umk_econom_yprav_predp_econom_torg_predp / Лекции / ТЛ Доходы и прибыль - 2011
.pdfМинистерство образования и науки РФ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Красноярский государственный торгово-экономический институт»
И. В. Петрученя
ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ
Утверждено Редакционно-издательским советом в качестве текста лекций
по дисциплине «Экономика торгового предприятия», для студентов специальности 080502.65 «Экономика и управление на предприятии (в торговле)» всех форм обучения
Красноярск 2011
2
УДК 339.1(075.8) ББК 65.422.1я73-2 П 30
Рецензент кандидат экономических наук, доцент О. Н. ЕМЕЛЬЯНОВА
Петрученя И. В.
П 30 Доходы предприятия торговли : текст лекций / И. В. Петрученя ; Краснояр. гос. торг.- экон. ин-т. − Красноярск, 2011. − 40 с.
Впредлагаемом тексте лекций рассмотрены теоретические и методические подходы к анализу доходов, рассмотрен действующий порядок их формирования и использования.
Втексте лекций использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам формирования, и использования доходов предприятий торговли и их анализа.
Издание предназначено студентам специальности 080502.65 «Экономика и управление на предприятии (в торговле)» всех форм обучения, аспирантам, преподавателям экономических факультетов и специалистов торговли.
Текст лекций представляет реальный практический интерес не только для студентов очной и заочной форм обучения и аспирантов экономических специальностей, но также и для специалистов предприятий различных форм собственности.
УДК 339.1(075.8) ББК 65.422.1я73-2
Учебное издание
Ирина Владимировна Петрученя
ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ
Текст лекций
Подписано в печать 25.04.2011 г. Формат 60×84/16. Бумага офсетная. Печать плоская.
Усл. п. л. 2,33. Уч.-изд. л. 2,28.
Тираж 50 экз. Заказ 325.
Редакционно-издательский отдел КГТЭИ 660075, г. Красноярск, ул. Л. Прушинской, 2
Отпечатано в Техническом центре КГТЭИ
© ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт», 2011
© Петрученя И. В., 2011
3
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
Введение............................................................................................................... |
4 |
|
1. Понятие, классификация, состав |
|
|
|
и значение доходов торгового предприятия................................................. |
5 |
2. |
Формирование и использование доходов |
|
|
предприятия торговли в современных условиях.......................................... |
16 |
3. |
Методика анализа доходов торгового предприятия..................................... |
25 |
4. |
Резервы и пути увеличения доходов |
|
|
на предприятиях торговли в современных условиях................................... |
34 |
Библиографический список................................................................................ |
39 |
4
ВВЕДЕНИЕ
Впоследнее время в современной отечественной и зарубежной литературе возрастает интерес к формированию доходов предприятия, так как доходы формируют исходную финансовую базу деятельности предприятия торговли, являются источником получения прибыли и источником простого и расширенного воспроизводства на предприятии, материального стимулирования труда его работников.
Вусловиях рыночной экономики, доходы и прибыль являются целью деятельности любой коммерческой структуры. Наличие доходов позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия работников
исобственников. В связи с этим изучение процесса формирования, распределения и экономическое обоснование доходов в организации является весьма актуальным.
5
1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, СОСТАВ И ЗНАЧЕНИЕ ДОХОДОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Социально-экономическое развитие России в современных условиях сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону повышения интенсивности производства, реализации. В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является поток поступающих денежных средств, превышающих платежи. Одним из результатов хозяйственной деятельности торговых предприятий выступает размер его доходов, формирующихся из различных источников и по разным видам деятельности предприятий [17].
В настоящее время выделяют доходы в зависимости от вида проводимого анализа и в зависимости от предназначения (получателя доходов) (табл. 1). Дисциплина «Экономика торгового предприятия» предполагает изучение доходов на микроуровне, которые получает торговое предприятие в процессе своей деятельности.
