Тема 7. Налог на добавленную стоимость (ндс)

1. Экономическая природа НДС. Место и значение НДС в формировании доходов государства.

2. Плательщики НДС, объекты налогообложения.

3. Налоговая база, особенности ее исчисления. Ставки налога и порядок их применения. Налоговый период.

4. Налоговые вычеты и условия их применения.

5. Порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Счета-фактуры по НДС.

1 Вопрос.

НДС впервые был введен в 1958 г. во Франции министром финансов Морисом Лоре, а с конца 1960 гг. распространение налога приняло масштабный характер. В России НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и продаж.

НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, кроме того, еще в 35 развивающихся странах. Не применяется НДС в США, Канаде, Австралии, Швейцарии.

В настоящее время НДС в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части федерального бюджета.

С 1 января 2001 г. взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованной товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Т. е. в общем виде добавленная стоимость – стоимость, которую производитель в производстве, предприниматель в сфере распространения добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости товаров, продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия, услуги. Таки образом, добавленная стоимость – разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и произведенными при этом затратами.

2 Вопрос.

Плательщиками НДСпризнаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения этих игр.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также в отношении ввоза товаров на таможенную территорию РФ).

Объектами налогообложения являются следующие операции (ст. 146 п.1):

• реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

• ввоз товаров, на таможенную территорию РФ;

• передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы которых не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не признаются объектом налогообложения:

1)  – операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

– передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям для осуществления ими уставной (некоммерческой) деятельности;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

– и др. в соответствии со ст. 39 НК РФ.

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, газовых сетей и т.д. органам государственной власти и органам местного самоуправления.

3) операции по реализации земельных участков.

4) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи.

Осуществление ряда операций на территории РФ согласно ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения):

1. предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (если законом соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в иностранном государстве);

2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1)  – медицинских товаров российского и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

– жизненно необходимой медицинской техники;

– протезно-ортопедических изделий;

– очков, линз, оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

2) медицинских услуг, за исключение косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

4) продуктов питания произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, реализуемых в указанных учреждениях (в случае полного или частичного финансирования из бюджета или из средств ФОМС), а также продуктов питания произведенных организациями общественного питания и реализуемых в указанных учреждениях;

5) услуг по перевозке пассажиров (за исключением такси, в т. ч. маршрутного;

6) ритуальных услуг (по перечню Правительства РФ);

7) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

8) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

9) лома и отходов черных и цветных металлов;

10) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

11) и т. д. в соответствии со ст149 п. 2.

3. 1) осуществление банками банковских операций, указанных в ст. 149 п. 3 пп. 3 НК РФ;

2) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

3) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации) а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

4)  реализация товаров, работ, услуг, производимых:

– общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;

– учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

6) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

7) передача товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

8) реализация жилых домов, жилых помещений;

и иные операции, указанные в ст. 149 п. 3.

4. Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации;

2) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

3) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

4) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

5) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

6) необработанных природных алмазов;

7) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

8) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.