сессия №8 2013г / Коммерческое право / Лекции / ТЛ Участники налоговых правоотношений - 2003
.pdfМИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВОЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Участники налоговых правоотношений
Текст лекции
Красноярск 2003
2
Рецензенты:
к-т юридических наук, доцент Пахряева Е.Н.
ст. преподаватель |
Плотникова Н.Г. |
Участники налоговых правоотношений : Текст лекции /Сост. В.П. Самойлов; КГТЭИ. -Красноярск, 2003.- 30 с.
© Красноярский государственный торгово-экономический институт, 2003
|
3 |
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
Введение |
4 |
|
Глава 1. |
Вопросы правосубъектности организаций и физических лиц. |
4 |
Глава 2. |
Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов. |
9 |
Глава 3. |
Правовой статус налогового агента, представителя, банка. |
22 |
Контрольные вопросы |
29 |
|
Список литературы |
30 |
4
Ведение.
Становление и развитие налогового права в России происходит в усло-
виях формирования принципиально новых социально-экономических отно-
шений. Проявляя себя как относительно автономное правовое образование,
налоговое право регулирует широкий спектр общественных отношений. Об-
щественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединённых в налоговую систему Российской Федерации, и урегулированные нормами на-
логового права, называются налоговыми правоотношениями.
Одной из главных тем налогового права, и в частности налоговых пра-
воотношений является тема субъектов или участников налогового права.
Проблема субъектов права – одна из важнейших проблем любой отрасли права и отраслевой юридической науки, однако применительно к налоговому праву рассматриваемая проблема остаётся малоизученной.
Достаточно часто в налоговых законах отсутствуют базовые понятия,
которые позволяли бы с надлежащей полнотой определить юридическое по-
ложение субъектов налогового правоотношения.
Проблемы в этой сфере, так как неопределённость правового статуса и нередкое отсутствие чётких гарантий ведут к тому, что объём прав оказыва-
ется несоизмеримо мал в сравнении с комплексом обязанностей.
Глава 1: Вопросы правосубъектности организаций и физических
лиц.
Статья 2 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации оп-
ределяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные от-
ношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования ак-
тов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и при-
влечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
5
Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взима-
нию налогов. Это самые массовые отношения, поскольку обязанность пла-
тить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.
Вопрос субъектов российского налогового права является частью более общей проблемы – субъектов права в целом. Поэтому прежде чем перейти к характеристики субъектов налогового права нужно определится с понятием субъекта права вообще.
В юридической литературе нет однозначного понимания в этом вопро-
се. Так, одни полагают, что в понятии субъекта права сочетаются две харак-
теристики: возможность участвовать в различных правоотношениях и реаль-
ное участие в них, то есть иными словами можно сказать, что понятие субъ-
екта права охватывает как потенциальные возможности, так и их реализа-
цию.
Однако более распространённым в правовой науке является следую-
щее определение: субъектами права именуются люди и их организации, вы-
ступающие как носители предусмотренных законами государства прав и обя-
занностей.
В науке давно ведётся спор о соотношении понятий «субъект права» и «субъект правоотношения» (участник правоотношения). Раннее в юридиче-
ской литературе было распространено мнение, что указанные понятия равно-
значны, однако это не совсем верно, так как правоотношение существует в области реализации права, в то время как понятие субъект права включает в себя и те особые свойства личности, которые предопределяют его возмож-
ность участия в правоотношении. Таким образом, можно сделать вывод, что понятие участника правоотношения уже, чем понятие субъект права.
Субъектами налогового права РФ являются индивидуумы и коллектив-
ные образования, способные участвовать в налоговых отношениях и высту-
пать носителями налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законо-
дательством РФ, законодательством субъектов РФ, нормативными актами органов местного самоуправления, международно-правовыми актами. Все
6
эти права и обязанности составляют содержание налоговой правосубъектно-
сти или налогово-правового статуса данного лица, организации, и появляют-
ся они с момента вступления данных лиц в налоговые правоотношения.