Таблица 1
Группы доходов и их характеристика
Признаки классификации |
Виды |
|
Характеристика |
|
||
В зависимости от вида ана- |
1. Доходы, изучаемые |
Термин «доход» используется по |
||||
лиза |
в ходе макроэконо- |
отношению |
к совокупному |
доходу |
||
|
мического анализа |
страны |
от |
ренты, платежей |
и др. |
|
|
|
(национальный доход) |
|
|||
|
2. Доходы, изучаемые |
Термин «доход» используется ис- |
||||
|
в ходе микроэконо- |
ключительно по отношению к пото- |
||||
|
мического анализа |
ку поступлений |
за определенное |
|||
|
|
время от факторов производства в |
||||
|
|
форме |
ренты, |
заработной |
платы, |
|
|
|
др.(валовой доход, др) |
|
|||
В зависимости от предна- |
1. Доходы, получае- |
Заработная плата, дивиденды, посо- |
||||
значения |
мые физическими ли- |
бие по безработице и др.; |
|
|||
|
цами |
Валовая прибыль, совокупный вало- |
||||
|
2. Доходы, получае- |
вой доход, доходы от реализации |
||||
|
мые юридическими |
основных фондов и др. |
|
|||
|
лицами |
|
|
|
|
|
Доходы служат финансовой базой для возмещения всех текущих затрат торговой организации, выполнения ее финансовых обязательств перед государством (налоговых платежей) и формирования чистой прибыли, которая используется для развития материально-технической базы, улучшения социального развития трудового коллектива, выплат дивидендов владельцам имущества, дополнительного материального стимулирования персонала [13].
На данный момент существует множество литературных источников, посвященных вопросам исследования доходов предприятия, и понятие доходов
6
не имеет единого определения, так как у каждого автора существуют различные подходы (табл. 2).
|
Таблица 2 |
|
Характеристика понятия «доходы» различными авторами |
||
Авторы |
Определение |
|
|
|
|
|
Доходы представляют собой увеличение активов или уменьше- |
|
|
ние обязательств компании, которые вызваны обычной хозяйст- |
|
Азрилиян А.Н. |
венной деятельностью предприятия и приводят к увеличению |
|
|
собственного капитала. В доход включается выручка от реализа- |
|
|
ции товаров работ, услуг, дивиденды, роялти, рента [6] |
|
|
|
|
Райзберг Б. А. |
Доходы – любой приток денежных средств или получение мате- |
|
риальных ценностей, обладающих денежной стоимостью [29] |
||
|
||
|
|
|
Лупей Н.А. |
Доходы являются важнейшими факторами, определяющими ко- |
|
нечные [21] |
||
|
||
|
|
|
Пястолов С.И. |
Средства полученные от всех видов деятельности предприятия за |
|
|
определенный период; показатель используемый в расчетах при- |
|
|
были и убытка [27] |
|
|
|
|
Ерохина О. Н., |
Доходы – это экономическая выгода в денежной или натураль- |
|
Башмачникова А. В. |
ной форме, учитывается в случае возможности ее оценки и в той |
|
|
мере, в которой такую выгоду можно оценить [36] |
|
|
|
|
Волков О.И. |
Доходы складываются из выручки от реализации продукции |
|
|
(работ, услуг), основных фондов и иного дохода, а также доходов |
|
|
от внереализационных операций, на практике и в теории их |
|
|
называют валовыми (совокупными) [17] |
|
|
|
|
Горфинкель В.Я. |
Доходы – экономический показатель, характеризующий вновь |
|
|
созданную трудом стоимость, выражает суммарный доход |
|
|
предприятия, организации в результате производства и прода- |
|
|
жи продукции, товаров, оказания услуг; |
|
|
Денежные поступления предприятия от производственной и |
|
|
иных видов деятельности [15] |
|
|
|
|
Брагина Н.П. |
Доходы - это поступления за оказанные услуги и выполнение |
|
|
работы, прочие доходы от не основного вида деятельности [12] |
|
|
|
|
Любушин Н.П. |
Доходы – это поток денег или общая сумма денег, поступающая |
|
|
экономическим агентам в виде заработной платы, жалования, |
|
|
ренты, дивидендов, процентов, предпринимательской прибыли в |
|
|
течение определенного периода (за год) [22] |
|
|
|
|
|
Доходы торгового предприятия – это исходная финансовая база |
|
Терещенко Н. Н., Су- |
деятельности предприятия торговли, источник получения при- |
|
были, а, следовательно, источник простого и расширенного вос- |
||
слова Ю. Ю. |
||
производства на предприятии, материального стимулирования |
||
|
||
|
труда его работников [32] |
|
|
|
|
Александров Ю. Л. |
Доходы – это исходная финансовая база коммерческого расчета, |
|
|
так как они представляют собой основу формирования прибыли |
|
|
торгового предприятия, которая является, в свою очередь, ко- |
|
|
нечной целью и движущим мотивом развития предприятия, ис- |
|
|
точником формирования его собственных финансовых ресурсов |
|
|
[35] |
|
|
|
7
Приведенные в таблице определения доходов содержат в себе сходства и в то же время между ними существуют различия. Одни авторы характеризуют доходы как факторы, однако они выступают как самостоятельная категория в деятельности торгового предприятия. В других определениях раскрывается сущность доходов только как источника формирования прибыли торгового предприятия и не указывается их предназначение. Поэтому из указанных трактовок авторов сформируем такое определение, которое бы наиболее полно характеризовало доходы торгового предприятия.
