бух уч и налогообложение / Лекции / ТЛ Бухг. учет и налогооблажение в ОП - 2009
.pdfФедеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Красноярский государственный торгово-экономический институт»
Т. В. Игнатова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
Утверждено Редакционно-издательским советом института в качестве текста лекций
для студентов специальности 260501.65 «Технология продуктов общественного питания» всех форм обучения
Красноярск 2009
2
УДК 336.221:642.5(075.8) ББК 65.052.254.3я73-2 И 26
Печатается по решению Редакционно-издательского совета института
Рецензент:
кандидат экономических наук, доцент О. П. ГОРЯЧЕВА
Игнатова Т. В.
И 26 Бухгалтерский учет и налогообложение в общественном питании : текст лекций / Т. В. Игнатова ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2009. –
46 с.
УДК 336.221:642.5(075.8) ББК 65.052.254.3я73-2
© ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт», 2009
© Игнатова Т. В., 2009
3
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ |
|
И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.............................................................. |
4 |
1.1. Учет основных средств.............................................................................. |
4 |
1.2. Учет нематериальных активов.................................................................. |
13 |
1.3. Учет материальных ценностей.................................................................. |
19 |
2. УЧЕТ КАПИТАЛА....................................................................................... |
20 |
2.1. Учет уставного капитала.......................................................................... |
20 |
2.2. Учет резервного и добавочного капитала............................................... |
24 |
3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ........................................................... |
27 |
3.1. Состав, порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности. |
27 |
3.2. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса.............. |
32 |
3.3. Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках..... |
37 |
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.............................................................. |
40 |
4
1.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ИМАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
План
1.1.Учет основных средств.
1.2.Учет нематериальных активов.
1.3.Учет материальных ценностей.
Учет основных средств
Основным нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с данным положением, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия и стоимость которых меньше установленного в учетной политике лимита, (не более 20000 рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
5
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Существуют следующие виды оценок основных средств:
–по первоначальной стоимости;
–по остаточной стоимости;
–по текущей (восстановительной) стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается:
1. Для основных средств, приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи
с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
2.Для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
3.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
6
4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
В соответствии с Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета непосредственно основных средств действуют следующие основные унифицированные формы первичной учетной документации (табл.1).
|
Таблица 1 |
|
|
|
|
№ формы |
Наименование формы |
|
|
|
|
ОС-1 |
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств |
|
|
|
|
ОС-3 |
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и |
|
|
модернизированных объектов |
|
|
|
|
ОС-4 |
Акт на списание основных средств |
|
ОС-4а |
Акт на списание автотранспортных средств |
|
ОС-6 |
Инвентарная карточка учета основных средств |
|
ОС-14 |
Акт о приемке оборудования |
|
ОС-15 |
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж |
|
ОС-16 |
Акт о выявленных дефектах оборудования |
|
|
|
|
АКТ (НАКЛАДНАЯ) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:
-приобретения за плату у других организаций;
-строительства хозяйственным или подрядным способом;
-получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
7
-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
-получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
-взятия в аренду с последующим выкупом;
-поступления по акту дарения;
-передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
-передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
АКТ на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)
применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственнохозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая
8
дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Поступление основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеобортные активы».
Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал
предприятия общественного питания будут иметь вид: |
|
||||||
Объявлен уставный капитал организации, |
Дебет 75-1 |
Кредит 85 |
|||||
зафиксированный |
в |
учредительных |
|
|
|||
документах |
|
|
|
|
|
|
|
Оприходование объекта основных средств, |
Дебет 08 |
Кредит 75-1 |
|||||
полученного в счет вклада в уставный капитал |
|
|
|||||
по стоимости, указанной в учредительном |
|
|
|||||
договоре |
|
|
|
|
|
|
|
Объект |
основных |
средств |
введен |
в |
Дебет 01 |
Кредит 08 |
|
эксплуатацию |
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение |
|||||||
основных средств будут иметь вид: |
|
|
|
|
|||
Отражено поступление объекта |
|
|
Дебет 08 |
Кредит 98 |
|||
Объект |
основных |
средств |
введен в |
Дебет 01 |
Кредит 08 |
эксплуатацию
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств за плату будут иметь вид:
9 |
|
|
Отражена задолженность поставщику за поставку |
Дебет 08-4 |
Кредит 60 |
оборудования, не требующего монтажа (без учета |
|
|
НДС) |
|
|
Отражена сумма НДС по приобретенному |
Дебет 19-1 |
Кредит 60 |
оборудованию |
|
|
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к |
Дебет 01-1 |
Кредит 08-4 |
учету в составе основных средств по первоначальной |
|
|
стоимости |
|
|
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
– линейный способ: сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
–способ уменьшаемого остатка: сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
–способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
–способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
10
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя:
–из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
–ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
–нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Отражение начисления амортизации на счетах бухгалтерского учета имеет следующий вид:
Начислена |
амортизация |
основных |
средств Дебет 44 Кредит 02 |
(ежемесячно) |
|
|
|
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Бухгалтерские проводки, отражающие ремонт основных средств
сторонними организациями будут иметь вид: |
|
|
Отражена задолженность подрядчику за ремонт |
Дебет 44 |
Кредит 60 |
объектов основных средств (без учета НДС) |
|
|
Отражена сумма НДС по выставленному счету |
Дебет 19-1 |
Кредит 60 |
Бухгалтерские проводки, отражающие ремонт основных средств собственными силами будут иметь вид:
Списана стоимость материалов на ремонт объектов Дебет 44 Кредит 10 основных средств
Начислена |
заработная |
плата |
работникам, |
Дебет 44 |
Кредит 70 |
осуществляющим ремонт основных средств |
|
|
|||
Начислен ЕСН на заработную плату работников, |
Дебет 44 |
Кредит 69 |
|||
осуществляющих ремонт основных средств |
|
|