Замотаева О.А. Курс «Международные стандарты финансовой отчетности»
Тема 6. Отчетность группы Стандарты, регулирующие изучение темы:
- IFRS 3 «Business Combinations» (МСФО 3 «Объединения бизнеса»); IAS 27 «Separate Financial Statements» (МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность») IFRS 10 «Consolidated Financial Statements» (МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»);
- IAS 28 «Investments in Associates and Joint Ventures» (МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»);
- IFRS 11 «Joint Arrangements» (МСФО 11 «Совместная деятельность»);
- IFRS 12 «Disclosure of Interests in Other Entities» (МСФО 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»).
Взаимосвязь применения положений мсфо (ifrs) 10, мсфо (ifrs) 11, мсфо (ifrs) 12 и мсфо (ias) 28
Единоличный
контроль
Да
Нет
Консолидация
в соответствии с МСФО 10
Раскрытие
информации в соответствии с МСФО 12
Совместный
контроль
Определение
вида совместной деятельности в
соответствии с МСФО 11
Да
Нет
Значительное
влияние
Да
Нет
Совместные
операции
Совместное
предприятие
Учет
совместных активов, обязательств,
доходов и расходов
Раскрытие
информации в соответствии с МСФО 12
Учет
инвестиций в соответствии с МСФО 28
Раскрытие
информации в соответствии с МСФО 12
Учет
инвестиций в соответствии с МСФО 9
«
Финансовые инструменты»
Консолидированная финансовая отчетность используется:
1. При инвестициях в дочерние компании:
- наличие контроля
- регулируется МСФО 3 и МСБУ 27, МСФО 10
- консолидация методом покупки
2. При инвестициях в ассоциированные компании:
- существенное влияние
- 20 – 50% акций
- регулируется МСБУ 28
- консолидация долевым методом
3. При инвестициях в совместное предприятие:
- совместный контроль
- любое количество акций
- регулируется МСФО 11
- консолидация долевым методом.
1. IFRS3 «Объединение бизнеса»,IAS27 «Отдельная финансовая отчетность»,IRFS10 «Консолидированная финансовая отчетность»
Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
Отдельная финансовая отчетность – составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него.
В отдельной финансовой отчетности материнского предприятия инвестиции в дочерни предприятия, включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены:
По фактической себестоимости
Как финансовый актив (например, как имеющийся в наличии для продажи) по справедливой стоимости
Группа – материнское предприятие и его дочерние предприятия.
Материнское предприятие – предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий
Дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем другого предприятия
Контроль над объектом инвестиций – инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, когда:
Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций; или
Имеет право на получение такого дохода;
Имеет возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций
Неконтролирующая доля (Non-controlling interest) – капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно.
Бизнес – интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод.
Правила объединения:
Объединение компаний консолидируется только методом покупки (методом полного слияния).
Идентифицировать покупателя и определить дату покупки
Оценить стоимость приобретения (инвестиции)
Идентифицировать и оценить приобретенные активы, обязательства и имеющуюся неконтролирующую долю (если есть)
Определить Гудвилл или доход от удачной покупки.
6. Отразить объединение бизнеса в отчетности на дату покупки и далее
Последовательность действий при объединении:
Шаг 1. Объединение бизнеса
Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими бизнесами.
Покупка – это объединение компаний, при котором:
Она из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца
В обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций
Контроль –отчитывающаяся компания контролирует другую компанию когда она одновременно:
- имеет власть по управлению этой компанией
- имеет риски или права по меняющейся доходности другой компании