Доходы торгового предприятия представляют собой сумму денежных средств, полученных в определенном периоде от реализации товаров и использования активов, а также поступлений от прочих видов деятельности, которые в совокупности составляют основу формирования его прибыли.
Доходы предприятий – это и распространенное, широко применяемое в жизни понятие и результат деятельности предприятий, влияющий на величину их прибыли.
Рассмотрев основные определения «доходов», которые приводят авторы в различных источниках экономической литературы, изучим их в соответствии с нормативно установленной характеристикой. Для этого рассмотрим категорию «доходы» с двух точек зрения: с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения налогового учета (табл. 3).
|
Таблица 3 |
|
Характеристика понятия «доходы» в бухгалтерском и налоговом учете |
||
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» |
Согласно ст. 41 НК РФ под доходами пони- |
|
под доходами понимается «увеличение эко- |
мается «экономическая выгода в денежной |
|
номических выгод в результате поступле- |
или натуральной форме, учитываемая в |
|
ния активов (денежных средств, иного |
случае возможности ее оценки и в той мере, |
|
имущества) и (или) погашения обяза- |
в которой такую выгоду можно оценить» |
|
тельств, приводящее к увеличению капита- |
т.е. под доходами понимается поступление |
|
ла этой организации, за исключением вкла- |
любых экономических выгод (кроме суммы |
|
дов участников (собственников имущест- |
косвенных налогов) |
|
ва)» |
|
|
Сравнивая приведенные в данной таблице определения, можно отметить, что с точки зрения бухгалтерского учета категория «доходы» рассматривается в более широком аспекте, чем в налоговом учете, что отражает их нормативно установленная формулировка. В определении, приведенном в Налоговом кодексе Российской Федерации, не прослеживается связи выгоды от хозяйственной деятельности с изменением таких важных факторов, как например инфляция, не указываются источники получения доходов, в основном здесь отражены доходы, которые могут и не могут учитываться в целях налогообложения.
В отличие от налогового учета в ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, указаны основные виды доходов с подробной их характеристикой, описаны способы их признания в ходе деятельно-
8
сти предприятий и порядок отражения их в бухгалтерской отчетности. Помимо этого в ПБУ 9/99 в пятой части дан перечень поступлений, который не может быть признан организацией как доходы, а это следующие поступления:
–суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
–суммы, получаемые по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
–суммы, получаемые в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
–поступления в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, услуг;
–суммы, получаемые в виде задатка;
–в форме залога, если договором это предусмотрено;
–поступления денежных средств в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [5].
Охарактеризовав понятие и сущность доходов торгового предприятия, рассмотрим их виды в соответствии с основными классификационными признаками (табл. 4).