Субъектами налоговых правоотношений признаются их участники. Со-
гласно ст. 9 Налогового Кодекса участниками отношений, регулируемых за-
конодательством о налогах и сборах, являются с одной стороны, организации и физические лица, которые могут выступать в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов, а с другой стороны – органы государственной власти
(Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ, Государ-
ственный Таможенный комитет РФ, Министерство финансов РФ, органы го-
сударственных внебюджетных фондов). Налоговый Кодекс ввёл и таких субъектов как сборщики налогов и сборов.
Налоговые правоотношения являются следствием реализации налого-
вого закона. И вступая в те или иные налоговые правоотношения, физиче-
ские лица, организации становятся носителями конкретных субъективных прав и обязанностей. А эти субъективные права и обязанности как раз долж-
ны рассматриваться как элементы налогового правоотношения.
Что касается налоговой правосубъектности, то она определяет круг правоотношений, в которых лицо может участвовать, а также конкретизирует круг реальных субъектов налогового права.
Под налоговой правосубъектностью следует понимать признаваемую законом способность быть самостоятельным субъектом – участником обще-
ственных отношений, регулируемых налоговым правом, иметь и осуществ-
лять субъективные налоговые права и обязанности.
Налоговая правосубъектность любого субъекта налогового права все-
гда является специальной, то есть даёт возможность осуществлять лишь та-
кие права, которые соответствуют предмету деятельности данного субъекта.
Например, если рассматривать данную проблему на конкретных примерах,
то можно увидеть, что налоговая правосубъектность физических лиц, орга-
низаций, некоторых государственных органов исполнительной власти, пред-
7
ставительных органов изначально предполагает участие каждого из назван-
ных субъектов лишь в определённых группах налоговых правоотношений.
Более того, каждый из налоговых правосубъектов может обладать лишь строго ограниченным перечнем налоговых прав и обязанностей. Ведь оче-
видно же, что отдельное физическое лицо не может непосредственно участ-
вовать в отношениях по установлению налогов и сборов.
Указанная специализация налоговой правосубъектности позволяет раз-
личать виды налоговой правосубъектности применительно к некоторым группам участников налоговых отношений. В литературе высказана точка зрения о том, что правосубъектность выступает в двух качествах: активная,
то есть правосубъектность, которой наделены субъекты власти и пассивная правосубъектность, носителями которой являются субъекты подчинения.
Налоговая правосубъектность определяется правоспособностью и дее-
способностью.
Налоговая правоспособность - это признанная государством способ-
ность иметь налоговые права и обязанности. Правоспособность физического лица возникает с момента рождения и прекращается его смертью, а право-
способность организации возникает с момента её создания, то есть с момента государственной регистрации и прекращается в момент её ликвидации.
И здесь сразу возникает вопрос, может ли быть признано налогопла-
тельщиком организация не прошедшая государственную регистрацию в ус-
тановленном порядке. Налоговое законодательство не даёт прямого ответа на этот вопрос. И здесь необходимо рассматривать этот вопрос в сфере граж-
данского законодательства ст.51 ГК РФ.
Налоговая правоспособность характеризуется в основном через юри-
дические обязанности, которые зафиксированы в налоговом законодательст-
ве. И это не случайно, ведь государство, устанавливая налоговые нормы, за-
интересовано в их чётком исполнении всеми субъектами, которым они адре-
сованы. Так, например конституционная характеристика налоговой право-
способности физического лица дана в статье 57 Конституции РФ, где гово-
8
рится о том, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Налоговая правоспособность не имеет никакого смысла, если она не может быть реализована. Реализация правоспособности осуществляется с помощью дееспособности. В теории права дееспособность определяется, как способность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязанности.
Что касается дееспособности организации, то она появляется одновре-
менно с правоспособностью и здесь больших проблем не возникает. Пробле-
мы возникают с дееспособностью физического лица, так как в налоговом за-
конодательстве этот вопрос не решён, что приводит к затруднительным си-
туациям на практике.
Так в литературе высказывается позиция, что налоговая дееспособ-
ность является вторичной по отношению к гражданской и поэтому она может возникнуть только тогда, когда лицо уже приобрело гражданскую дееспо-
собность. Другими словами, физическое лицо только тогда может быть нало-
гово – дееспособным, то есть приобретать налоговые обязанности и права,
когда оно способно приобрести объекты налогообложения, то есть имущест-
во, доходы и так далее.
Фактически налоговая дееспособность физических лиц может насту-
пать с 14 лет при получении доходов и имущества, возникающих из граждан-
ских правоотношений. Однако остаётся вопрос полная или частичная нало-
говая дееспособность должна возникать у физических лиц с 14 лет?
В гражданском праве неполная дееспособность физического лица проявляется в том, что на совершение тех или иных сделок требуется согла-
сие законных представителей физического лица. Однако я считаю, что у фи-
зических лиц получающих в законном порядке доходы или имущество с 14
лет, должна возникать полная налоговая дееспособность, то есть эти физиче-
ские лица должны осуществлять свои налоговые обязанности и права без со-
гласия законных представителей. Это объясняется тем, что налоговые право-
9
отношения – это отношения власти и подчинения, отношения неравенства сторон. И поэтому вопрос о налоговой дееспособности названных физиче-
ских лиц нельзя решать по типу гражданской дееспособности этих лиц. Вме-
сте с тем нельзя полностью отрицать роль законных представителей в реали-
зации налоговой дееспособности несовершеннолетних, так они могли бы быть гарантом данного лица в осуществлении его прав и обязанностей.
Итак, возраст возникновения налоговой дееспособности физического лица должен определяться однозначно с 14 лет.
Возможны будут ситуации, что с 14 лет физическое лицо может будет вступать в гражданские правоотношения, получать доходы и имущество, но не сможет вступать в налоговые правоотношения, то есть уплачивать налоги и иные платежи государству с этих доходов и имущества. Следовательно, это несоответствие приведёт к отсутствию налоговой дееспособности там, где она должна быть.
Глава 2: Правовой статус налогоплательщиков и налоговых орга-
нов.
Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяй-
ственной деятельности и государственные органы. Права и обязанности со-
ставляют основу правового статуса участников налоговых правоотношений и являются основанием для выделения их категорий.
Одним из главных участников налоговых правоотношений является налогоплательщик.
Налоговый Кодекс, в статье 19 следующим образом определяет это ли-
цо. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.
Из этого определения можно вывести два главных признака налоговых правоотношений:
1.Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, ос-
новной обязанностью которых является уплата налогов. В со-
10
ответствии со статьёй 38 Налогового Кодекса объектами нало-
гообложения может является имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у нало-
гоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
2.Налогоплательщики – это лица, уплачивающие налоги за счёт собственных средств. В данном случае имеется в виду, что уп-
лата налогов производится за счёт средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путём удержания налога у источника выплаты или непосредственно самим налогопла-
тельщиком.
Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основа-
ниям. Первое, наиболее крупное разделение производится в отношении фи-
зических и юридических лиц.
Физические лица могут дифференцироваться на простых граждан и граждан предпринимателей.
Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщика-
ми. При этом в отношении их филиалов и иных обособленных подразделе-
ний российских организаций установлено особое правило – они не являются самостоятельными налогоплательщиками, данные лица выполняют обязан-
ности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. При выполнении обязанности организации по уплате налогов и сборов филиалы и иные обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе но-
сителями прав и обязанностей. Иными словами, исполнение обязанности по уплате налога осуществляется организацией через свои филиалы и иные обо-
собленные подразделения, причём по их месту нахождения, однако обязан-
ным и ответственным лицом остаётся организация.