, конторская обстановка и т. д.).

7. Рабочий скот (лошади, волы, верблюды и т. п.).

8. Продуктивный скот (коровы, быки-производители, свиноматки, хряки и др.).

9. Многолетние насаждения (плодовые насаждения, лесозащитные полосы…).

10. Другие виды основных средств (телефонная сеть, вода, распределительные сети, спортивный инвентарь, библиотечные фонды).

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат по приобретению или возведению, включая затраты на их доставку.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств. Ее величина постоянно меняется, т.к. меняется и сумма износа.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов на электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.09.2000 г. N9 91н, для отнесения в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответствующих объектов должны соблюдаться следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной (физической структуры);

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование-самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллектуальной деятельности.

Исходя из указанных условий к нематериальным активам могут быть отнесены следующие активы:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации

К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, "ноу-хау", производственной информации (патенты, лицензии, товарные знаки торговые марки), программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

1. Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) регистрируются по установленной процедуре в соответствующих органах. К таким объектам относятся: промышленный образец, изобретение, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара. Нормативное регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. № 3517-1, Законом РФ о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ от 23.09.92 г. № 3520-1.

Патенты дают их владельцам закрепленные юридически исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период предусмотренный законодательством.

Право на промышленные образцы – составляет исключительную привилегию на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен до 5 лет.

Изобретение – подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, вещество, микроорганизм) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. По лицензионному договору патентовладелец передает право (а не само изобретение) на использование изобретения широкому кругу третьих лиц.

Товарный знак и знак обслуживания – это обозначения, служащие для отличия товаров или услуг одних организаций от однородных товаров и услуг других организаций. Они могут быть словесными, изобразительными и т.д. Помещают эти знаки на товарах или упаковке, на чертежах, ярлыках документации, сопровождающей товары. Регистрация товарного знака и знака обслуживания действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта и другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Регистрация его действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

2. Объекты, регулируемые авторским правом устанавливают Законы РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92 г. и «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92 г.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки данных.

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор.

С 01.01.01 к нематериальным активам не относятся:

• права, вытекающие из авторских и других договоров на произведения науки литературы, искусства, поскольку исключительное право автора – физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано другим лицам;

• права на ноу-хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности.

Отдельную группу НА составляют организационные расходы и деловая репутация организации.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доход будущих периодов.

В состав НА включается только положительная деловая репутация, отрицательная – учитывается как доходы будущих периодов, ее стоимость равномерно относится как операционный доход (на счет 91)

Организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

НА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение НА могут быть:

• суммы, уплачиваемые соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериального актива;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект НА;

• иные расходы, связанные с приобретением НА.

При приобретении НА могут возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этих работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и другие расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НА.

Первоначальной стоимостью НА, созданных самой организацией, определяется суммой фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, с вязанные с получение патентов, свидетельств и т.д.), за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость Н.А.:

• внесенных в счет вклада в УК – по согласованию с учредителями;

• полученных безвозмездно – по рыночной стоимости;

• по договору мены – исходя из цены аналогичного ценностей;

• приобретенных за валюту – оцениваются в рублях путем пересчета по курсу ЦБ на дату оприходования.

Стоимость НА, по которым они приняты на учет не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

25. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств. Накладная приемки-передачи (ф. ОС-1) при оформлении объекта акт ф. ОС–1 составляется в 1 экземпляре и прописывается членами приемочной комиссии. Акт утверждается руководителем хозяйства.

При передаче (внутреннем перемещении) акт выписывают в 2-х экземплярах.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС–3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации – в 1 экземпляре. Если выполнялись работы сторонней организацией – в 2-х экземплярах: 1– в организацию, 2 – производителю работ.

Многолетние насаждения принимают на учет в два этапа. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав внеэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию. По мере выращивания стоимость молодых насаждений увеличивается на сумму затрат по уходу за ними. По достижении насаждениями эксплуатационного возраста (начало плодоношения садов и ягодников, смыкание крон у деревьев в лесопосадках) вновь составляют акт по форме 103 и насаждения переводят в состав действующих основных средств.

Поступившие в хозяйство земельные угодья приходуются на основании акта на оприходование земельных угодий.

После принятия решения на списание того или иного объекта основных средств составляют соответствующий акт на списание имущества: акт на списание зданий и сооружений; акт на списание машин, оборудования и транспортных средств, акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Акты составляет специальная комиссия, которая указывает в актах причины, обусловившие списание объекта.

Комиссия должна определить возможность использования получаемых при ликвидации основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дать им оценку. После утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют и заполняют раздел акта на фактическую ликвидацию имущества.

. Аналитический и синтетический учет основных средств.

Учет основных средств по месту эксплуатации и МОЛицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (тип. ф. ОС – 9). Пообъектный учет основных средств в бухгалтерии хозяйства ведут в инвентарных карточках учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (ОС – 6). Заполненные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (тип.ф. NOC – 7).

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств, где они располагаются по классификационным группам и местам нахождения объектов. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (тип. ф. ОС – 8) в которых отражают все изменения, произошедшие с объектами данной группы.

Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга.

В системе счетов бухгалтерского учета основные средства учитываются на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На данном счете учитывают основные средства находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.

К счету 01 могут быть открыты следующие счета:

1. Произв. О. С. основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования).

2. Прочие производства основных средств.

3. Непроизводственные основные средства.

4. Скот рабочий и продуктивный.

5. Многолетние насаждения.

6. Земельные участки и объекты природопользования.

7. Объекты неинвентарного характера.

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

9. Основные средства полученные по лизингу и в аренду.

10. Прочие объекты основных средств.

11. Выбытие основных средств.

Основные средства принимаются к учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности 2-х или нескольких организаций отражается каждой организацией на счете 01 соответствующей долей.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается специальный субсчет 01/11 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а также затраты, связ….., а в кредит – суммы накопленной амортизации, а также выручка от продажи основных средств.

Покупка основных средств у поставщика:

1. Дт 08 – Кт 60 – 100%

2. Дт 19 – Кт 60 – 18%

3. Дт 60 – Кт 51 – 118%

4. Дт 08/4 – Кт 23/4

5. Дт 01 – Кт 08 – 100%

6. Дт 68 – Кт 19 – 18%

первоначальная стоимость – 10000, износ – 9500

2. Ликвидация объекта основных средств вследствие непригодности для дальнейшего использования:

1. Дт 01/11 – Кт 01 – 10000 ед.

2. Дт 02 Кт 01/11 – 9500 ед.

3. Дт 91/2 – Кт 01/11 – 500 – на остаточную стоимость.

26. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет НА ведут на активном счете 04 "НА", по ДТ – поступление, по КТ – выбытие. Субсчета к сч. 04 не открывают , аналитический учет ведется по каждому объекту.

В соответствии с основными принципами б/у, оприходование НА должно производится на основании первичных документов. Для НА это особенно важно, т.к. отсутствие материальной структуры ставит вопрос о контроле за движением и правильным использованием НА. Для учета поступления НА можно использовать документы, по своему содержанию аналогичные Акту приема –передачи ОС При постановке НА на баланс заполняется Карточка учета НА (ф. НМА-1), в которой указываются все основные характеристики и показатели.

Кроме того, любые права, приобретенные организацией должны быть подтверждены полноценными юридическими документами, свидетельствующие о собственности на них данной организации

В б/у поступление НА отражают через счет 08/5 "Приобретение НА". По Дт этого счета отражаются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости НА, которая затем списывается в Дт счета 04.

Корреспонденции по оприходованию НА аналогичны корреспонденциям по ОС.

Выбытие НА может происходить в связи с их продажей, безвозмездной передачей, вкладом в УК других организаций.

Доходы и расходы от списания НА относится на финансовые результаты организации.

Основные корреспонденции по выбытию НА

1. Продажа

Дт Кт

05 04 – на сумму начисленной амортизации

91 04 – списан НА по остаточной стоимости

76 91 – начислена задолженность покупателю по договорной цене

91 68 – на сумму НДС

2. Списание по окончание срока полезного использования

05 04

3. Безвозмездная передача

05 04

91 04

91/2 68 – начислен НДС к рыночной стоимости объекта

84 (99) 91 – на сумму убытка от безвозмездной передачи

4. Передача НА в УК другой организации

05 04

91/2 04

58 91/1 отражение договорной стоимости объекта, как финансовых вложений

27. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости.

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

а) Линейным;

б) Списание стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;

в) Уменьшаемого остатка;

г) Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

а) Дт 20,23,08,25,26… – Кт 02/1 – начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.

б) Дт 02/1 – Кт 01/11 – списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств.

НА используется длительное время и в течении этого времени переносят свою стоимость на произведенную продукцию, путем начисления амортизации.

Амортизация НА производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов производится по группе однородных в течение всего срока полезного использования, начисление амортизации приостанавливается только в случаи консервации организации.

По НА, по которым не возможно определить СПИ, он устанавливается в течение 20 лет.

Порядок расчета амортизации по НА такой же как и по ОС.

В учете амортизационные отчисления отражаются двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов д.б. отражено в учетной политике организации.

Рассмотрим методы начисления амортизации.

1 – Для отражения информации о начисленной амортизации предназначен регулирующий контрактивный счет 05 "Амортизация НА". Счет пассивный, Кт сальдо показывает сумму накопленной информации. По Кт – начисление амортизации, по Дт – списание амортизации при выбытии НА.

Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 05 – начислена аморт. по НА

Дт 05 – Кт 04 – списана амортизация по выбывшим объектам

При втором способе счет 05 не применяется, ежемесячно на сумму начисленной амортизации производится запись Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 04

28. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ ОЦЕНКА

МПЗ(в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» утв. прик. МинФина РФ от 09.06.2001г.) – часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готово продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, Стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Это: предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запчасти, тару и т.д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до 1 года. При этом единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

МПЗ принимают к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение6 за исключением НДС и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками). При безвозмездном получении МПЗ в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Практически большинство организаций ведут текущий учет МПЗ по учетной стоимости. В понятие «учетная стоимость» включается плановая себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т. д. В качестве учетной цены могут выступать и средние (или средневзвешенные) покупные цены. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение стоимости материалов.

Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга; (драгоценные металлы; драгоценные камни и др.);

2) по средней себестоимости (общ. Σ / к-во = средняя себестоимость);

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) (3;4) – ведется при партионном учете МЗ.

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, -- уценку (сторнировочную запись).

Однако не для всех видов продукции устанавливается плановая себестоимость. Например, волос, шерсть-линька, перо, пух, кожи животных и т.п. учитывают по ценам возможной реализации. Причем эта оценка в конце года не корректируется.

Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке.

29. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ

Значительную часть производственных запасов (ГСМ, запчасти, мин. удобрения) предприятия приобретают со стороны. Основным первичным документом на оприходование поступающих ТМЦ от поставщиков является счет-фактура (тип. сежвед. ф. 868).

Для получения ТМЦ со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (тип. межвед. ф. N M-2a).

При доставке грузов на предприятие автотранспортом МЦ принимают на основании товарно-транспортной накладной. Разовый отпуск ТМЦ со склада для потребления и перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) (ф. 264 – АПК), отпуск на сторону – по соответствующим специализированным товарно-транспортным накладным в зависимости от вида МЦ. Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве ТМЦ применяют лимитно-заборные ведомости.

Для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры применяется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Для списания пришедших в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря применяется акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих МЦ на предприятиях организуется складское хозяйство. Все складские посещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь.

МОЛ отвечают за сохранность вверенных им МЦ. Со своей стороны руководители хозяйства должны создать им необходимые условия для работы, в т.ч. организовать охрану складов в нерабочее время и ночные часы и т. п.

МОЛ назначают руководители хозяйства, с каждым из которых в установленном порядке заключается письменный договор о материальной ответственности. МОЛ проходят специальный инструктаж о своих обязанностях и ответственности, который проводит главный бухгалтер.

На всех складах, в кладовых и в других местах хранения учет ведут на корточках складского хозяйства (тип. межвед. ф. N М-17). На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы – по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции и материалов.

На складах и в кладовых с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо корточек допускается введение книги складского учета (ф. N-40).

В книге складского учета или соответственно в карточках складского учета материалов на каждый вид хранимых МЦ открывается отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. Записи в книге (карточках) складского учета производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов записи делают по мере их закрытия, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца.

Разовый отпуск МЦ со склада оформляется накладной (внутрихозяйственного назначения), а неоднократный лимитно-заборной ведомостью. Заполняются в 2-х экземплярах один – кладовщику, 2-й – получателю.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета МОЛ составляет отчет о движении МЦ (ф. 265 – АПК), а по нефтепродуктам 00 отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. 266 – АПК).

К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют МОЛ обычно в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете МЦ производят в бухгалтерии. Отчеты составляют в 2-х экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Для учета МЦ применяются следующие счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости МЦ».

Учет на счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Аналитический учет ТМЦ на счете 10 «Материалы» строится по каждому виду в разрезе следующих субсчетов:

1. Сырье, материалы;

2. Удобрения, средства защиты растений и животных.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

4. Топливо.

5. Тара и тарные материалы.

6. Запасные части.

7. Корма.

8. Семена и посадочный материал.

9. Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону.

10. Строительные материалы.

11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

12. Спец. оснастка и спец. одежда.

13. Спец. оснастка и спец. одежда в эксплуатации.

14. Прочие материалы.

На субсчете 1. учитывают наличие и движение основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее производстве. На этом же субсчете учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции.

На субсчете 2 учитывают наличие и движение удобрений, биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями с/х растений и животных.

На субсчете 3 учитывают наличие покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. (на пром. предприятиях АПК – строит. пред.)

На субсчете 4 учитывают все виды топлива, ГСМ (нефтепродукты), твердое (уголь, торф и др.) газообразное топливо.

На субсчете 5 учитывают наличие и движение всех видов тары: из древесины, картона, бумаги, металла, пластмассы, стекла, а также мешочную (тканевую) тару и др. Тарные материалы – материалы и детали, необходимые для изготовления тары.

На субсчете 6 учитывают наличие и движение всех видов приобретенных или изготовленных запчастей а также аккумуляторы, шины, узлы и агрегаты обменного фонда.

Субсчет 7 предназначен для учета различных видов кормов собственного производства и покупных.

На субсчете 8 учитывают семена и посадочные материалы растениеводства (кроме многолетних насаждений).

Субсчет 9 предназначен для учета движения сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых включается в последующем в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10 учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, другие МЦ, необходимые для нужд строительства.

Субсчет 11 предназначен для учета движения и наличия инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 12 предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в других местах хранения.

На субсчете 13 учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организаций).

Субсчет 14 используется для учета других видов МЦ, не нашедших отражения по другим субсчетам к счету 10 (отходы производства, обрубки обрезки, стружка, неисправимый брак, металлолом, утильсырье, изношенные шины)

Учет по каждому субсчету ведут по видам материалов и сырья. Биопрепараты, медикаменты и химикаты в бухгалтерии учитывают только в денежном выражении.

1. Дт 10 Кт 20 – оприходование сырья и материалов полученных из своего производства.

2. Дт 10 Кт 23/1 – оприходованы материалы, изготовленные в РММ (Бороны з/части).

3. Дт 10 Кт 60 – оприходованы МЦ, купленные у поставщиков.

4. Дт 10 Кт 71 – оприходованы МЦ, приобретенные подотчетным лицом.

5. Дт 20/1 Кт 10/8 – израсходованы семена на посев яровой пшеницы.

6. Дт 20/2 Кт 10/7 – израсходованы корма на корм животным.

7. Дт 23/4 Кт 10/4 – израсходован бензин на работу грузового автотранспорта.

8. Дт 23/3 Кт 10/6 – израсходованы з/части на ремонт тракторов.

Синтетический – в ж. – о. 10.

30. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Продукция различных отраслей производства учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по следующим субсчетам:

1. Растениеводства.

2. Животноводства.

3. Промышленные производств.

4. Вспомогательных, обслуживающих и других производств.

5. Принятая у населения для реализации.

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид продукции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов с/х животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.).

Субсчет 3 предназначен для учета продуктов полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашенная капуста, крупа, мука, сыр, сливки, творог, мяса и другие продукты забоя скота) и в промышленных производствах.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обсуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т.п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции.

На субсчете 5 учитывают с/х продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами, для последующей ее реализации. Аналитический учет закупленной продукции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям

Дт 43/1 Кт 20/1 — оприходована продукция растениеводства по план. с/б в к. г. до факт.

Дт 43/2 Кт 20/2 — оприходована продукция животноводства по планам с/б с доведением в к. г. до факт.

Дт 43/3 Кт 20/3 — оприходована продукция промышленного производства.

Дт 43/4 Кт 29/3 — оприходована продукция блюда в столовой.

Дт 43/5 Кт 76/7 — оприходована продукция от населения для последующей ее реализации.

31. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОДАЖ

Финансовый результат (ФР) отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

ФР определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По Кт – доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением Дт и Кт оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет 99 имеет одностороннее сальдо: по Дт – убыток, по Кт – прибыль.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (Р и У);

б) финансового результата от продажи ОС, НА, материалов и другого имущества (в части перепродажи);

в) прочих доходов и расходов

Различие между этими составными частями состоят в различном первоначальном отражении финансового результата (либо 90, либо 91).

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг. Финансовый результат от данной хозяйственной операции определяется на счете 90 "Продажи". Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.

Нормативными актами, регулирующими данный процесс, являются ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н, с изм и доп. от 18 сентября 2006г. № 116н и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н, с изм и доп. от 18 сентября 2006г. № 116н Согласно им доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием работ.

Расходами по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К счету 90 субсчета см. в плане счетов.

По Дт счета 90 отражается себестоимость проданной продукции и расходы связанные с продажей. По Кт – сумма выручки начисленной покупателю за отгруженную продукцию, товары, оказанные услуги и работы.

Для документального отражения продажи продукции применяются различные виды товарно-транспортных накладных, также могут использоваться счета фактуры, накладные внутрихозяйственного назначения, платежные ведомости. Заготовительные организации после приемки продукции выписывают приемную квитанцию, в которой указывается количество и качество принятой продукции и являются основанием для начисления сумм выручки за продукцию.

Кроме прямых расходов на продажу могут производится дополнительные расходы связанные с продажей, они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этим расходам относят: упаковка и доставка продукции до места продажи, комиссионные сборы, оплата посредникам, оплата продавцам, расходы на рекламу и т.п. Эти расходы накапливаются по Дт 44, а затем списываются в Дт 90/2.

90/2 43, 11 – продана продукция по плановой с/б

62 90/1 – начислена задолженность покупателю с учетом НДС

90/3 68 –начислен НДС на расчеты с бюджетом

44 70,69,96,23,10 – произведена доставка продукции покупателю

90/2 44 – списаны расходы на продажу на увеличение с/б продукции.

Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота по счету 90 определяется финансовый результат, который списывается со счета 90/9 на счет 99/1.

32. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими поступлениями являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления и расходы, связанные с участием в УК других организаций;

• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности;

• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• отчисления в оценочные резервы;

• пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

• активы полученные и переданные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки и уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительностью

• поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии – страховые возмещения, стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к использованию активов.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы полученные от выбытия ОС, НА, и прочих материальных ценностей.

Результаты от выбытия этих ценностей отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные корреспонденции по учету прочих доходов и расходов.

Дт	Кт
91/2	01/11	списана остаточная стоимость ОС
91/2	03	списана остаточная стоимость по доходным вложениям
91/2	04	списана остаточная стоимость НА
91/2	14 59 63	созданы резервы: под снижение стоимости мат. ценностей; под обесценивания вложений в ЦБ по сомнительным долгам
91/2	10,15,11, 43	списана фактическая себестоимость имущества, переданная безвозмездно
91/2	60,62,76	списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
91/2	66,67	отражены проценты за пользование кредитами
91/2	52	отражена отрицательная курсовая разница
91/2	73, 94	списана недостача при отсутствии виновного лица либо во взыскании отказано судом
10,11, 41,43	91/1	оприходованы излишки
99/2,3	91/2	списано сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного периода
91/1	99/2,3

33. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Финансовый результат (ФР) отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

ФР определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По Кт – доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением Дт и Кт оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет 99 имеет одностороннее сальдо: по Дт – убыток, по Кт – прибыль.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (Р и У);

б) финансового результата от продажи ОС, НА, материалов и другого имущества (в части перепродажи);

в) прочих доходов и расходов

Различие между этими составными частями состоят в различном первоначальном отражении финансового результата (либо 90, либо 91).

По окончании календарного года на счете 99 "Прибыли и Убытки" обобщается информации о прибыли и убытках организации. При этом финансовый результат отражается по следующей схеме:

1) ежемесячное списание прибыли или убытков от продаж

2) ежемесячное списание прочей прибыли или убытков

3) начисление налога на прибыль

5) 31 декабря закрытие счета 99 путем списание сальдо конечного на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При определении налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать величину предоставляемых законом льгот по данному налогу. При начислении налога составляется корреспонденция Дт 99 – Кт 68.

За счет средств нераспределенной прибыли производится начисление дивидендов учредителям организации: Дт 84 – Кт 75/2;

Акционерные общества должны производить отчисления в РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ: Дт 84 – Кт 82;

Остаток средств на счете 84 может распределяться по усмотрению руководства организации:

- выплата материальной помощи;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- приобретение товаров на личное потребление работников

- и другие цели

34. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА УСТАВНОГО, РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛОВ

Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования – наличие уставного (складского) капитала.

Уставный капитал – это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. В ГК РФ определено, что с 1 января 1995 года формирование УК предприятий различных форм хозяйствования должно строго регламентироваться.

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников, его размер не должен быть менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения.

Решение об увеличении уставного капитала ООО за счет активов общества может быть принято на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива и т.д.

Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд). Резервный капитал (фонд) образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету – его использование по назначению.

Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т.п.).

Добавочный капитал организации на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83/1 "Эмиссионный доход";

83/2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";

83/3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".

Покрытия различных дополнительных и непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов. Резерв создаются либо за счет резервирования части прибыли, либо за счет резервирования предстоящих расходов.

35. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту —• их списание.

По Дт счета 20 и 23 отражаются в течение месяца прямые затраты в разрезе объектов учета затрат.

По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают путем распределения на счета основного и вспомогательного производств. Таким образом, формируется фактические затраты на производство продукции (работ и услуг).

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают выпущенную продукцию (работы, услуги), которая оценивается по фактической себестоимости. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного 'характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и проданной продукции.

Для учета затрат и выхода продукции основного производства предназначен активный калькуляционный счет 20. По дебету данного счета отражают фактические затраты на производство продукции, а по кредиту – выход продукции в плановом размере, который в конце отчетного периода доводится до фактического уровня.

Таким образом, в разрезе многих аналитических счетов оборот по Дт, равен оборот по Кт счета 20, что свидетельствует о закрытии данного счета. Однако по счету 20 может быть остаток, который указывает о наличии незавершенного производства. Учет затрат по дебету счета 20 ведется в разрезе следующих статей:

1. 2Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Здесь отражают все виды основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в технологическом процессе отрасли.

Дт 20 Кт 70, 69, 89/3

3. Амортизация основных средств Дт 20 Кт 02

4. Материальные затраты

5. Дт 20 Кт 10, 15, 60, …

6. Прочие затраты - относят износ спецодежды и спецобуви, выдаваемые работникам основного производства, затраты на научно-исследовательские работы.