Таблица 4
Классификация доходов торгового предприятия
|
Признак классификации |
|
Виды доходов |
|
1. |
В зависимости от вида учета |
1.1 |
доходы в целях бухгалтерского учета |
|
1.2 |
доходы в целях налогового учета |
|||
|
|
|||
2. |
В зависимости от вида дея- |
2.1 доходы от основной деятельности |
||
тельности |
2.2 доходы от прочей деятельности |
|||
|
|
3.1 |
доходы прошлого периода |
|
3. |
По отношению к временному |
3.2 текущие доходы |
||
периоду |
3.3 планируемые доходы |
|||
|
|
3.4. ожидаемые доходы |
||
|
|
4.1 |
на покрытие издержек обращения |
|
4. |
По направлению |
4.2 |
на покрытие процентов к уплате |
|
4.3 |
на покрытие прочих расходов |
|||
использования |
||||
4.4 |
на уплату налогов |
|||
|
|
|||
|
|
4.5 |
на формирование чистой прибыли |
|
|
|
5.1 |
доходы от основного вида деятельности (торговые |
|
|
|
надбавки, оптовые надбавки и наценки) |
||
|
|
5.2 доходы от участия в деятельности других организаций |
||
5. |
В зависимости |
5.3 доходы от получения процентов |
||
от источника формирования |
5.4 доходы от сдачи имущества в аренду |
|||
|
|
5.5 |
доходы от реализации имущества |
|
|
|
5.6 |
доходы от реализации основных фондов |
|
|
|
5.7 |
доходы от прочих источников |
|
6. |
В зависимости |
6.1 |
доходы от производственной деятельности |
|
6.2 |
доходы от торговой деятельности |
|||
от сферы деятельности |
||||
6.3 |
доходы от оказания услуг |
|||
|
|
|||
7. |
По периодичности получения |
7.1 единовременные (в зависимости от наличия источника) |
||
|
|
7.2 |
периодические (за месяц, квартал, полугодие, год) |
|
8. |
По отношению |
8.1 доходы, зависящие от объема товарооборота |
||
к объему товарооборота |
8.2. доходы, независящие от объема товарооборота |
|
9 |
|
|
Окончание табл. 4 |
|
Признак классификации |
Виды доходов |
|
|
9.1 доходы, облагаемые по ставке 20 % |
|
|
9.2 доходы, полученные в виде дивидендов, облагаемые |
|
|
по следующим ставкам: |
|
|
- 9 % доходы в виде дивидендов, полученные налоговы- |
|
|
ми резидентами РФ |
|
|
- 15 % – доходы в виде дивидендов, полученные россий- |
|
|
скими организациями от иностранных, и наоборот |
|
|
9.3 доходы по операциям с отдельными видами долго- |
|
9. В зависимости от ставок на- |
вых обязательств, облагаемые по следующим ставкам: |
|
логообложения |
- 0 % – доходы в виде процентов по государственным и |
|
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 ян- |
||
|
||
|
варя 1997 года |
|
|
- 9 % – доходы в виде процентов по муниципальным |
|
|
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех |
|
|
лет до 1 января 2007 года и облигациям с ипотечным по- |
|
|
крытием |
|
|
- 15 % – доходы в виде процентов по государственным и |
|
|
муниципальным ценным бумагам, кроме выше указан- |
|
|
ных |
|
10. В зависимости от порядка |
- учитываемые в целях исчисления налога на прибыль; |
|
исчисления налога на прибыль |
- не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль |
Представленная классификация доходов предприятия подтверждает их многообразие, но больший интерес представляет первый классификационный признак, так как в зависимости от него различается их состав на предприятиях торговли. Чтобы подробнее ознакомиться с составными элементами доходов, следует обратиться к рис. 1.
Рассмотрим подробнее состав доходов в зависимости от вида их учета. Согласно бухгалтерскому учету, выделяют два вида доходов:
–доходы от обычных видов деятельности, которые представляют собой выручку от продажи продукции, товаров, оказания услуг в соответствии с действующим законодательством. Доходы от обычных видов деятельности в предприятиях торговли представлены таким показателем, как валовая прибыль;
–прочие поступления доходов.
Основным видом доходов торгового предприятия является доход от обычных видов деятельности. При его характеристике в экономической литературе выделяют следующие понятия: валовой доход, валовая прибыль, совокупный доход, сумма реализованных торговых надбавок, доход от продаж. Иногда в эти понятия вкладывается один и тот же смысл, и одно и то же значение показателя называется либо валовая прибыль, либо сумма реализованных надбавок, либо валовой доход и др. Иногда эти понятия трактуются как разные показатели и значения их отличаются друг от друга.
10
Доходы предприятий торговли
Согласно бухгалтерскому учету
Доходы от обычных видов деятельности
Доходы от реализации продукции (товаров)
Доходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг
Прочие
поступления
доходов
Проценты к получению
Доходы от иных основных видов деятельности (признается иная деятельность, доход от которой составляет не менее 5% от его общей суммы)
Доходы от участия в деятельности других организаций
Прочие
доходы
Согласно налоговому учету
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от реали- |
|
Внереа- |
||||
зации товаров |
|
лиза- |
||||
(работ, услуг), |
|
ционные |
||||
имущества и |
|
доходы |
||||
имущественных |
|
|
|
|
||
прав |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы, не относящиеся к доходам от реализации
Доходы от реализации то-
варов, услуг собственного производства
Доходы от реализации покупных товаров
Доходы от реализации амортизируемого имущества
Доходы от реализации прочего имущества
Доходы от реализации имущественных прав
Рис. 1. Состав доходов предприятия торговли в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом