БФy

1Предмет и объекты финансового учета В финансовом учете формируется информация о текущих расходах и доходах предприятия, о размере дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления финансовой отчетности.Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством. Предметом финансового учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия как единого целого. Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Объекты финансового учета – активы, пассивы (обязательства), собственный капитал, доходы, расходы. Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Финансовый учет ведется в стоимостном выражении и отражает финансовую историю предприятия. В соответствии с принципом доказательности учета бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции поэтому данные финансового учета носят «исторический» характер. Финансовые отчеты составляются на периодической основе. Полный финансовый отчет – по итогам года, менее детально – поквартально. Постановка и ведение финансового учета относится к компетенции самого предприятия. Принципы, правила его ведения и составления отчетности регулируются законодательством финансового учета. Необходимость такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными пользователям. 2Цель и концепции финансового учета В 1998 году Постановлением Правительства РФ от 6 марта № 213 утверждена «Программа реформирования БУ в соответствии с МСФО». Цель – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В развитие программы в РФ предполагается разработать около 20 национальных стандартов (ПБУ). Разработку стандартов ведут по трем направлениям: - стандарты бухгалтерской отчетности - стандарты, связанные с имуществом и обязательствами - стандарты, связанные с финансовыми результатами. Методологической базой для разработки серии новых стандартов и совершенствования ранее созданных ПБУ является «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России». “Концепция” определяет основу построения системы бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования. Новая концепция и разработанные на её основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в т.ч. иностранного. Концепция основывается на последних достижениях науки и практики, ориентированных на модель рыночной экономики. Использован опыт стран с развитой рыночной экономикой, также концепция отвечает международным стандартам бухгалтерской отчетности. Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, она призвана: 1) быть основой разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету; 2) быть основой принятия решений по вопросам ещё неурегулированных нормативными актами; 3) помогать пользователям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4) обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах использованных при проведении этой работы. Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету, она определяет основы организации и ведения БУ организациями всех отраслей народного хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых норм. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, полезна широкому кругу пользователей при принятии решений. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству при принятии управленческих решений. При этом информация для внешних пользователей формируется на основе информации для внутренних пользователей, относящаяся к финансовому положению, финансовым результатам организации и изменениям в финансовом положении. В Концепции подтверждена приверженность основополагающим принципам мировой практики бухгалтерского учета: •денежного измерения •автономности •непрерывности деятельности предприятия •отчетного периода •начисления •консерватизма (осмотрительности) •постоянства •существенности Новым является подход к формированию учетной информации для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учета является подготовка данных о деятельности предприятия, на основе которой возможно получить показатели необходимые для налогообложения. В Концепции определен состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей – имущество, кредиторская задолженность, капитал, доходы, расходы и дано их определение, в соответствии с МСФО. Министерство финансов РФ приказом № 180 от 1 июля 2004 года утвердило «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в период 2004 – 2010 гг. будет осуществляться по следующим направлениям: -повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности -создание инфраструктуры применения МСФО -изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности -усиление контроля качества бухгалтерской отчетности -существенное повышение квалификации специалистов. Таким образом, в настоящее время информационная система российского бухгалтерского учета призвана обеспечить решение задач в подсистемах финансового и управленческого учета. Каждая подсистема основывается на данных оперативного учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах. Полученная информация характеризует состояние и движение средств предприятия и источников их образования. 3 Система нормативного регулирования финансового учета в России В современных условиях потребовалась новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Задача, стоящая перед российским законодательством – обеспечить взвешенную разумную гармонизацию основных положений, принципов МСФО и действующего в РФ гражданского законодательства и отечественных исторических и культурных традиций. Законом «О бухгалтерском учете» установлены основные принципы регулирования бухгалтерского учета: - соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; - единство системы требований к бухгалтерскому учету; - упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций; - применение МСФО как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов; - обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов; - недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета. В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета осуществляется: 1) Федеральными стандартами 2) Отраслевыми стандартами 3) Рекомендациями в области бухгалтерского учета. 4) Стандарты экономического субъекта. Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено иными стандартами. Федеральные стандарты устанавливают: - определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия и списания в бухгалтерском учете; - допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; - порядок пересчета стоимости объектов, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ; - требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов; - план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; - состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; - условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период; - состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; - упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность для субъектов малого предпринимательства. Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок их разработки, утверждения, изменения и отмены устанавливаются субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются всеми его подразделениями, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Организации, имеющие дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. 4Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется ГК. Согласно ст. 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обеспеченное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо характеризуют признаки: имущественная обособленность, самостоятельная имущественная ответственность, самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени, организационное единство В ст. 50 ГК РФ юридические лица классифицируются по целям осуществления деятельности: коммерческие организации, которые в основном нацелены на извлечение прибыли; некоммерческие организации, которые такой цели не преследуют и полученную прибыль не распределяют. (К коммерческим относятся: хозяйствующие товарищества; общества; производственные кооперативы, унитарные государственные и муниципальные предприятия. К некоммерческим: потребительские кооперативы; общественные и религиозные объединения; благотворительные фонды.) В целом существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности: ИЧП, товарищество, корпорация. Бухгалтеры рассматривают каждую форму в качестве экономической единицы, отдельно от владельцев.На крупных и средних предприятиях ведение бухгалтерского учета может быть централизованным и децентрализованным. Организационная структура бухгалтерии предполагает три основные вида: функциональная, линейная и линейно-функциональная. При функциональной организации бухгалтерия создается по участкам учетной работы: материальный отдел, расчетно-кассовый, расчетный отдел по оплате труда или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности. Функциональная организация используется для централизованного учета в центральной бухгалтерии. Линейная организация применяется при централизованном и децентрализованном учете. При централизованном учете линейная организация предполагает создание структурных подразделений бухгалтерии для обработки данных отдельных производственных и управленческих подразделений. При децентрализованном учете сбор, обработка и формирование бухгалтерских данных осуществляется в структурных подразделениях, а сводный учет ведет центральная бухгалтерия. При линейно-функциональной схеме учет организуется в разрезе структурных и управленческих подразделений (по линейному принципу), а внутри бухгалтерских служб выделяются функциональные подслужбы по участкам в процессе обработки данных и составления отчетности. 5Характеристика денежных средств и их оценка Все средства предприятия делятся на оборотные и внеоборотные. Наиболее ликвидными являются оборотные средства. Оборотные активы это денежные средства, ценные бумаги, материальные запасы, готовая продукция, незавершённое производство, товары. Оборотные активы - это средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года могут вновь обратиться в наличные деньги. Обычно денежная наличность состоит из денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от покупателей и вкладов на текущие расчетные счета в банке. Деньги в составе баланса предприятия являются: - основным средством обращения товаров и производственных средств; - средством платежа; Каждое предприятие должно иметь запас денег с целью направить их в соответствии с хозяйственной целесообразностью. Деньги - это особый материальный объект гражданского права оборотного имущества (ст.140). Задачи учета денежных средств: -своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств -оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банке -контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению Основу оценки денег в балансе составляет не себестоимость, а нарицательная или курсовая стоимость. Нарицательная стоимость это цена, которая проставлена на банкноте; по данной цене деньги обязательны к приёму при расчётах внутри государства. Курсовая цена денег: -это цена, которая устанавливается на данные средства при сделках или экспортно-импортных операциях или на мировых фондовых биржах -цена, которая устанавливается на денежные средства внутри страны по курсу ЦБ РФ, т.е. выражение ценности иностранных денег в рублях. Курсовая цена, в отличие от нарицательной, постоянно меняется, т.е. курсирует. Покупательная способность денег выражается в том количестве товаров, которое можно купить в тот или иной момент. В одни периоды деньги дорожают, в другие дешевеют. Изменение товарных цен отражает изменение ценности денег: повышение товарных цен свидетельствует о снижении ценности денег и их покупательной способности. Судить о покупной способности денег можно на основании публикуемых бюллетеней с индексами движения товарных цен. Кассовая наличность денежных средств, при твёрдом курсе, отражается в балансе по данному курсу, который, как правило, совпадает с нарицательной стоимостью. По нарицательной цене денежные средства числятся в балансе и списываются с баланса не подвергаясь ни амортизации, ни переоценке. Если среди наличных денежных средств имеются денежные средства в иностранной валюте, то согласно действующему на территории РФ законодательству о валютном регулировании и контроле, эти средства подлежат пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчётности. Счета в банках, денежные переводы и чеки, по своему материальному содержанию равны денежной наличности. В балансе отражается наличная сумма в рублях, в том размере, который записан на счетах главной книги и соответствующей выписке из счетов в банке. 6Учёт операций по кассе Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Наличные расчеты – это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Вопросы наличного денежного обращения на территории РФ регулируются ФЗ от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ». Для текущих расчетов используются денежные средства в кассе. Порядок работы с денежной наличностью регулируется Положением Центрального Банка РФ от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Согласно п. 1.2 Положения, юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, для ведения кассовых операций устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте проведения кассовых операций. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается. Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле: , где: L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях; Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях; - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. Кассовые операции ведутся кассиром или иным работником, определенным организацией из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми работник должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции можно вести с применением программно-технических комплексов. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются: - главным бухгалтером; - бухгалтером или другим работником, определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером на основании распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя; - руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Кассир снабжается печатью, содержащей реквизиты, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае, когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи. Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам. При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. При ведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта. Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер, проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который подписывает расходный кассовый ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его. Для выдачи наличных денег работнику под отчет, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость работнику для подписания. В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, кассир в расчетно-платежной ведомости делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. Реестр депонированных сумм содержит: наименование юридического лица, фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, номер расчетно-платежной ведомости, фамилию, имя, отчество работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника, сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю. Для учета поступающих в кассу наличных денег ведут кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 40000 до 50000 рублей. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на счёте 50. 50.1 «Касса организации» - учитываются денежные средства в кассе предприятия 50.2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, билетных и багажных кассах портов, вокзалов. По дебету счёта 50 учитывается поступление, по кредиту выбытие денежных средств. Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денежных средств в кассе предприятия на начало месяца. Операции, записанные по кредиту счёта 50, отражаются в ж/о №1, обороты по дебету контролируются в ведомости №1. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (путёвки в дома отдыха, почтовые марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, бланки строгой отчётности). Денежные документы учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» в ж/о №3. Бланки строгой отчётности (трудовые книжки, путевые листы автотранспорта) учитываются за балансом на счёте 006 «Бланки строгой отчетности». В соответствии с порядком ведения кассовых операций не реже одного раза в квартал, а также при смене кассира проводится внезапная ревизия касс. Ревизию проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. По результатам инвентаризации комиссия составляет акт, в котором указываются недостачи или излишки, выявленные при проверке и обстоятельства их появления. Излишки приходуются в кассу Дт50 Кт91.1, а недостачи, как правило, относятся на материально ответственное лицо: Дт94 Кт50 – выявлена недостача денег в кассе Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на материально-ответственное лицо. 7.Учёт операций по расчётному счёту Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов могут открываться счета: -расчетные счета - открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетные счета используются для осуществления всех форм безналичных расчетов и открываются сразу после государственной регистрации -текущие счета – открываются некоммерческим предприятиям и организациям не являются юридическими лицами (структурное подразделение предприятия). Владелец счета распоряжается своими средствами в соответствии со сметой вышестоящей организации -специальные счета – применяются для хранения средств целевого финансирования. Правила открытия и закрытия банковских счетов утверждены Инструкцией Банка России от 14.09.2006 года №28-И. Расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. При открытии счета банк вправе проверить фактический адрес организации, который внесен в карточку с образцами подписей. Документы, предоставляемые для открытия расчетного счета: -свидетельство о регистрации -учредительные документы -лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента -карточка с образцами подписей и оттиска печати -документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке -документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица -свидетельство о постановке на учет в налоговом органе При открытии счета филиалу или представительству российской организации необходимо предоставить в банк все выше перечисленные документы для открытия расчетного счета и дополнительно: -положение об обособленном подразделении -документы, подтверждающие полномочия его руководителя -документ, подтверждающий постановку на учет филиала или представительства по своему местонахождению -Количество расчетных счетов, открываемых организации не ограничено. Организация в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии счета. Нарушение организацией установленного ст. 118 НК срока, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. -С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в безналичном порядке, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Безналичные формы расчетов В зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяют различные формы, которые оговариваются в договоре. В соответствии с «Положением о безналичных расчетах в РФ» различают: -расчеты платежными поручениями -расчеты платежными требованиями -расчеты по инкассо (на основании платежных требований) -расчеты по аккредитивам -расчеты чеками Все безналичные расчеты производится на основании расчетных документов, которые представляют оформленное в письменном виде распоряжение предприятия (владельца счета) на перечисление средств. На первом экз. проставляются подписи и печать. Безналичные расчеты производятся при соблюдении условий: - банк хранит денежные средства на счетах, зачисляет поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета; -средства со счетов списываются по распоряжению владельцев; -все платежи осуществляются в очередности определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ: -оплата по исполнительным документам -выплата выходных пособий и оплата труда по трудовому договору, контракту, авторскому договору -оплата труда работников предприятия и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения -платежи в бюджет и внебюджетные фонды -списание по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования -списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности Платежное поручение (ПП) – распоряжение плательщика банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями производятся перечисления средств: - за поставленные товары (работы, услуги) - в бюджет и внебюджетные фонды - в целях возврата кредитов, депозитов и процентов по ним - в других целях согласно законодательству или договору - для предварительной оплаты товаров (работ, услуг) Платежное требование (ПТ) – расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги), и иных случаях предусмотренных договором. Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет платежи. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика с акцептом или без акцепта, и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика. Расчеты по аккредитивам – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Виды аккредитивов: -покрытые (депонированные) – аккредитив, при котором плательщик депонирует средства для расчетов с поставщиками. По заявлению покупателя банк часть средств с его расчетного счета перечисляет в банк поставщика на аккредитив -непокрытые (гарантированные) – аккредитив, по которому поставщику гарантирует платеж банк покупателя. Условием непокрытого аккредитива яв. наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя -отзывные – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком покупателя по поручению покупателя без согласования с поставщиком -безотзывной – аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Расчеты чеками. Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек оплачивается плательщиком за счет средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чек выписывается чекодателем и передается чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции. Чекодержатель предъявляет чек в свой банк для оплаты. Предприятие в обязательном порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план, согласно которому планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксированной сумме. Предприятие ежедневно или в установленные банком сроки, получает от банка выписку с расчетных или других счетов с приложенными копиями документов, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка - это банковский документ, дающий бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счёта и о движении средств на счёте предприятия. Форма выписки произвольна, но должна содержать обязательные реквизиты: - номер расчетного счета клиента; - дата предыдущей выписки и её исходящий остаток; - сумма перечислений, рост или снижение сальдо счёта; - остаток на дату выписки. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке, с суммой по прилагаемым документам. После этого, напротив сумм, указанных в выписке проставляется корреспонденция счетов. Для учёта операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках». Поступление средств на счёт увеличивает активы предприятия. В корреспонденции по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. фиксируются источника финансирования поступления средств (Кт50,60,52,90,76). В случае перечисления средств со счёта, расходование отражается по кредиту (Кт51,52,55). По дебету фиксируется направление выбытия средств (Дт60,76,68,69). По корреспонденции, проставленной в выписке банка, средства разносятся в ж/о №2 и в ведомость №2. При этом в ведомости отражается поступление средств, а в ж/о - выбытие. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты за отчётный период, выводят конечный остаток по счёту на определённую дату, который должен совпадать с суммой средств, отражённых в банковской выписке. 8.Учёт операций на прочих счетах в банках Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 – депозитные счета; 55.4 - прочие счета. Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту. На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1. На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2. На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка. На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76. Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4. На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55. Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба). В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета: 52.1 – валютные счета внутри страны 52.1.1 – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте 52.1.2 – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки 52.2 – валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства. 9.Учёт денежных документов и денежных средств в пути Денежные документы – находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Дт50.3 Кт50,51,76 – приобретение денежных документов Списание денежных документов по мере их расхода производится на соответственные счета, отражающие характер расходов. Дт20,23,25,26 Кт50.3 - на издержки производства и обращения; Дт86 Кт50.3 - за счёт средств целевого финансирования. К денежным средствам в пути относится выручка, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная на расчетные счета в банке, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет. Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности. Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации". Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак. Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир. После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине. Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка. Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью. От количества мест инкассации зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот": забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную. На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер. Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй передается инкассатору вместе с сумкой, на третьем экземпляре ведомости, который остается у кассира организации, инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации. После того как в сумку сложены наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать и ожидать приезда инкассаторов. Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку. Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости. Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру. Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации. Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера. За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным. По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением согласно ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке. Сумма сданной наличности отражается Дт57 «Переводы в пути» Кт50 на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Сумма в пути зачисляется на расчетный счет Дт51 Кт57. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно. Синтетический учет ведется в ж\о № 3 и ведомости № 2. 10.Учёт расчётов с покупателями и заказчиками Учет расчетов осуществляется на активно-пассивном счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме. При безналичной форме расчеты осуществляются через учреждения банка, в которых у организации открыты расчетные и иные счета. Расчеты производятся платежными поручениями, платежными требованиями, в порядке инкассо, плановыми платежами, аккредитивами, векселями. Расчёты плановыми платежами применяются при наличии длительных хозяйственных связей между организациями, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются по поступлению оплаты по отдельному расчётному документу. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации по: - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил - неоплаченным в срок расчетным документам - авансам полученным - векселям, срок погашения которых не наступил - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №8, аналитический учет в ведомости №7. В договоре стороны могут предусмотреть любой момент перехода права собственности на продукцию, а также риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю. При определении момента реализации продукции - по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет покупателю расчетные документы. В бухгалтерском учете делается запись Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается задолженность перед бюджетом по НДС, включенным в выручку Дт90.3 «НДС» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении платежа от покупателя в погашении задолженности ее списывают Дт50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт62. При определении момента реализации продукции – по мере ее оплаты, отгрузка продукции отражается записью Дт45 «Товары отгруженные» Кт43 «Готовая продукция». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете делается запись Дт50, 51 Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается НДС по реализованной продукции Дт90.3 Кт68. Каждая отгрузка товара, выполнение работ, услуг, в том числе операции, не облагаемые НДС, оформляется составлением счёта-фактуры и регистрацией его в книге продаж. В договоре может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт50, 51 Кт62.авансы. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг подлежат налогообложению НДС. В течение 5 календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС при этом определяется по расчетной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма предварительной оплаты (аванса) и увеличивается задолженность перед бюджетом Дт 62.авансы Кт 68. В дальнейшем на момент отгрузки продукции (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на полную сумму НДС и принимает к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты. Дт62 Кт90.1 – отгружена покупателю продукция и выставлен счет Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС Дт68 Кт62.авансы – принят к вычету НДС ранее начисленный с суммы аванса Дт62.авансы Кт62 – произведен зачет ранее полученного аванса Дт51 Кт62 – поступила оплата от покупателя в окончательный расчет Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы, указанной в векселе. Использование векселей регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ. Простой вексель – письменное обязательство плательщика уплатить векселедержателю указанную в векселе сумму в определенный срок и обусловленном месте. В операции с простым векселем участвуют два лица – векселедатель и векселедержатель. Простой вексель нельзя передать третьему лицу. Переводной вексель – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (трассанта), обращенный к другому лицу (трассату), об уплате определенной денежной суммы третьему лицу (ремитенту) или по его приказу в установленный срок или по требованию. Передача векселя от одного лица другому производится путем передаточной надписи (индоссамент). Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете, в зависимости от характера операции, делят на товарные и финансовые. Товарными являются векселя, которые выдают покупатели поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки. Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Данные векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании для привлечения заемных средств. Вексель, полученный не от векселедателя, выпустившего вексель, а от индоссанта (лицо, получившее вексель от другой организации) называют векселем третьего лица. Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете счета 62 «Векселя полученные». Выручка от продажи является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99). Отгрузка продукции и выдача векселя покупателем обычно совпадают по времени. Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя Дт008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено получение векселя По истечении вексельного срока вексель предъявляется к оплате. Дт51 Кт62.векселя полученные – оплачен вексель Кт 008 – отражено списание погашенного векселя При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации. Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя Дт 008 - отражено получение векселя Дт51 Кт62.векселя полученные – оплата векселя Дт62.векселя полученные Кт90.1 – отражены проценты (дисконт), полученные по векселю Кт 008 - отражено списание погашенного векселя Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента. Дт90.3 Кт68 – начислен НДС на сумму процентов по векселю Сумма НДС, начисленная с процентов по векселю, не предъявляется покупателю товара. На указанную сумму организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя. Владелец векселя может продать его банку до наступления срока платежа - эта операция называется учётом векселя или дисконтированием, при этом владелец векселя получает всю сумму векселя за вычетом дисконта, составляющего доход банка. Задолженность по векселю продолжает числиться у векселедержателя и после дисконтирования. Дт51 Кт66 - получение краткосрочной ссуды в банке; Дт91.2 Кт66 - учётный процент банку Дт009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена сумма векселя, переданного в залог При поступлении платежа по векселю банк посылает извещение клиенту о закрытии операции по дисконтированию; на основании извещения, векселедержатель делает запись Дт66 Кт62.векселя полученные Кт009 – списана сумма оплаченного векселя При невыполнении покупателем условий договора (не погашена задолженность по векселю в срок), банк вправе потребовать возвращения ссуды Дт66 Кт51-предприятие погашает долг перед банком Кт009 – списана сумма неоплаченного векселя Одновременно предъявляет иск покупателю. Векселедержатель должен удостоверить факт протеста в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен обратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующего рабочего дня. При этом, задолженность, числящаяся у векселедержателя со счёта 62 переводится на счёт 76.2 “Претензии по векселям” проводкой Дт76.2 Кт62.векселя полученные. В счет погашения задолженности покупатель может передать вексель третьего лица, в т.ч. банковский вексель. Такие векселя учитываются в составе финансовых вложений Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС Дт58.2 «Долговые обязательства» Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного банковского векселя Погашение данного векселя отражается в учете операциями по реализации векселя Дт76 Кт91.1 «Прочие доходы» - предъявлен вексель к погашению Дт91.2 «Прочие расходы» Кт58.2 – списана на расходы учетная стоимость векселя Дт51 Кт76 – поступила оплата по векселю Примеры: (Расчеты с получением аванса) В договоре предусмотрен аванс в размере 50% - 29500 руб. Дт 51 Кт 62/авансы полученные 29500 руб. – поступил аванс от покупателя Дт 62/НДС Кт 68 4500 руб. – начислен НДС с аванса (29500 х 18/118) Дт 62 Кт 90 59 000 руб. отгружена продукция покупателю и выписан счет Дт 90 Кт 68 9 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет Дт 90 Кт 43 40 000 руб. списана себестоимость реализованной продукции Дт 68 Кт 62/НДС 4500 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса Дт 62/авансы Кт 62 29500 руб. – произведен зачет ранее полученного аванса Дт 90 Кт 99 10 000 руб. финансовый результат от реализации продукции Дт 51 Кт 62 29500 руб. - поступило от покупателя в окончательный расчет (Расчеты с использованием простых векселей) Покупатель предоставил собственный вексель на сумму 59 000 руб. Отсрочка платежа 60 дней. Дт 62 Кт 90 59 000 руб. отгружена продукция покупателю и выписан счет Дт 90 Кт 68 9 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет Дт 90 Кт 43 40 000 руб. списана себестоимость реализованной продукции Дт 90 Кт 99 10 000 руб. финансовый результат от реализации продукции Дт 62/векселя полученные Кт 62 59 000 руб. получен простой вексель Дт 51 Кт 62/векселя 59 000 руб. поступила оплата по векселю (Расчеты с использованием процентных векселей) 31.07. реализован товар по цене 59000 руб. В счет оплаты 07.08 получен вексель номиналом 59000 руб., срок платежа - «по предъявлении». Вексель предусматривает начисление процентов из расчета 20% годовых. Вексель составлен 07.08 и предъявлен к оплате 28.08 был погашен в полной сумме, включая проценты. Дт 62 Кт 90 59 000 руб. отгружена продукция покупателю и выписан счет Дт 90 Кт 68 9 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет Дт 90 Кт 43 40 000 руб. списана себестоимость реализованной продукции Дт 90 Кт 99 10 000 руб. финансовый результат от реализации продукции Дт 62/векселя полученные Кт 62 59 000 руб. получен процентный вексель Дт 51 Кт 62/векселя полученные 59000 руб. – поступила оплата по векселю Дт 51 Кт 91.1 678,90 руб. – получены проценты по векселю 11.Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Расчёты осуществляются после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, услуг, либо одновременно с совершением этих операций с согласия организации, либо по ее поручению. Для расчётов с поставщиками и подрядчиками открывается активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На счете 60 обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: - за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке и переработке материалов, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк - за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки) - за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке - за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации: - по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил - по поставщикам по неотфактурованным поставкам - по авансам выданным - по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил - по просроченным векселям - по поставщикам по полученному коммерческому кредиту. Синтетический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере № 6. Учет расчетов по авансам и претензиям ведут в журнале-ордере №8 и в ведомости №7. На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат Дт10,20,41 Кт60. На счёте 60 задолженность отражается в пределах акцепта. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Дт60 Кт50,51,55,66. По кредиту счёта 60 отражается сумма НДС в корреспонденции со счётом 19 «НДС по приобретённым ценностям». В договоре может быть предусмотрена выплата аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на активном субсчете счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт50, 51. В последствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса. При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, содержащего условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога, покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты. Дт68 Кт76/НДС – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в качестве предоплаты Дт10, 20, 41 Кт60 – поступили от поставщика товарно-материальные ценности (работы, услуги) Дт19 Кт60 – отражен НДС, на основании счета-фактуры поставщика Дт76/НДС Кт68 – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт60 – произведен зачет ранее выданного аванса Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика Дт60 Кт51 – перечислено поставщику в окончательный расчет Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути являются предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приема-передачи, в котором указываются реквизиты, обязательные для векселя. Сумма НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ) Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику Дт68 Кт19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщику Дт60 Кт60.вексель – отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена передача векселя Дт91.2 Кт60.вексель – начислены проценты (дисконт) по векселю Дт60.вексель Кт51 - погашение векселя Кт 009 – отражено списание погашенного векселя В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов – цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты. Организация, передавшая в оплату вексель третьего лица, имеет право принять всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара при наличии счета-фактуры и после принятия товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ). Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику Дт60 Кт91.1 – выдан финансовый вексель в оплату Дт91.2 Кт58.2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость векселя при его передаче Дт91.9 (99) Кт99 (91.9) – отражен финансовый результат от реализации векселя Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика Примеры: (Расчеты с поставщиками) Организация приобрела материалы на сумму 50 000 руб. + 9 000 НДС Дт 10 Кт 60 50 000 руб. получены материалы от поставщика Дт 19 Кт 60 9 000 руб. отражен НДС Дт 68 Кт 19 9 000 руб. предъявлен к вычету НДС Дт 60 Кт 51 59 000 руб. оплачен счет поставщика (Расчеты финансовыми векселями) Дт 10 Кт 60 50 000 руб. получены материалы от поставщика Дт 19 Кт 60 9 000 руб. отражен НДС Дт 60 Кт 91 50 000 руб. передан финансовый вексель по номиналу в качестве обеспечения платежа (балансовая стоимость векселя 45000 руб.) Дт 91 Кт 58.1 45 000 руб. списана балансовая стоимость финансового векселя Дт 91 Кт 99 5000 руб. – финансовый результат от передачи векселя Дт 68 Кт 19 9000 - предъявлен к вычету НДС 12.Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и отдельных физических лиц по платежам данной организации. Дебиторы - юридические и физические лица, которые являются должниками данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные. Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям и отдельным физическим лицам. Кредиторы - это поставщики, перед которыми имеется некоторая задолженность данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные. Организации одновременно имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая показывается в балансе раздельно (дебиторская в активе, кредиторская в пассиве). Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года. Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, предприятия должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играет значительную роль при формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в прочие доходы организации Дт60 Кт91.1. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность и нереальные для взыскания долги относятся в состав прочих расходов в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете включая НДС: Дт91.2 Кт62, 76. В соответствии со ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги: - по которым истек срок исковой давности; - по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие не возможности его исполнения; - на основании акта государственного органа; - с ликвидацией организации. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в резерв в состав прочих расходов отражаются проводкой Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва Дт63 Кт62 либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам Дт63 Кт91.1. Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Дт007 – списанная дебиторская задолженность учтена «за балансом». В случае поступления суммы дебиторской задолженности после её списания, она учитывается в составе прочих доходов Дт51 Кт91.1. Течение срока исковой давности может быть прервано если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности, необходимо проверить не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности, течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом, либо с даты признания дебитором своего долга. 13.Учёт подотчётных средств Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Срок пребывания в командировке положением не ограничен. Документы, оформляемые при направлении сотрудника в служебную командировку Документ Как заполнять Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) В документах указывают фамилии и инициалы командированных работников, их должности или специальности, а также цель, время и место поездки. Приказ заполняется на основании служебного задания Командировочное удостоверение (форма N Т-10) Документ удостоверяет время пребывания в командировке Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) В документе указываются цель, время и место поездки. Вернувшись из командировки, работник составляет отчет о выполнении задания и представляет его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (если оно составляется) и авансовым отчетом Авансовый отчет (форма N АО-1) К документу прилагаются оправдательные документы - билеты, счета за проживание, командировочное удостоверение. Для каждого работника, направленного в командировку, оформляется служебное задание. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого лица, а также цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, удостоверяющее время пребывания в командировке. Отметки о времени пребывания делаются в каждом пункте назначения и заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, то отметка проставляется в каждом из них. Учет лиц, выбывших и прибывших в командировку в организацию, ведется в специальном журнале учета работников. Приказом руководителя назначается ответственной лицо за ведение журнала регистрации работников и производство отметок в командировочных удостоверениях. Размеры командировочных расходов, в том числе суточные, определяются коллективным договором или локальным нормативным документом. Суточные возмещаются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Задержка в пути должна быть документально подтверждена. При однодневных командировках суточные не выплачиваются. Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также между населенными пунктами включая проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта, возмещаются при наличии подтверждающих документов. Оплачиваются также страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и услуги по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Работодатель обязан оплатить листок временной нетрудоспособности, в случае болезни работника во время нахождения в командировке, а также возместить расходы по найму жилого помещения и выплатить суточные в течение всего времени, пока работник не имел возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. Работник должен вести учет служебных поездок в путевом листе, который являются подтверждением обоснованных расходов сотрудника. Путевые листы представляются в бухгалтерию ежемесячно. Компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце. Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя, заявления работника. Сумма аванса определяется по предварительному расчету. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, представить в бухгалтерию авансовый отчет. Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие произведенные расходы. Руководитель организации утверждает авансовый отчет. Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещено. Возврат неиспользованных сумм аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется на синтетическом счёте 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчётные суммы, в целях контроля за их расходованием, учитываются в разрезе каждого работника организации в ж/о №7 и ведомости по дебету счёта 71. Основанием для заполнения этих документов являются приходный и расходный кассовые ордера при выдаче средств или при возврате средств в кассу, а также авансовый отчёт. По дебету счёта 71 фиксируются выданные в подотчёт денежные средства или средства в счёт компенсации произведённых расходов в корреспонденции со счетом 50 «Касса» - Дт71 Кт50. По кредиту счёта 71 отражается направление расходования подотчётных сумм, в корреспонденции с соответствующими счетами Дт10,20,26,41 Кт71 или погашается задолженность подотчетного лица в случае Дт50 Кт71. Подотчётные суммы, невозвращённые работниками в установленные сроки отражаются записью Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт71. Если эти средства могут быть удержаны из зарплаты, то делается проводка Дт70 Кт94, если из зарплаты удержание невозможно, то Дт73.2 Кт94. при оплате работникам расходов по краткосрочным командировкам в облагаемый налогом доход не включаются: - суточные в пределах норм - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно - сбор за услуги аэропортов - комиссионные сборы - расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок - расходы на провоз багажа - расходы по найму жилого помещения - расходы по оплате услуг связи. Все остальные расходы, связанные с командировкой и возмещаемые организацией работнику, включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, подтверждающих произведенные расходы. По расходам на проезд и проживание основанием для отражения НДС служит бланк строгой отчетности, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. Сумма НДС, уплаченная подотчетным лицом, отражается Дт19Кт71. При получении от подотчётного лица материальных ценностей, сумма НДС, выделенная в расчётных документах, фиксируется проводкой Дт19Кт71. Сумма НДС списывается на расчёты с бюджетом по данному налогу Дт68Кт19. 14.Расчёты с разными дебиторами и кредиторами Для учёта различных расчётных отношений с другими организациями и отдельными лицами, используется активно-пассивный счёт 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». На этом счёте обобщается информация о расчётах по операциям некоммерческого характера: с учебными заведениями, НИИ, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам зарплаты, по удержаниям из зарплаты в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам). Аналитический учёт по счёту 76 ведут отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам и показывают развёрнуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. К счету 76 могут открываться следующие субсчета: 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страхование осуществляется на основе письменного заявления страхователя и договора страхования. Страховые взносы уплачиваются сразу за весь срок, либо периодически Дт76,20,23,26 Кт76.1. Страховые взносы по добровольным видам страхования не должны превышать 3% от суммы выручки, транспортных средств, гражданской и профессиональной ответственности - 2%, работников от несчастных случаев и медицинскому страхованию, а также по договорам с негосударственным пенсионным фондом – 1%. Страховое возмещение отражается Дт51 Кт76.1. По дебету 76.1 учитываются списанные потери в результате гибели застрахованного имущества по страховым случаям Дт76.1 Кт10, 41, 43, 94 и др. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дт91.2 Кт76.1. 76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. По дебету 76.2 отражаются выставленным юридическим лицам претензии: - Кт07,10,41,60 – на суммы претензий, выявленных при проверке акцептованных счетов, несоответствии цен, арифметических ошибок, недостаче при поставке товарно-материальных ценностей - КТ20,23,25,26 – на сумму претензий к подрядчикам, осуществляющим ремонт ОС и другие работы по основной деятельности - Кт08 – на сумму претензий к поставщикам и подрядчикам по строительству объектов ОС, по приобретенным ОС и нематериальным активам - Кт51,52,55 – на сумму претензий к учреждению банка ошибочно списавшему денежные средства со счета организации. - Кт91.1 – на сумму штрафов, пеней, неустоек, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков и других за несоблюдение договорных обязательств. По кредиту 76.2 отражаются суммы поступивших платежей Дт51,52 Кт76.2 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам, другим доходам, причитающихся организации, а также по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются Дт76.3 Кт91.1 «Прочие доходы и расходы». Получение активов в счет доходов отражается по дебету счетов учета активов Дт51,08,10 и др. Кт76.3. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным в срок суммам. Депонированные суммы отражаются Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76.4. При выплате сумм делается запись Дт76.4 Кт50 «Касса». На счете 76 могут учитываться расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность. Учёт расчётов с работниками организации по прочим операциям ведут на синтетическом счёте 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются субсчета: 73.1 «Расчёты по предоставленным займам» для отражения расчетов с работниками по предоставленным займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Заем может быть выдан в наличной форме, либо перечислен на расчетный счет заемщика Дт73.1 Кт50,51. Сумму платежей, поступивших от работника отражают Дт70,50,51 Кт73.1. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» для отражения расчетов с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации. Ущерб может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. Дт73.2 Кт94 - списана недостача по рыночной стоимости Дт94 Кт98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей Возмещение ущерба производится в виде удержаний из заработной платы Дт70 Кт73.2, либо в виде взносов работника в кассу Дт50 Кт73.2. Превышение рыночной стоимости материальных ценностей над балансовой относится на финансовый результат организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба Дт98.4 Кт91.1. Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75 «Расчеты с учредителями». На счёте 75 учитываются все виды расчётов с учредителями организации, по вкладам в уставный капитал организации, выплате доходов. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счёту 75 открывают два субсчёта: 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями по складам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись Дт75.1 Кт80 «Уставный капитал». Фактические взносы учредителей отражаются по кредиту 75.1 в корреспонденции со счетами учета активов Дт08,10,41,50,51,58 Кт75.1. Оценка вносимого в уставный капитал имущества определяется по согласованию между учредителями. Когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал». Унитарные предприятия применяют субсчет 75.1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом счет называется «Расчеты по выделенному имуществу». Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал. 75.2 «Расчёты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им причитающихся доходов. Начисление доходов учредителям отражают Дт84 «Нераспределенная прибыль» Кт75.2. Начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей отражают Дт84 Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма налога на доходы от участия в организации, подлежит удержанию у источника выплаты и отражается Дт75.2, 70 Кт68.Удержанный налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Выплата доходов отражается Дт75.2,70 Кт50,51. При выплате доходов продукцией организации составляются записи Дт75.2,70 Кт90.1 – выплата дохода продукцией организации Дт90.3 Кт68 – начислен НДС к уплате в бюджет Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов. На счете 75 ведется учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность. 15.Расчёты с бюджетом Налог – обязательный платеж в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензий. Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством. В РФ установлены следующие виды налогов и сборов: - федеральные налоги и сборы - НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы с физических лиц, взносы в государственные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенные сборы и др. - налоги и сборы субъектов РФ – налог на имущество, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лицензионные сборы и др. - местные налоги и сборы – земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы. В системе расчётных отношений, денежные расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место. Организация их аналитического учёта должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают на соответствующих синтетических счетах субсчета по направлениям платежей. Для учёта расчётов с бюджетом используется счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации. По кредиту счёта 68 отражаются причитающиеся в бюджет суммы, в соответствии с налоговыми декларациями, по дебету счёта 68 отражают фактическое перечисление средств. Дт90.3 Кт68.1 - начисление суммы НДС; Дт90.4 Кт68.2 - начисление суммы акцизов; Дт26 Кт68.3 - начисление суммы налога на имущество; Дт99 Кт68.4 - начисление суммы налога на прибыль; Дт70 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы физических лиц; Дт75.2 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы; Дт20 Кт68 - начисление суммы налогов и платежей, включаемых в издержки производства; Дт68-Кт51 - перечисление сумм налогов и платежей в бюджет. Расчёты с прочими фондами осуществляются на отдельном субсчете к счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналогично вышеизложенному учету расчетов с бюджетом. На отдельном субсчете к счёту 68 отражаются расчёты с внебюджетным экологическим фондом. Сумма платы зависит от наименования загрязняющих веществ и от того, куда производится их сброс – в атмосферный воздух либо в поверхностные и подземные воды. Плата зависит также от объемов выбросов. Они могут быть в пределах допустимых нормативов или в пределах установленных лимитов. Начисление платежей за загрязнение окружающей среды отражается записью Дт26 Кт68 – начислен налог в экологический фонд и Дт68 Кт51 – перечисление средств. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические и физические лица, имеющие транспортные средства в размерах с каждой лошадиной силы. Сумма налога определяется организацией самостоятельно. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Физическим лицам направляется налоговое уведомление на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Организации исчисляют суммы авансовых платежей в размере одной четвертой произведения соответствующей базы и налоговой ставки. Если транспортное средство поставлено на учет или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога должна быть пропорционально уменьшена. Используется поправочный коэффициент, который рассчитывается, как отношение числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком на число месяцев налогового периода. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с учета транспортного средства принимается за полный месяц. Юридические лица отражают начисление налога, причитающегося к уплате Дт26,44 Кт68. Фактическое перечисление средств отражается ДТ68 Кт51. 16.Задачи учета оплаты труда и классификация персонала Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Учёт расчётов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства. Бухгалтерский учет оплаты труда должен обеспечить: - правильное и своевременное оформление документов по приему и перемещению персонала; - точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда по каждому работнику и по организации в целом; - точное отражение объемов выполненных работ, выхода продукции и использования рабочего времени; - правильное применение установленных норм и расценок при начислении оплаты труда; - правильное и своевременное удержание из оплаты труда налогов, алиментов и других видов взносов; - своевременное начисление и перечисление по назначению средств на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение; - получение информации по труду и заработной плате для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор. Учет труда работников основан на учете личного состава. Учет личного состава и рабочего времени ведется: - по группам работников, штатному и нештатному персоналу; - по местам выполнения работ; - по видам продукции, изготовлением которых заняты работники. Производственный – персонал основной деятельности. Включаются рабочие основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских и технологических подразделений; вычислительных центров; охраны; управления. Непроизводственный – персонал не основной деятельности. К нему относятся работники подсобных хозяйств; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, воспитания, образования. Рабочие – лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг. Руководители – управленческий персонал (директора, начальники, управляющие, мастера, главные специалисты). Специалисты – работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль. В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу. Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители. 17.Первичная документация по учету труда и его оплаты В организациях ведется учет личного состава, труда и его оплаты. Формы первичных документов, отсутствующие в альбоме унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно с учетом правил, установленных Законом о бухгалтерском учете. Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию. Приказ о приеме на работу – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех вновь принимаемых работников, подписывается руководителем организации и работником. Основанием для издания приказа служит контракт, договор-подряда. В приказе отражается дата приема на работу, т.е. дата с которой производится начисление заработной платы. Личная карточка работника – заполняется и ведется в одном экземпляре на работников организации всех категорий. Заполняется на основе опроса работника и паспорта, трудовой книжки, документа об образовании и др. Все остальные сведения заполняются на основании приказов, распоряжений, дипломов. Приказ о переводе работника на другую работу – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров при переводе работника из одного структурного подразделения в другое. Приказ содержит дату перевода, установленную по месту новой работы тарифную ставку или оклад. Приказ о предоставлении отпуска – заполняется в двух экземплярах при предоставлении очередного, дополнительного и других видов отпусков в соответствии с действующими законодательными актами, коллективным договором и графиком отпусков, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ о прекращении действия трудового договора – издается при увольнении работников всех категорий, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником. Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и Табель учета использования рабочего времени – заполняются при учете отработанного времени при повременной оплате труда. Табели используются для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Наряд на сдельную работу – выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не более месяца. В наряде записывается задание, и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда и подсчитывается сумма начисленной заработной платы. Наряд подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета. Расчетно-платежная ведомость – применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников составляется в одном экземпляре. Расчетная ведомость – применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Платежная ведомость – предназначена для учета выплат заработной платы. Лицевой счет – ведется на каждого работника и предназначен для начисления заработной платы. На лицевой стороне записываются все сведения о работнике, а на оборотной – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. 18.Виды и системы оплаты труда Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. Месячная заработная плата работника, отработавшего норму времени и выполнившего нормы труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов не могут быть ниже минимального размера оплаты труда. В настоящее время широко применяются в организациях повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Тарифная система - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Элементами тарифной системы являются: -тарифные ставки -оклады (должностные оклады) -тарифные сетки -тарифные коэффициенты. Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями в соответствии с трудовым законодательством. Различают две основные группы тарифной системы оплаты труда – повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои особенности и виды: - сдельная, при которой за основу расчёта берётся объём работы и расценка за выполнение единицы; - повременная, при которой за основу берётся тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время. Труд работников оплачивается по утверждённым на предприятии ставкам и сдельным расценкам. Нормы выработки и расценки устанавливаются на предприятии при техническом нормировании труда. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств на предприятии применяют различного рода поощрения в виде премий и доплат. Порядок премирования работников организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении и премировании. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах к определенному показателю. Положение о премировании должно включать данные: 1.Условия премирования - рост производительности труда; - улучшение качества выпускаемой продукции; - снижение материальных затрат; - освоение новой техники и технологии 2.Перечень лиц, подлежащих премированию 3.Периодичность и сроки выплаты премий 4.Условия депремирования полного или частичного. Системой премирования может быть предусмотрена выплата вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию и количество отработанного работником времени. При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, установленной в процентах от должностного оклада на основании положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя. При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, необходимой для выполнения данного вида работ. Организация может устанавливать плановую часовую или дневную выработку по каждой единице. При сдельно-премиальной системе дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы – по более высоким расценкам. Косвенная сдельная система оплаты труда применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Размер заработной платы определяется в процентах от заработка основных производственных рабочих обслуживаемых производств. Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. На предприятиях широко распространена бригадная форма оплаты труда и оплата труда по конечному результату. Эти формы предусматривают закрепление за определённой группой рабочих единого производственного задания, количественное и качественное выполнение которого сопровождается коллективной оплатой на основе совокупной расценки за конечный продукт. Оплата труда по конечному результату применяется при бригадном подряде. Администрация гарантирует бригаде выплату общей суммы зарплаты за выполненную работу в установленные сроки, с требуемым качеством, независимо от численности рабочих и фактических трудовых затрат. При бестарифной оплате труда заработок работника ставится в зависимость от конечного результата работы работника или результатов структурного подразделения или предприятия в целом. Основным критерием при установлении бестарифной оплаты труда является установленный законодательством размер минимальный месячной заработной платы. При данной системе не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, доля участия каждого работника определяется на основе коэффициента трудового участия, который присваивается каждому работнику и отражает обобщенную оценку его вклада в зависимости от производительности и качества работы. Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, рекламных агентов. Заработок определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Дилерская система оплаты труда предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера. Выплаты в порядке гарантий и компенсаций. Трудовой кодекс предусматривает, что оплата работнику должна производиться не только за отработанное время, но и за время его нахождения в отпуске, а также выплаты в виде гарантий и компенсаций. Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами. Основой расчёта компенсаций служит средний заработок. Выплаты, исходя из среднего заработка, производятся в случаях: -оплата дней служебной командировки; -оплата дней исполнения государственных и общественных обязанностей; -при совмещении работы с обучением; -перевод работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой; -простой не по вине работника; -оплата дней медицинского осмотра и сдачи крови работниками; -при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно. Для всех случаев определения размера средний заработной платы установлен единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников выплат. При исчислении среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные в расчетном периоде: -ежемесячные – не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода; -за периоды работы, превышающие один месяц – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода - вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения -если время, приходящееся на расчётный период отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчёте среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде. При расчете среднего заработка исключаются суммы премий: -к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям -премии, не предусмотренные системой премирования -материальная помощь Из расчётного периода для подсчёта среднего заработка исключают время, а также начисленные суммы, когда: -работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ -работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам -работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства -работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам не зависящим от работодателя и работника -работник в других случаях был освобождён от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты, -работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу Во всех случаях средний месячный заработок, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть меньше установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Лицам, работающим по совместительству, средний заработок определяется аналогично. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, то премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Если работник за расчетный период не имел заработка или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанные дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада. Оплата отпусков. Предоставление отпуска работнику регулируется Трудовым кодексом РФ и другими нормативными документами. За время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске за работником сохраняется место работы и средний заработок. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск работник получает по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливается графиком отпусков, который утверждается не позднее чем за две недели до наступления календарного года и является обязательным как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях и выплат компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 12 и 29,4. Предприятие может выбрать иной расчетный период, например 3 месяца, если это не ухудшает положение работников. В расчет среднего заработка принимаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источника этих выплат. В расчет о среднем заработке принимаются ежемесячные премии и вознаграждениям, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячная премия будет учтена в заработке, если выполняются условия: - премия предусмотрена системой оплаты труда; - премия начислена в расчетном периоде; - если в одном и том же месяце начислено несколько премий за одни и те же показатели, в расчет принимается только одна из них. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Если к моменту начисления премии за предыдущий год отпускные уже рассчитаны и выплачены работнику, их необходимо пересчитать и произвести доплату. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. Средний дневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Выплаты зарплаты за всё время отпуска производится накануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за три дня до его начала. Компенсация при замене части отпуска денежной выплатой, рассчитывается по формуле: Замена отпуска денежной компенсацией ежегодного оплачиваемого отпуска не допускается: - для беременных женщин; - работники в возрасте до восемнадцати лет; - работники, занятые на тяжелых работах и работах в вредными и опасными условиями. Учебный отпуск предоставляется работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющим государственную аккредитацию. При обучении в образовательном учреждении не имеющим государственной аккредитации, порядок предоставления учебного отпуска, устанавливается коллективным или трудовым договором. При определении среднего заработка для оплаты учебного отпуска оплате подлежат все календарные дни, приходящиеся на период отпуска, предоставленного в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. При повышении тарифных ставок средний заработок работников повышается в следующем порядке: - повышение произошло в пределах расчётного периода - выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода; - повышение произошло после расчётного периода до дня наступления событий, с которым связано сохранение среднего заработка - повышается средний заработок, исчисленный за расчётный период; - повышение произошло в период сохранения среднего заработка - часть среднего заработка, повышается с даты повышения тарифных ставок до окончания указанного периода. Если в пределах расчетного периода заработная плата повышалась несколько раз, рассчитывается несколько коэффициентов. При этом учитывается повышение заработка, его понижение в расчет не принимается. При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам в диапазоне значений. При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. При повышении заработной платы не всем работникам, а только конкретному работнику, размер сохраняемого среднего заработка не корректируется. При расчете среднего заработка необходимо учитывать изменения системы оплаты труда, т.е. изменения в системе доплат, надбавок, премирования. При этом рассчитывается сводный коэффициент, чтобы определить итоговое увеличение заработной платы. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, установленной работнику с даты фактического начала работы после восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки, оклады. В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммарный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетном периоде. При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие. Выходное пособие. При увольнении работника производят расчёт по выходному пособию. Выходное пособие - это компенсационная выплата, получаемая работником в случае расторжения трудового договора. При расторжении трудового договора работнику выплачивается выходные пособия в размере двух недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в случаях: -призыва на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; -отказа от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; -отказа от перевода на другую работу, необходимого работнику в соответствии с медицинским заключением -признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением; -восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу -отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата, а также при реорганизации или ликвидации предприятия выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения, по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Сумма выходного пособия не облагается налогом на доходы физических лиц и, соответственно, не начисляются взносы в фонд социального страхования. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Расходы по выплате выходного пособия учитываются в составе расходов на оплату труда. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующая сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Социальные пособия. К социальным пособиям относятся: -пособие по временной нетрудоспособности -пособие по беременности и родам -пособие при рождении ребенка -пособие на погребение Пособия выплачиваются за счёт средств государственного социального страхования. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному за первые два дня за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет Фонда. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Работники предоставляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» размер пособия зависит от страхового стажа. В страховой стаж включаются периоды: -работы по трудовому договору; -государственной гражданской или муниципальной службы; -иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, является трудовая книжка установленного образца. Пособие выплачивается в следующем размере: -при страховом стаже 8 и более лет – 100 процентов среднего заработка -при страховом стаже от 5 до 8 лет – 80 процентов среднего заработка -при страховом стаже до 5 лет – 60 процентов среднего заработка. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в календарных днях. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полтора лет определяется средний заработок за последние два календарных года работы. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ. Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы. Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются каждым работодателем. Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60 процентов его среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж сотрудника составил меньше шести месяцев. Сумма пособий по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в фонд социального страхования, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы. Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей и два предшествующих календарных года работал у тех же страхователей, то пособие назначают и выплачивают по всем местам работы. Исчисление пособия производится из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие. Заработок, полученный у другого страхователя, при этом не учитывается. Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей, но два предшествующих календарных года он работал у других страхователей, то пособие назначается и выплачивается только по одному из последних мест работы по его выбору. Если на момент наступления страхового случая работник трудится на нескольких работах, а два предшествующих календарных года он работал как у этих, так и у других страхователей, то работник может выбрать один из вариантов. Либо по всем местам работы, либо по одному из последних мест работы с учетом заработка у других страхователей. Работник должен предоставить справку о сумме заработка с мест работы у другого страхователя. Работодатель обязан выдать работнику при его увольнении или по письменному заявлению, справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой. При увольнении справка выдается в день прекращения работы, при обращении бывшего работника – не позднее трех дней с момента подачи заявления. В средний заработок, исходя из которого, исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начислений за два года с учетом ограничения за каждый год на 730 дней. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.Средний заработок за каждый месяц расчетного периода будет равен МРОТ, действующему на момент наступления нетрудоспособности, предоставления отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком: - если у работника в расчетном периоде не было заработка (не работал, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком); - если работник работал в расчетном периоде у другого страхователя и не смог подтвердить свой заработок справками; - если среднемесячный заработок работника в расчетном периоде меньше одного МРОТ. Если на момент наступления страхового случая работник работает на условиях неполного рабочего дня, средний заработок учитывается пропорционально отработанному времени. Пособие по беременности и родам не может превышать установленного максимума (159178,60 руб. = 830000 руб. / 730 дней х 100% х 140 дней) при отпуске продолжительностью 140 календарных дней, минимальный размер дневного пособия 142,36 руб. (4330 х24 / 730 дней х 100%), пособие за 140 дней составит 19930,40 руб. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет: Пособие не может превышать в месяц установленного минимума (максимальный размер базы руб. / 730 дн. х 40% х 30,4 дн.), но не может быть меньше установленного минимального размера пособия. Пример. Сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам на 140 дней в 2013 году. Расчетный период 2011 и 2012 год. В 2011 году было начислено: заработная плата 150000 руб., отпускные 14300 руб., больничные за 10 дней – 5300 руб. В 2012 году было начислено: заработная плата 165000 руб., отпускные 15700 руб., больничные за 16 дней – 10200 руб. Пособие по беременности и родам (150000 + 14300 + 165000 + 15700) / (365 + 366 – 10 – 16) = 489,36 руб. 489,36 х 140 = 68510,40 руб. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (150000 + 14300 + 165000 + 15700) / (365 + 366 – 10 – 16) = 489,36 руб. 489,36 х 30,4 х 40% = 5950,62 руб. Пособия назначаются работникам и при уходе за больными членами семьи. Пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Введено ограничение в случае ухода за больным ребенком по оплате в календарном году: -до 7 лет при амбулаторном или стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году (в исключительных случаях – не более 90 дней) -от 7 до 15 лет при амбулаторном или стационарном лечении до 15 календарных дней, но не более 45 календарных дней -за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет – не более чем за 120 календарных дней -за больным членом семьи (в том числе детьми старше 15 лет) не более чем за 7 календарных дней, но не более чем за 30 календарных дней Оплата производится при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в зависимости от продолжительности страхового стажа. За последующие дни – в размере 50 процентов среднего заработка. При стационарном лечении работника – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти: - органом, в котором умерший получал пенсию; - организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего; - органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности. Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата социального пособия на погребение производится соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, бюджетов субъектов РФ. Гарантированный перечень услуг по погребению: 1) оформление документов, необходимых для погребения; 2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения; 3) перевозка тела умершего на кладбище; 4) погребение. 19. Удержания из заработной платы До выплаты заработной платы работникам из нее производятся удержания: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации предприятия; удержания, производимые по согласованию между работником и администрацией. К обязательным удержаниям относятся: удержания по исполнительным листам; удержания НДФЛ. К удержаниям по инициативе администрации относятся: удержания за причиненный материальный ущерб; возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды; погашение аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы. К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами относятся: алименты; суммы на личное добровольное страхование; на благотворительные цели; профсоюзные взносы; кредитов, ссуд, займов, выданных работнику. Общий размер всех удержаний из з.п. не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом – 50% з.п. При удержании по нескольким исполнительным документам – 50%. При удержании в случае отбывания исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением - 70%. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан и отметки органов внутренних дел о решении суда. Исполнительные документы регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, который хранится в бланках строгой отчётности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает судебного исполнителя о поступлении исполнительных документов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: один ребёнок - 1/4; два ребёнка - 1/3; три и более – 1/2 заработка. Алименты не удерживаются: с сумм материальной помощи; с единовременных премий, независимо от источника выплаты; полученных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях; с прочих выплат предусмотренным законодательством и не носящих постоянный характер. Налог на доходы физических лиц является одним из источников пополнения государственного бюджета. Объект налога - доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Не подлежат налогообложению: государственные пенсии; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; вознаграждения донорам; алименты; суммы единовременной материальной помощи; стипендии учащихся; стоимость подарков, призов, выигрышей, материальной помощи, не превышающая в отдельности 4000 руб. Налог определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года. Налоговая база рассчитывается по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога. При определении облагаемого налога применяются налоговые вычеты: -учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (стандартные) Стандартные налоговые вычеты Сумма вычета Категория плательщиков 3000 руб. в месяц Лица, получившие лучевую болезнь, инвалидность и принимавшие участие в ликвидации катастрофы на ЧАЭС. Лица, принимавшие участие в работах в 1986-1987гг. на объекте «Укрытие» Лица, принимавшие участие в 1957-1959 гг. на работах по объекту «Маяк» Инвалиды ВОВ Военнослужащие, ставшие инвалидами 1, П и Ш групп при защите СССР или РФ. 500 руб. в месяц Герои Советского Союза, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней Инвалиды детства. Инвалиды 1, П групп. Лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей. 1400 руб. в месяц На первого, второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет 3000 руб. в месяц На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет 3000 руб. в месяц На каждого ребенка – инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы Вычет в двойном размере Предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 руб. - учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации (социальные, имущественные, профессиональные) Налоговые вычеты Виды выплат в течение налогового периода Социальные Благотворительная денежная помощь, оказанная организациям науки, культуры, образования, но не более 25% суммы дохода Оплата своего обучения в образовательном учреждении, а также оплата родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 руб. в год Оплата своего лечения, лечения супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб. в год Имущественные При покупке (строительстве) жилья, в сумме не превышающей 2 000 000 руб. Профессиональные Индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных расходов либо 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с выполнением работ Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. (Установлены нормативы затрат от 20% до 40% к сумме начисленного дохода). Налоговые ставки Размер ставки, %Виды доходов 13Установлено по всем видам доходов, не перечисленных в других строках таблицы 35Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах, играх, в части превышения 4000 руб. Страховые выплаты в части превышения ставки рефинансирования Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 2/3 ставки рефинансирования, 9 % по вкладам в иностранной валюте 30Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 9Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов 15Доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций Налог, рассчитываемый в отношении доходов, для которых предусмотрены налоговые ставки 9%, 15%, 30%, 35%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, налоговые вычеты при этом не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Сумма налога определяется в полных рублях. 20. Синтетический учет оплаты труда Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведут на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту 70 отражают, причитающуюся членам трудовых коллективов и работающим по трудовым контрактам (договорам) лицам суммы, начисленной зарплаты за отработанное и неотработанное время, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счёт средств предприятия. Основанием для начисления зарплаты служит табель, заказ-наряд, маршрутные листы на выполнение заданий и т.д. Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются в журнале-ордере № 10, 10/1. Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику предприятия. В качестве регистра аналитического учета может использоваться лицевой счет (ф. № Т –54). Дт20-Кт70 - зарплата рабочим основного производства; Дт23-Кт70 - вспомогательных производств; Дт25-Кт70 - общепроизводственному персоналу (рабочие и ИТР цехов основного производства); Дт26-Кт70 - общехозяйственному персоналу; Дт28-Кт70 - плата за исправление брака; Дт29-Кт70 - обслуживающих производств; Дт97-Кт70 - освоение новых производств и технологий; Дт44-Кт70 - рабочим занятым сбытом продукции; Дт91.2-Кт70 - за работу по демонтажу основных средств; Дт99-Кт70 - за работы по ликвидации аварий; Дт84-Кт70 - начисление дивидендов; Дт69.2-Кт70 - начисление пособий на детей в возрасте от 1,5 до 3 лет. Начисления за ежегодный отпуск включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, приходящейся на дни отпуска Дт20,23,25,26,44-Кт70. По дебету счёта 70 учитываются: - выплата заработной платы из кассы Дт70-Кт50; - удержание суммы налога на доходы физических лиц Дт70-Кт68; - своевременно невозвращённые подотчётными лицами суммы Дт70-Кт71; - удержания за причинённый материальный ущерб Дт70-Кт73.2; - удержания за брак Дт70-Кт28; - погашение задолженности по ссудам Дт70-Кт73.1; - удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц Дт70-Кт76. Зарплата выплачивается работникам в месте выполнения ими работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Сумма аванса определяется из расчёта 40% заработка по тарифным окладам с учётом отработанного времени. За вторую половину текущего месяца зарплата выдаётся в окончательный расчёт. Выплата заработной платы не может превышать пяти рабочих дней. В последний день выдачи заработной платы, кассир в Расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилии работников, не получивших заработную плату. Кассир составляет реестр депонентов. На фактически выданную зарплату бухгалтер выписывает расходный ордер. На основании реестра депонентов составляется книга учёта депонированной зарплаты. Депонирование зарплаты оформляется проводкой Дт70-Кт76.4; она выплачивается по расходному кассовому ордеру Дт76.4-Кт50. На основании расходных кассовых ордеров делается соответствующая запись о её выдаче. Депонированная зарплата, невостребованная в течение трёх лет, зачисляют в прочие доходы: Дт76.4-Кт91.1. Синтетический учет расчетов с депонентами осуществляется в журнале-ордере № 8. Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонентов или в разработочной таблице № 11. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). При выплате заработной платы с использованием банковских пластиковых карт используют дебетовые банковские карты, предназначенные для совершения операций ее держателем (физическим лицом) в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств организации-клиента, находящихся на его банковском счете. Для открытия карточных счетов сотрудникам организация должна заключить договор с банком-эмитентом, выпускающим в обращение расчетные банковские карты (например, "Виза") и представить документы по установленному банком перечню: - список сотрудников организации - заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации; - ксерокопии паспортов сотрудников (при выдаче пластиковых карт международных платежных систем); - сведения о лицах организации, обладающих полномочиями решать вопросы, связанные с использованием карт. После банк открывает на имя каждого сотрудника организации карточные счета. Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников. До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути", а затем как выплаченная заработная плата проводкой: Дт 70 Кт 57. Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня счет 57 "Переводы в пути" не используется. В этом случае делается проводка: Дт 70 Кт 51. Если организация не имеет в банке-эмитенте расчетного счета, заработная плата перечисляется непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», с 01.01.2011 года организации обязаны формировать резерв на выплату отпускных, или компенсации за неиспользованный отпуск. Сумма резерва рассчитывается по каждому работнику нарастающим итогом на конец каждого месяца, исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца. Ежемесячно необходимо рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода – 12 предшествующих месяцев. Дт20,23,25,26,28-Кт96 – начисление резерва для оплаты отпусков рабочих. По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются Дт96-Кт70 и одновременно производятся начисления страховых взносов Дт96-Кт69. Если средств начисленного резерва окажется недостаточно для покрытия расходов (выплат отпускных и начисленных страховых взносов), то остаток отпускных и начисленных взносов, непокрытых резервом сразу относится на счета затрат Дт20,23,25,26,28-Кт70,69. В дальнейшем под уже отгулянные отпуска отчисления в резерв не производятся. В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания рабочего года, за который ежегодный оплачиваемый отпуск был предоставлен «авансом», организация производит удержание из заработной платы работника суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание за неотработанное дни отпуска не производятся, если работник увольняется по сокращению численности или штата, в связи с ликвидацией организации, сменой собственника имущества организации, призывом на военную службу, по медицинским показаниям. Раз в год -вознаграждения за выслугу лет: Дт96-Кт70,69. В конце года проводится инвентаризация резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной заработной платы. Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, соответствующая неиспользованным дням, переносится на следующий год. При выявлении недостатка резерва производится его доначисление с отнесением в расходы Дт20,23,25,26,28-Кт96. Натуральная оплата труда. по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Дт70-Кт90 - сумма выданной продукции в счет заработной платы по рыночным ценам, включая НДС. Дт90-Кт68 - сумма НДС; Дт90-Кт43 - списание себестоимости переданной продукции Дт90.9-Кт99 – прибыль от передачи готовой продукции. При передаче в счет заработной платы другого имущества: Дт70-Кт91.1 – выручка от передачи имущества в счет заработной платы Дт91.2-Кт68 – НДС Дт91.2-Кт10,41 – списана балансовая стоимость передаваемого имущества Дт91.9-Кт99 – прибыль от передачи имущества в счет заработной платы. В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц будет включаться сумма выданного товара в рыночной оценке. Отчисления в фонды социального страхования, начисление НДС и налога на прибыль осуществляется по рыночным ценам

21. Страховые взносы Предприятия обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. организации исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ на, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ставки налога установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчёты по страховым взносам приурочены по времени, к периоду начисления и выплате зарплаты. Учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 - “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию”. Предприятия обязаны уплачивать в фонд социального страхования дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. На счете 69.1 необходимо вести два субсчета: «Расчеты по государственному социальному страхованию», «расчеты по обязательному страхованию от несчастных случает на производстве и проф. заболеваний». Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов и по беременности и родам: Дт69.1-Кт70. Размеры страховых взносов в пределах установленной величины базы Вид социального страхования 2010 год 2011 год 2012 год 2013-2015 ФСС 2,9 2,9 2,9 2,9 ФФОМС 1,1 3,1 5,1 5,1 ТФОМС 2 2 0 0 Свыше установленной предельной базы страховые взносы в ФСС и в ФФОМС не начисляются. Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (ст. 264, 272 НК РФ). В бухгалтерском учете суммы страховых взносов относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с Планом счетов учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 - “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию”. Начисление страховых взносов № п/п Содержание операции Дебет Кредит 1Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 20,23,25, 26 69.1.1 2Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26 69.1.2 3Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии 20, 23, 25, 26 69.2.1 4Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии 20, 23, 25, 26 69.2.2 5Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС 20, 23, 25, 26 69.3.1 6Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС 20, 23, 25, 26 69.3.2 22. Учет кредитов банка Кредит - это предоставление в долг товаров или денег. Различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит - это выданные банком юридическим или физическим лицам денежные средства на определённый срок и на определённые цели, на возвратной основе, с уплатой процентов. На проведение подобных операций банки должны получить лицензию. Коммерческий кредит - это кредит, в котором объектом ссуды являются не деньги, а определённая сумма стоимости в товарной форме (продажа одним предприятием товаров другому с отсрочкой платежа). Юридически, заключение коммерческой кредитной сделки оформляется в виде векселя. В зависимости от целевого назначения и сроков различают краткосрочный (до одного года) и долгосрочный кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются на нужды текущей деятельности, они являются источником пополнения оборотных средств. Долгосрочные используются на цели социального и производственного развития производства и выдаются на срок более одного года на осуществление долгосрочных инвестиций. Проценты за кредиты, банки определяют дифференцированно в зависимости от срока кредита и условий спроса и предложения на кредитные ресурсы. Процентные ставки по кредитам, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусмотрены кредитным договором (ст. 819 – 821 ГК РФ). Для учёта операций по получению и погашению кредита, согласно Плана счетов, используются пассивные счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения. Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется на следующий день после истечения срока возврата долга. С 2009 года вступило в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Правила, установленные положением распространяются на банковский, товарный и коммерческий кредит, включая привлечение заемных средств путем выпуска векселей, облигаций организаций (кроме кредитных и бюджетных). В момент фактического получения денежных средств заемщик отражает основную сумму долга в составе кредиторской задолженности. Возврат суммы кредита отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности Дт51-Кт66,67 - получение кредита Дт66,67- Кт51 – погашение кредита Расходы по полученным кредитам включают: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), дополнительные расходы по займам. К дополнительным расходам относятся: оплата информационных и консультационных услуг, оплата экспертиз договора займа (кредитного договора), иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Расходы по займам отражаются в том периоде, к которому они относятся. Они включаются в прочие расходы. Дополнительные расходы по займам могут включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). В аналитическом учете по счетам 66 и 67, суммы кредитов и проценты по ним учитываются обособленно. При отражении кредитных операций необходимо распределять оплачиваемые проценты между отчётными периодами. В учёте применяется метод начисления. Затраты по кредитам, полученным на приобретение (строительство) основных средств или имущественных объектов включаются в стоимость активов. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты по кредитам включаются в стоимость активов при условии: расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива Дт51-Кт67,66 – получен кредит Дт08-Кт60 (76,70,69,02…) – фактические затраты по строительству объекта Дт08-Кт67,66 – начислены проценты по кредиту Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию Дт91.2-Кт67,66 – начисление процентов по кредиту в момент приостановки работ на срок более 3 месяцев. Включение затрат в первоначальную стоимость актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и изготовления актива. Дт91.2-Кт66,67 – начисление процентов по кредиту после прекращения приобретения Организации могут использовать полученные на инвестиционные цели кредиты и займы в качестве долгосрочных и краткосрочных вложений. При этом полученный от вложений кредитов доход уменьшает величину затрат по полученному кредиту. Аналитический учёт кредитов ведут по их видам, кредитным организациям и отдельным кредиторам. Отдельно учитываются просроченные ссуды. В аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных средств в зависимости от цели их получения. Синтетический учёт кредитов ведут в ж/о №4. 23. Учёт займов Организация может получать краткосрочные и долгосрочные займы. по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, имеющие общие родовые признаки. Заемщик в свою очередь обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, т.е. вещи, которые не отличаются от других однородных вещей и юридически заменимы (нельзя передавать в займ предметы искусства – картины, существующие в единственном экземпляре). Займ можно получить путём выпуска и продажи акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Временно привлекаемые от других организаций заемные средства налогом на прибыль не облагаются. Денежные средства, полученные и заем и возвращенные займодавцу, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому они не являются объектом для начисления и уплаты НДС ни у одной стороны. в случае получения займа не в денежной форме, а имуществом, в целях обложения НДС имеет место реализация данного имущества, т.е. возникает объект налогообложения по НДС. при передаче имущества заимодавец выставляет счет-фактуру и предъявляет заемщику НДС. При возврате имущества заемщик передает его в собственность заимодавца, поэтому начисляет НДС и выставляет счет-фактуру. налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи имущества в соответствии с договором займа. Учет долгосрочных и краткосрочных займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Дт50,51-Кт66,67 - получение займа; Дт91.2-Кт66,67 - начисление процентов; Дт66,67-Кт51 перечисление процентов и погашение займа При получении займа вещами или товарами, задолженность учитывается в стоимостной оценке вещей (товаров) в соответствии с договором. Дт10-Кт76 – получено имущество в рамках займа; Дт19-Кт 76 – отражен НДС по полученному имуществу Дт76-Кт66,67 – отражено получение займа Дт91.2-Кт66,67 – начислены проценты по займу; Дт66,67-Кт51 – перечисление процентов Дт10-Кт60 – приобретено имущество для возврата Дт19-Кт60 – отражен НДС, предъявленный поставщиком Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком Дт76-Кт10 – переданы материалы в погашение займа Дт76-Кт68 – начислен НДС при передаче имущества заимодавцу Дт66- Кт76 – отражено погашение займа Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный заимодавцу Согласно ст. 809 ГК РФ проценты по займам могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке (ежемесячно, ежеквартально, при возврате займа). Если порядок не оговаривается заранее, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата суммы займа. Если размер процентов не указан, то он определяется в месте жительства займодавца, либо в месте его нахождения, по ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Проценты за нарушение заёмщиком своих обязательств по возврату предмета займа начисляются со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена до дня его фактического возврата независимо от уплаты процентов. размер определяется исходя из учётной ставки банковского процента. в обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. При выдаче векселя со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются. Процентная ставка указывается в векселе. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Сумма процентов на вексельную сумму включается в состав прочих расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления. В целях ежемесячного включения суммы процентов в расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Дт51-Кт66 – получен заем Дт009 – отражена сумма векселя, выданного в обеспечение займа Дт97-Кт66 – дисконт (проценты) по выданному векселю Дт91.2-Кт97 – сумма дисконта (процентов) ежемесячно включается в состав прочих расходов Дт66-Кт51 – погашен вексель Кт009 – списана сумма погашенного векселя В соответствии со ст. 816 ГК РФ заем может быть получен путем выпуска и продажи облигаций организации. Номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается эмитентом как кредиторская задолженность. Проценты отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Начисление процентов (дисконта) отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых они начисляются. В целях равномерного включения процентов, причитающегося кредиторам, по проданным облигациям, в прочие расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 98 «Доходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные доходы. Дт51-Кт67 – отражено размещение облигаций по номинальной стоимости Дт51-Кт98 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям Дт98-Кт91 – ежемесячное списание разницы в прочие доходы Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 97 «Расходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные расходы. Дт51-Кт67 – размещение облигаций по цене продажи Дт97-Кт67 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание разницы в прочие расходы Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов Аналитический учёт по счетам 66 и 67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения. Синтетический учёт по займам ведётся в ж/о №4. 24. Учёт целевого финансирования Целевое финансирование и поступления представляют собой источник средств организации для мероприятий целевого назначения: проведение НИОКР, подготовка кадров. Средства для этих целей поступают от других организаций и лиц, субсидий государства, из бюджета. используется счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования, отражаются Дт86-Кт76. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации. С 01.01.2001 г. введено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое устанавливает порядок отражения в учете бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям для осуществления целевых расходов. Государственная помощь – увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств или иного имущества. Государственная помощь может быть предоставлена в форме: субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств. Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной основе. Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе. Бюджетные кредиты учитываются в порядке, установленном для заемных средств. Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Организации в учете должны подразделять предоставленные бюджетные средства на: направленные на финансирование капитальных расходов; используемые для оплаты текущих расходов. ПБУ 13\2000 предусматривает два варианта принятия к учету бюджетных средств. Первый – по мере фактического получения ресурсов Дт51,55-Кт86 – зачисление бюджетных средств для финансирования текущих и капитальных расходов Дт08-Кт86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств Второй – бюджетные средства принимаются к учету при одновременном выполнении двух условий: 1)имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены (в подтверждение используются документы – заключенные договора, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);2)имеется уверенность, что указанные средства будут получены (документальным подтверждением гарантий получения государственной помощи служат уведомления о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов, утвержденная роспись) Дт76-Кт86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам Дт51,55-Кт76 – отражено фактическое поступление средств Дт08-Кт76 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, списываются как доходы будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива, бюджетные средства списываются на финансовый результат (прочие доходы) в размере начисленной амортизации. Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию Дт86-Кт98 – бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов Дт20,23,25,26-Кт02 – начисление амортизации по активу Дт98-Кт91.1 – прочие доходы как активы, полученные безвозмездно Бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов, списываются в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления заработной платы и прочих расходов на счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем они списываются на счет 91 (прочие доходы) по мере отпуска на производственные нужды материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, начисления заработной платы и прочих расходов. Дт51-Кт86 – поступление бюджетных средств Дт10-Кт60 – приобретение материально-производственных запасов Дт86-Кт98 – отнесение бюджетных средств в доходы будущих периодов Дт20,23,25,26-Кт10- списание в производство материально-производственных запасов Дт98-Кт91 – отнесена в прочие доходы часть средств бюджетного финансирования Бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, осуществленных организацией в предыдущие отчетные периоды сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию Дт76-Кт86. По мере поступления Дт51-Кт76 они относятся на счет учета финансовых результатов в прочие расходы, как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Дт76-Кт91. Государственные субвенции и субсидии подлежат возврату в случае не целевого использования или не использования в установленные сроки. При возврате ресурсов, полученных в текущем году в учете делают исправительные записи Дт86-Кт98 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в доходы будущих периодов Дт98-Кт91 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в прочие доходы Дт86-Кт51 – возврат средств При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущие годы на финансирование капитальных расходов, делают записи Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату бюджетных средств Дт91.2-Кт86 – восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации Дт98-Кт86 – восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов Дт76-Кт51 – возврат средств При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущем году на финансирование текущих расходов, в учет делают запись Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату средств Дт91.2-Кт76 – уменьшены финансовые результаты на сумму использованных бюджетных средств, подлежащих возврату Дт76-Кт51 – возврат средств Синтетический учёт по кредиту счёта 86 ведётся в ж/о №12. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в размере источников их поступления. 25Характеристика финансовых вложений и их оценка В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ МФ РФ № 126н от 10.12.2002 г.) к финансовым вложениям организации относятся: - государственные и муниципальные ЦБ - ЦБ других организаций, в т.ч. долговые ЦБ (облигации и векселя) - Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Актив признается в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий: - наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение доходов от них - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидации) - способность приносить организации экономические выгоды в будущем Единицей учета финансовых вложений в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования, может быть серия, партия. Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. Организация должна вести книгу учета ценных бумаг. В книге указывается: наименование эмитента, номинальная цена, цена приобретения, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Исправления в книгу могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения изменений. Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Способ поступления финансовых вложений Финансовые вложения, приобретенные за плату Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации Финансовые вложения, полученные безвозмездно Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Финансовые вложения, внесенные в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества Финансовые вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте Ценные бумаги, не принадлежащие организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора Первоначальная стоимость Сумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и иных возмещаемых налогов Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации Текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Денежная оценка , согласованная товарищами в договоре простого товарищества Оценка в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к БУ Оценка, предусмотренная в договоре В случае несущественности величины затрат на приобретение финансовых вложений (кроме суммы, уплаченной продавцу), они могут признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором активы были приняты к БУ. Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, установленных законодательством. Вид финансовых вложений Финансовые вложения, по которым можно установить текущую рыночную стоимость Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Финансовые вложения, ранее оцененные по текущей рыночной стоимости, по которым на отчетную дату текущая рыночная цена не определяется Отражение в бухгалтерской отчетности Оценка по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой по текущей стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (операционные доходы или расходы) у коммерческих организаций или увеличение доходов/расходов у некоммерческих организаций Оценка по первоначальной стоимости Отражается по стоимости их последней оценки По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления дохода относить на финансовые результаты (прочие доходы и расходы). При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов: -по первоначальной стоимости каждой единицы -по средней первоначальной стоимости -по первоначальной стоимости первых по времени приобретения активов (ФИФО) При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии. 26Учет финансовых вложений. Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Текущий учет финансовых вложений осуществляется без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. . Вместе с тем, построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. Аналитический учет финансовых вложений осуществляется по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. Финансовые вложения также подразделяются на вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. К синтетическому счету 58 открываются субсчета в зависимости от вида вложений: 58.1 «Паи и акции» 58.2 «Долговые ценные бумаги» 58.3 «Предоставленные займы» 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» 58.5 «Полученные права требования На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон. Дт58.1 Кт51 – вклад в уставный капитал в денежной форме При вкладе в уставный капитал основных средств: Дт76 Кт01 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС Дт19 Кт 68 – восстановлен НДС при передаче ОС, НМА Дт58.1 Кт76 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС Дт58.1Кт19 – сумма НДС, восстановленная при передаче ОС, НМА При вкладе в уставный капитал прочего имущества: Дт58.1 Кт91.1 –передача имущества в счет вклада по согласованной стоимости Дт91.2 Кт04,10,41 – списано имущество, передаваемое в счет вклада в уставный капитал Дт91.2 Кт76 – затраты по передаче имущества Дт76.3 Кт91.1 - начислены доходы от участия в уставном капитале других организаций Дт51 Кт76.3 – поступление доходов Организация может получить доход от участия в другой организации в форме продукции (работ, услуг) Дт08,10 Кт76.3. На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Дт58.2 Кт76 – оприходованы ценные бумаги Дт58.2 Кт76 – вознаграждение посреднику, специальным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (с НДС) Дт58.2 Кт66 – начислены проценты по заемным средствам до принятия инвестиций к бухгалтерскому учету Финансовые вложения, по которым средства были перечислены в отчетном периоде, но на которые не получены документы, подтверждающие права организации, учитываются на счете 58.2 обособленно. При отражении в учете ценных бумаг по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно учитывать разницу между номинальной и покупной стоимостью. Если покупная стоимость отличатся от номинальной, то разница подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу. Одновременно с начислением дохода часть разницы относится на финансовый результат. При списании суммы превышения покупной стоимости над их номиналом Дт76.3 – доход по ЦБ Кт58.2 – часть разницы между покупной и номинальной стоимостью Кт91 - разница между суммой счета 76 и 58 При доначислении суммы превышения номинальной стоимости ЦБ над их покупной стоимостью Дт76.3 – доход по ЦБ Дт58.2 – часть разницы между номинальной и покупной стоимостью Кт91 – общая сумма счета 76 и 58 На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывают наличие и движение предоставленных другим предприятиям денежных и иных займов. Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами регулируются заключенным договором займа. Проценты по предоставленным займам отражаются в составе прочих доходов. Дт58.3 Кт51 – предоставлен заем в денежной форме Дт76.3 Кт91 – начислены проценты по предоставленному займу Дт51 Кт76.3 – получены проценты в денежной форме Дт51 Кт58.3 – возврат предмета займа Операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в натуральной форме облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. По договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или другой цели. Вкладом товарища признается то, что он вносит в общее дело (денежные средство, имущество). Порядок учета вкладов у товарищей определен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Дт58.4 Кт51,01,10,41 – взнос в счет вклада в общее имущество простого товарищества Дт76.3 Кт91 – прибыль от деятельности товарищества Дт51 Кт76.3 – получена прибыль Дт91 Кт76 – убыток от деятельности товарищества Дт76 Кт51 – перечисление денежных средств в счет покрытия убытка от деятельности товарищества При прекращении договора простого товарищества возврат имущества, в пределах сумм числящихся на счете 58 отражается Дт51,01,10,41 Кт58.4. При получении сумм сверх вклада, а также вознаграждения делается запись Дт51,10,41 Кт91. На субсчете 58.5 «Полученные права требования» учитывается приобретенное предприятием право требования задолженности. Они отражаются в учете в сумме фактических затрат, а не в сумме покупаемой задолженности Дт58.5 Кт76. Стоимость финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость отражается на конец года по текущей рыночной стоимости. При этом стоимость вложений необходимо регулярно корректировать (ежеквартально, ежемесячно). Дт91.2 Кт58.1 – снижение стоимости Дт58.1 Кт91.1 – повышение стоимости Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Выбытие финансовых вложений имеет место в случае: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. При выбытии финансовых вложений должны единовременно прекратить действия условия принятия их к БУ. При выбытии стоимость финансовых вложений может определяться: -по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость – по сумме последней оценки -по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется – по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по методу ФИФО Оценка по первоначальной стоимости каждой единицы применяется при выбытии финансовых вложений, у которых первоначальная стоимость не может быть изменена (вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, Уступленная дебиторская задолженность). Оценка по средней первоначальной себестоимости и по методу ФИФО применяются при выбытии акций, облигаций. Для учета выбытия финансовых вложений и определения финансового результата от выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт91 отражается стоимость выбывающих финансовых вложений (в соответствии с принятой оценкой), а также дополнительные расходы по выбытию финансовых вложений. По Кт91 отражается цена реализации (погашения). Разница между Дт и Кт оборотами счета 91 показывает финансовый результат от выбытия финансовых вложений Дт91 Кт99 – прибыль, Дт99 Кт91 – убыток. Дт76 Кт91.1- цена реализации Дт91.2 Кт58.2 – списаны реализованные облигации Дт91.9 Кт99 – прибыль от реализации 27Учет совместной деятельности С 1 января 2004 года введено в действие ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Положение определяет правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Различают несколько форм совместной деятельности: - совместно осуществляемые операции - совместно используемые активы - совместная деятельность Совместно осуществляемые операции – совместный процесс, в котором каждый участник договора осуществляет свой этап производства (работ, услуг) и использует свои активы для достижения общей цели. Каждый участник отражает все операции, связанные с выполнением договора в бухгалтерском учете в обычном порядке. Отдельный баланс не составляется. Вклад в общую деятельность в состав финансовых вложений не переводится, а учитывается на соответствующих счетах с обособлением в аналитическом учете. Аналитический учет должен быть организован по всем доходам, расходам, обязательствам, относящимся к совместной деятельности. Организация может открыть самостоятельный счет «Продукция по договору о совместной деятельности» либо может использовать счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Доход других участников договора учитывается как обязательство перед ними Дт62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности. Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Дт01.2 Кт01.1 – основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции Дт20.2 Кт02.2 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в совместной деятельности Лт20.2 Кт70,69 - начислена заработная плата и ЕСН рабочим , выполняющим работу в совместной операции Дт20.2 Кт10 – отражены используемые материалы Дт43 Кт20.2 – оприходована на склад своя доля готовой продукции Дт012 – оприходована на склад готовая продукция, подлежащая передаче участникам Дт62 Кт90.1 – отражена часть дохода, по договору о совместной операции Дт90.2 Кт43 – списана себестоимость реализованной готовой продукции Кт012 – отгружена продукция покупателям ДТ62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности – отражена часть дохода как обязательство перед другими участниками Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт51 – погашена задолженность перед участниками Дт51 Кт62 – получена выручка. Дт76.3 Кт51 – погашена задолженность перед участниками Совместно используемые активы – имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора, заключенного с целью получения экономических выгод. Бухгалтерский учет при совместном контроле над активами осуществляется каждым участником аналогично совместному контролю над операциями. Отдельный баланс не составляется. Все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам. Участник, которому поручены расчеты с покупателями, отражает доходы других участников как обязательство перед ними. Совместный контроль над деятельностью устанавливается при заключении договора простого товарищества. Участники объединяют свои ресурсы и занимаются деятельностью, которая направлена на извлечение прибыли. Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью. Для ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности предусмотрено полное обособление отражения всех хозяйственных операций в рамках отдельного баланса, который поручается вести одному из товарищей. При этом показатели отдельного баланса не должны включаться в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела. При составлении баланса остатки по счетам необходимо уменьшить на сумму, числящуюся на субсчетах, связанных с договором простого товарищества. Учет вкладов товарищей осуществляется на счете 80 «Вклады товарищей». Дт51,01,10,41»Имущество по договору простого товарищества» Кт80 – получено имущество в счет вклада в совместную деятельность, в оценке предусмотренной договором. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности в части расходов, доходов, финансовых результатов, приобретения и создания материально-производственных запасов, внеоборотных активов осуществляется на отдельном балансе в общеустановленном порядке. По окончании каждого отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль (убыток), полученный по результатам договора о совместной деятельности, распределяется между товарищами. Для этого используется счет 75 «Расчеты по выплате доходов». Дт90.9 Кт99 – отражена прибыль от совместной деятельности. Дт99 «Прибыль (убыток) по договору простого товарищества» Кт84 – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами Дт84 Кт75 «Расчеты по выплате доходов» - сумма прибыли, причитающаяся участнику Дт75 Кт51 – перечислены денежные средства участнику Дт75 «Расчеты по выплате доходов» Кт84 – убыток, подлежащий покрытию за счет средств товарища Дт51 Кт75 – поступили средства на погашение убытка Если товарищи принимают решение об использовании нераспределенной прибыли или ее части в качестве инвестиций во внеоборотные активы, соответствующая сумма нераспределенной прибыли направляется на увеличение счета 80 «Вклады товарищей» в качестве дополнительных вкладов товарищей соразмерно их доле по договору Дт84 Кт80. По окончании отчетного периода остатка на счете 84 в рамках отдельного баланса не будет. Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, делается запись Дт75«Расчеты по выплате доходов» Кт43 «Готовая продукция по договору простого товарищества» - отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности. По окончании или прекращении договора простого товарищества составляется ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Возврат имущества отражается записью Дт80 Кт51,01,10,41. 28Классификация и оценка долгосрочных инвестиций Долгосрочные инвестиции представляют собой совокупность затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий. Использование средств на инвестиционные цели означает их отвлечение в имущество длительного пользования. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 долгосрочные инвестиции связаны с: - осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; - приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств; - приобретением земельных участков и объектов природопользования; - приобретением и созданием нематериальных активов. В планировании и учёте долгосрочные инвестиции группируют по структуре, назначению и направлению затрат. По структуре: - строительные работы - работы по возведению и переустройству зданий, по монтажу конструкций, входящих в состав зданий, работы по сооружению водопровода, газовых сетей и канализации; - монтажные работы - работы по сборке, установке и монтажу оборудования зданий, по монтажу обслуживающих площадок и электропроводки; -приобретение оборудования, требующего монтажа; -приобретение оборудования, не требующего монтажа; - прочие капитальные затраты - проектно-изыскательские работы, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, отводу земельных участков и сносу строений; - затраты, не увеличивающие основные фонды - затраты на подготовку кадров по обслуживанию вновь приобретаемых объектов и возведенных, расходы на консервацию строительства. По назначению: - капитальные вложения на строительство объектов производственного назначения; - капитальные вложения на строительство объектов непроизводственного назначения. По направлению: - затраты на строительство новых объектов; -затраты на расширение и реконструкцию действующих предприятий. Законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительством объектов и приобретенных отдельных видов внеоборотных активов. При вводе в эксплуатацию инвентарная стоимость становится первоначальной стоимостью введенного в действие объекта. Порядок определения инвентарной стоимости объектов Долгосрочный актив Здания и сооружения,Оборудование, требующее монтажа Оборудование, не требующее монтажа, Здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, приобретаемые отдельно от строительства объектов .Земельные участки и НА. 29Организация учета долгосрочных инвестиций Основные цели учета долгосрочных инвестиций: - своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; - обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; - правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; - осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: - в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; - по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций осуществляется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам на отдельных субсчетах: Субсчет Объект учета 08.1 «Приобретение земельных участков» Учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков 08.2 «Приобретение объектов природопользования» Учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования 08.3 «Строительство объектов основных средств» Учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство 08.4 «Приобретение объектов основных средств» Учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа 08.5 «Приобретение нематериальных активов» Учитываются затраты на приобретение нематериальных активов 08.6 «Перевод молодняка в основное стадо» Учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо 08.7 «Приобретение взрослых животных» Учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ По Дт08 отражаются фактические затраты на строительство, монтаж, приобретение отдельных объектов основных средств, нематериальных активов и прочих объектов. По Кт08 списывается сформированная первоначальная стоимость внеоборотных активов, принятых в эксплуатацию в установленном порядке. Сальдо счета 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные операции по приобретению внеоборотных активов. Аналитический учет по счету 08 ведут по каждому объекту в ведомости №18. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: - строительные работы и реконструкцию; - буровые работы; - монтаж оборудования; - оборудование, требующее монтажа; - оборудование, не требующее монтажа, а также инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; - проектно-изыскательские работы; - прочие затраты по капитальным вложением; - по каждому приобретенному объекту нематериальных активов; - по видам животных; - по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по договорам (заказам). Порядок учета затрат на строительство у застройщика зависит от способа их производства – подрядный или хозяйственный. 30Учет затрат на строительство у застройщика Учет затрат по строительству объектов застройщик осуществляет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: - на строительные работы; - на работы по монтаже оборудования; - на приобретение оборудования, сданного в монтаж; - на приобретение оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; - на прочие капитальные затраты; - на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. На практике применяется два способа проведения строительных и монтажных работ: хозяйственный и подрядный. Подрядный способ - это проектирование и сдача объектов “под ключ”. Предприятие, создающее объект основных средств - это застройщик (заказчик); предприятие, выполняющее работу- подрядчик. Порядок формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и финансовых результатах подрядчиков (субподрядчиков) установлен ПБУ 2/2008 “Учёт договоров строительного подряда”, утверждённом приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. №116н. Основанием для акцепта счетов подрядных организаций и постановки на учет затрат застройщиком по незавершенному строительству служит «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (ф. КС-3), которая используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Данная справка составляется ежемесячно подрядчиком, выполнившим в отчетном периоде строительные, монтажные и другие подрядные работы. Стоимость работ и затрат в справке отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика и подрядчика. На сумму оплаты счёта делается запись Дт60- Кт51. Формы «Акт приёмки законченного строительством объекта» (форма № КС-11) и «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (форма № КС-14) являются документами о приемке, подтверждающими приемку законченного строительством объекта при полной его готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Данные акты являются основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ. Затраты застройщика складываются из расходов, связанных с возведением объекта и вводом его в эксплуатацию. По завершении строительства определяются инвентарная стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта. Дт08 –Кт60 – приняты к учету отчеты подрядчика Дт08 – Кт68 – учтен налог на землю Дт08 Кт 60 – затраты на проведение экологической, архитектурной, санитарно-эпидемиологической экспертизы Дт08 –Кт76,60 – услуги специальных инженерно-строительных организаций, осуществляющих надзор на строительном объекте Дт01 – Кт08 – принят к учету законченный строительством объект В случае выявления завышения объемов выполненных работ или завышения их стоимости в результате неправильного применения договорных цен заказчик и подрядчик согласуют между собой сумму переплаты. При этом составляется специальный акт. На основании акта переплата сторнируется Дт08 Кт60 – СТОРНО. Образующаяся дебиторская задолженность засчитывается в счет очередных платежей за выполненные работы. Если переплата выявлена после выполнения работ, то на сумму переплаты заказчик предъявляет подрядчику претензию Дт76.2 Кт60. При хозяйственном способе, застройщик выполняет самостоятельно строительно-монтажные работы, привлечение субподрядчиков не меняет существа хозяйственного способа. При хозяйственном способе учёт затрат у застройщика также осуществляется на счёте 08. Организации не строительного профиля могут организовывать в своем составе строительно-монтажные участки для выполнения строительных работ. В этом случае при осуществлении работ все затраты застройщика предварительно могут учитываться на счёте 23 «Вспомогательное производство». Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ учитывается по дебету счёта 23 (Дт23 Кт10,70,69,60) Дт08- Кт23 - списание затрат на капитальное строительство. Таким образом на счёте 08 отражаются все расходы по приобретению основных средств и строительно-монтажных работ, осуществляемых как хозяйственным, так и подрядным способом. Моментом ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений считается дата подписания акта государственной комиссией или комиссией, назначенной руководителем предприятия. Дт01 Кт08 - фактическая себестоимость приобретения и строительно-монтажных работ При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация обязана начислить НДС. Дт19 Кт68 – начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС: - предъявленные подрядной организацией заказчику при проведении капитального строительства, строительно-монтажных работ; - предъявленные предприятию по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ; - предъявленные предприятию при приобретении объектов незавершенного строительства; - сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Дт68 Кт19 – предъявлены к налоговому вычету суммы НДС Оборудование для строительства может приобретаться непосредственно заказчиком при осуществлении строительно-монтажных работ любым способом. Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет применяется застройщиками. Дт07 Кт75 – получено оборудование от учредителя в качестве вклада в уставный капитал Дт07 Кт60 – приобретено оборудование за плату Дт19 Кт60 – отражен НДС Приобретение оборудования может отражаться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»: Дт15 Кт 60 – приобретено оборудование за плату Дт19 Кт60 – отражен НДС Дт07 Кт15 – принято к учету оборудование по сумме фактических затрат На счет 08 оборудование списывается после фактической его передачи в монтаж на основании «Акта приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №ОС-15): Дт 08 Кт 07 – передано оборудование в монтаж Подрядчик, получивший от застройщика оборудование для монтажа отражает его за балансом на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При обеспечении строительства оборудованием подрядчиком, его стоимость отражается застройщиком по договорной цене вместе со стоимостью монтажа Дт 08 Кт 60. Оборудование, которое не требует монтажа на складе не хранится. Его передают в эксплуатацию на основании «Акта о приемке оборудования» (форма № ОС-14): Дт08 Кт60 – приобретено оборудование, не требующее монтажа Дт01 Кт08 – оборудование введено в эксплуатацию Стоимость земельных участков и иных природных объектов, приобретаемых в собственность, отражается Дт08 Кт60 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорным ценам. Одновременно такие объекты принимаются к учету в составе внеоборотных активов Дт01 Кт08. Организации могут покупать объекты недвижимости в готовом виде на аукционах. Приобретенные объекты могут использоваться сразу после покупки. Они принимаются к учету после оплаты или акцепта счета продавца: Дт08 Кт60 – приобретен объект Дт19 Кт60 – отражен НДС Дт01 Кт08 – объект введен в эксплуатацию Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС 31 учет затрат на строительство у подрядчика Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Застройщики – гражданин или юридическое лицо, имеющее намерение осуществить строительство, реконструкцию архитектурного объекта. Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору строительного подряда. Подрядные и субподрядные организации ведут бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н). Согласно п. 1 ПБУ 2/2008 применяется организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. ПБУ 2/2008 распространяется также на договоры по выполнению работ (услуг) в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве, а также на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) объектов с восстановлением окружающей среды. Длительность выполнения перечисленных работ - более одного года либо начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется по каждому договору, а при выполнении работ по одному договору для нескольких заказчиков по единому проекту бухгалтерский учет по каждому объекту рассматривается как отдельный договор, если строительство каждого объекта имеет отдельную техническую документацию и по объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. Если строительная организация заключает два или более договоров с заказчиками, то для целей бухгалтерского учета они могут рассматриваться как один договор в случаях: - когда отдельные договоры относятся к единому проекту с единой нормой прибыли; - когда договоры исполняются одновременно или непрерывно (последовательно). В процессе выполнения договора строительного подряда могут иметь место случаи, когда в техническую документацию вносится дополнительный объект, строительство которого должно рассматриваться как отдельный договор, если строительные работы по конструктивным, технологическим, функциональным характеристикам имеют существенные отличия от объектов по основному договору, а цена этого дополнительного объекта определена и согласована сторонами на основе дополнительной сметы. Доходы (выручка) по договору строительного подряда - это доходы от обычных видов деятельности, которые определяются исходя из стоимости работ по договорным ценам, которые могут быть изменены в связи: - с изменением стоимости работ при использовании более дорогостоящих строительных материалов, конструкций, а также при выполнении более сложных работ по сравнению с технической документацией или работ, не предусмотренных в технической документации, и т.п., что приводит к увеличению выручки по договору или к уменьшению выручки при неисполнении каких-либо работ; - с предъявлением организацией к заказчику претензий о возмещении затрат, не предусмотренных в смете, а также расходов по устранению дефектов в технической документации, разработанной проектной организацией, либо расходов из-за задержки работы при несвоевременном предоставлении по сравнению с условиями договора необходимых для выполнения работ зданий, сооружений и т.п., что приводит к увеличению выручки по договору; - с дополнительными сверх сметы выплатами, например за сокращение сроков строительства, что приводит к увеличению выручки по договору. К прочим расходам, не связанным непосредственно с исполнением договора, относятся: - доходы по договору купли-продажи излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных ранее для исполнения договора строительного подряда; - доходы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору. На суммы отклоненных претензий или поощрительных платежей, если существует уверенность, что эти суммы будут признаны заказчиками, выручка по договору корректируется. Расходы по договору строительного подряда признаются расходами по обычным видам деятельности строительной организации. К ним относятся расходы до завершения договора, а именно: - прямые расходы по непосредственному исполнению договора; - косвенные расходы по договору; - прочие расходы по договору, возмещаемые заказчиком. В состав прямых расходов, помимо фактических затрат, включаются так называемые предвиденные (ожидаемые) расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора. Такие расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения (например, устранение недоделок в проектах, в строительно-монтажных работах и т.п.), либо путем образования резерва на гарантийное обслуживание, гарантийный ремонт объекта и т.п. При этом резерв формируется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены. Косвенные расходы по договору включаются в расходы путем распределения общих расходов организации на выполнение договоров. Организации самостоятельно выбирают способы распределения этих расходов между договорами, например способ распределения на основе сметных норм и расценок, который является наиболее современным и применяется последовательно. К прочим расходам по договору относятся расходы на управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые возмещаются заказчиком по условиям договора. Расходы по подготовке договора (например, на разработку технико-экономического обоснования, договора страхования рисков строительных работ и т.п.) включаются в расходы по договору, если существует уверенность, что договор будет подписан и расходы будут достоверно определены. Расходы по договору - это расходы по выполненным работам, которые признаются как затраты на производство. Расходы по предстоящим работам - как затраты (расходы) будущих периодов. При этом все расходы по договору признаются в том отчетном периоде, когда они понесены. Они списываются за счет выручки по договору для определения финансового результата способом «по мере готовности». Данный способ предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются на основе подтверждения строительной организацией степени завершенности работ на отчетную дату, а в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда были выполнены соответствующие работы (этапы работ), независимо от полного завершения работ по договору. Важным вопросом при определении финансового результата является порядок определения цены за выполненные работы. Если в договоре предусматривается оплата выполненной по договору работы по твердым ценам, то необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата являются: - возможность достоверного определения суммы выручки по договору и суммы расходов для окончания работ; - возможность определения степени завершенности работ на отчетную дату; - возможность соизмерения фактических расходов по договору с оценкой их по нормам (смете). В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 предусматривается также смешанный порядок определения цены, например возмещение заказчиком всех понесенных организацией расходов на выполнение работ, а также уплата процента от этих расходов, одновременно с максимальной ценой за выполненные работы. Для определения выручки и расходов по договору «по мере готовности» организации могут использовать различные способы: - по доле выполненных работ на отчетную дату в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки или путем определения доли в натуральном выражении в общем объеме выполненных работ в натуральном выражении); - по доле расходов на отчетную дату в расчетной величине общих расходов по договору. Для определения степени завершенности работ на отчетную дату по удельному весу (доле) расходов в общей величине расходов по договору: - расходы на отчетную дату подсчитываются только по выполненным работам, а расходы в счет предстоящих работ по договору (например, арендная плата, уплаченная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам; авансовые платежи субподрядчикам и др.) не включаются в состав расходов за отчетный период; - величина общих расходов по договору исчисляется как сумма фактических расходов на отчетную дату и расходов согласно расчету, которые предстоит понести для завершения работ по договору. Если у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку за отчетный период (например, претензий, поощрительных платежей и др.), то такие суммы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки на эти суммы не производится. При этом величина ожидаемого убытка признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). Иными словами, величина ожидаемого убытка признается независимой от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При использовании способа оценки «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определяются выручка, расходы и финансовый результат по договору, которые суммируются с такими же показателями в предшествующие отчетные периоды. Если в соответствии с договором организация выставляет заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, то начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность на основании промежуточных счетов. Не предъявленная к оплате начисленная сумма выручки списывается на дебиторскую задолженность заказчика при выставлении ему счета на оплату законченных работ по договору. Согласно Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». К данном счету необходимо открыть субсчета: 46.1 «Выполненные этапы»; 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». Дт46.2 Кт90.1 – отражена не предъявленная к оплате выручка, признанная в отчете о прибылях и убытках Дт90.2 Кт20 – списана сумма признанных в отчете о прибылях и убытках расходов по договорам строительного подряда Дт62 Кт46.2 – выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ (аналогичная запись при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ) Дт90.2 Кт46.2 – списываются до полного завершения работ по договорам признанные в отчете о прибылях и убытках, ожидаемые убытки или суммы признанной ранее выручки, по которой возникли сомнения в получении В бухгалтерской отчетности организации за отчетный период раскрывается следующая информация: - сумма признанной выручки по договору; - сумма и способы определения выручки по договору. При этом по каждому договору, не завершенному на отчетную дату, в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация: - общая сумма расходов за отчетный период и признанных прибылей (за вычетом убытков); - сумма полученной предоплаты, авансов и т.п.; - сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий (например, до устранения выявленных недостатков работы). Разница между величиной начисленной выручки, не предъявленной к оплате за предыдущие отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по промежуточным счетам отражается в бухгалтерском балансе: - как актив - дебиторская задолженность по не предъявленной к оплате начисленной выручке (если разница положительная); - как пассив - кредиторская задолженность, т.е. задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная). 32 источники финансирования капитальных вложений Финансирование предприятие осуществляет за счёт собственных средств и приравненных к ним источникам, а также за счёт заёмных средств. К собственным средствам относят амортизационные отчисления, собственный капитал, часть чистой прибыли, предназначенной для финансирования капитальных вложений. К заёмным средствам относят временно привлечённые средства других физических и юридических лиц в виде займов и кредитов банков. Финансирование капитальных вложений может осуществляться также несколькими предприятиями на долевой основе. Основной источник финансирования капитальных вложений у действующих предприятий - это амортизационные отчисления. Организация получает амортизационные отчисления в форме выручки от реализации продукции или авансов под выполнение работ - Дт51,62 Кт90, Дт51 Кт60/авансы выданные. Размер данного источника предприятия определяют расчётным путём, используя данные по приходу за отчётный период по кредиту счёта 02 и данные о затратах на капитальные вложения по дебету счетов 07, 08 и 60/авансы выданные в части амортизационных отчислений перечисленных подрядчикам. Учёт прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений может осуществляться на счете 84. Для этого открывается субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная». Предприятия могут получать средства и иное имущество безвозмездно из бюджета на финансирование капитальных вложений, которые отражаются проводкой Дт51-Кт 86. (ПБУ13/2000). Кредиты банков, полученные на финансирование капитальных вложений, учитываются в зависимости от срока, на который они получены на счетах 66, 67. (ПБУ15/2008). Строительные работы требуют большого вложения средств на длительный период; большинство предприятий не имеет возможности полностью финансировать строительство, поэтому широко распространено строительство на долевой основе. В результате чего образуется имущество долевого пользования (Часть 1, глава 244 ГК РФ). Распоряжение, владение и пользование имуществом, находящимся в общей долевой собственности, осуществляется по соглашению всех участников (ст. 246, 247 ГК РФ). Участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества соразмерно его доли. Порядок учета совместно используемых активов определен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». При долевом строительстве организация - головной застройщик по согласованию с другими участниками капитальных вложений, аккумулирует денежные средства с последующей передачей построенного объекта каждому участнику, в соответствии с его долей в финансировании. У головного застройщика: Дт51,55 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности - получение денежных средств от участников Дт08 Кт60,76 - затраты на капитальные вложения Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию своей части основных средств Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт08 - списание стоимости работ по передаче объектов в части профинансированной участниками Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт91 - экономия по смете, отражающаяся как прибыль, если это предусмотрено в договоре Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт51 - возврат экономии участникам (если экономия договором не предусмотрена) У участников: Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт51 - перечисление денежных средств Дт08 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности - закрытие задолженности и оприходование объектов Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию своей части основных средств Таким образом, по мере ввода в эксплуатацию основных средств, учтённые на соответствующих счетах источники (счета 84,86,02) не уменьшаются. По конечному сальдо счетов 84, 86, 02,05 невозможно определить источник финансирования капитальных вложений. Вместе с тем, кредитовые обороты по счетам 02, 05, 84 за отчетный период показывают вновь созданные источники финансирования капитальных вложений. 33 задачи учета, характеристика и оценка основных средств Задачи финансового учета. 1.Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям. 2.Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. 3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. 4.Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01 “Учёт основных средств (ОС)” введено приказом МФ РФ от 30.03.01 года №26н в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 года №91н. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда. Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществлённый в них труд на вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений. Активы признаются основными средствами: -использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование -использование в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев -организация не предполагает последующей перепродажи данного актива -способность приносить организации экономические выгоды в будущем К основным средствам относятся здания; сооружения; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и установки; вычислительная техника; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. К основным средствам относят капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, мелиорация), в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временной владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно - сочленённых предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определённой работы. Комплекс - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (работ), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Пообъектный учёт основных средств организуется в местах их нахождения (цех, производство). В целях организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Номер может быть обозначен краской, путем прикрепления металлического жетона или иным способом. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, то объект числится за одним инвентарным номером. Если объект имеет несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: - в эксплуатации - в запасе (резерве) - в ремонте - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации - на консервации. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства: - принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление) - находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление) - полученные организацией в аренду - полученные организацией в безвозмездное пользование - полученные организацией в доверительное управление. Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление за минусом НДС и других возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают: - сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - сумма, уплаченная за осуществление работ по договорному строительству подряда или иным договорам; - сумма, уплаченная за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; -таможенные пошлины и таможенные сборы; -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств - вознаграждение посредникам - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, внесённая в счёт вклада в уставный (складочный) капитал равна денежной оценке, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.. Первоначальная стоимость основных средств, полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) равна текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений ао внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная цена должна быть подтверждена: - сведения о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителя - сведения об уровне цен, имеющиеся у органов госстатистики, торговых инспекций - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе - сведения об уровне цен согласно экспертным заключениям Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией, которая определяется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость переданных организацией ценностей, стоимость полученных основных средств определяется исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату принятия основных средств к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменения допускаются в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем ОС переоцениваются регулярно, чтобы стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем пересчета первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной переоценки на конец отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. В бухгалтерской отчётности основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммы начисленного износа за определённый период. 34. Первичная учетная документация по учету основных средств Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ф. № ОС-1), «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ф. № ОС-1А), «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Ф. № ОС-1Б) используется для оформления и учета операций приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для ввода их в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд, а также выбытия из состава ОС при передаче (продаже, мене) другой организации. Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (ф. № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения (цех, отдел, участок) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС сдатчика, третий – передается получателю. «Акт приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (ф. № ОС-3) используется для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции и модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонтные работы выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт. «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (ф. № ОС-4), «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4А), «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств» (ф. № ОС-4Б) используются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС. Составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД РФ (Госавтоинспекция). «Инвентарная карточка учёта основных средств» (ф. ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объекта основных средств» (ф. № ОС-6А), «Инвентарная карточка учета объектов основных средств» (ф. № ОС-6Б) используются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей). Прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (ф. ОС-14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта ОС. Его составляет комиссия, уполномоченная на прием ОС, в 2-х экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт (Ф. № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя или лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) используется при передаче заказчиком оборудования в монтаж представителю монтажной организации. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный Акт (ф. № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. «Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. ОС-16) используется для предъявления заказчиком претензий организации – изготовителю оборудования, которое монтируется для него подрядчиком. Его подписывают заказчик, подрядчик, изготовитель.. Организации, имеющие небольшое количество ОС, пообъектный учет организуют в инвентарной книге учета объектов основных средств (ф. № ОС-66), записи производят по группам ОС и местам эксплуатации. При наличии большого количества объектов основных средств в местах их нахождения ведут инвентарные списки, которые служат для контроля за сохранностью ОС. На объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. В бухгалтерии инвентарные карточки помещают в картотеку в соответствии с группами ОС. Инвентарные карточки на принятые к учету объекты, а также выбывшие в течение месяца могут находиться до конца месяца обособлено от инвентарных карточек остальных основных средств. Все объекты ОС, кроме зданий и сооружений находятся под имущественной ответственностью материально – ответственных лиц. 35. Учет поступления объектов основных средств Синтетический учёт основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, или сданных в текущую аренду. Учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основе первичных документов. Все основные средства поступают на предприятия через капитальные вложения, кроме основных средств, переданных учредителями в счёт взноса в уставный капитал или полученных безвозмездно от государственных организаций и прочих юридических и физических лиц. Различия в способах поступления ОС вызывают различия в методике бухгалтерского учета. 1.Вклад в уставный (складочный) капитал В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. В соответствии с письмом Минфина России №07-05-06/2622 от 30.10.2006 г., сумма НДС по ОС, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит налоговому вычету у принимающей стороны и отражается в учете Дт19 Кт83. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача ОС. Дт75 Кт80 – задолженность учредителя Дт08 Кт75 - вклад учредителя по согласованной стоимости, но не выше оценки независимого эксперта Дт19 Кт83 – отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС по принятому к учету ОС 2.Строительство Строительство – подрядный способ: Дт08 Кт60 - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по договорной стоимости Дт19 Кт60 – НДС, подлежащий оплате подрядной организации Дт68 Кт19 – зачет НДС Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию Хозяйственный способ: Дт08 Кт02, 10, 23, 70, 69, 60 – затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию. 3.Покупка Дт08 Кт60,76 – затраты на приобретение объекта основных средств по покупной стоимости Дт19 Кт60,76 – НДС, подлежащий уплате поставщику Дт68 Кт19 – зачет НДС Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию 4. Безвозмездное получение Дт08 Кт98.2 «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость поступивших безвозмездно ОС Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию Дт20(23,25,26) Кт02 – начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств Дт98.2 Кт91.1 – часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств отражение в составе прочих доходов Согласно ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ. 5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой ОС включаются в состав капитальных вложений в этот объект. В соответствии с п. 4 ст.168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая покупателю, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Согласно п.2 ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением. С 01.01.2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. НДС принимается к вычету по общим правилам. Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика Дт19 Кт60 – сумма НДС Дт08 Кт76, 10, 70, 69 – затраты на доставку, монтаж объекта Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию Дт62 Кт91.1 – передача имущества в обмен на ОС Дт91.2 Кт68 – НДС Дт91.2 Кт10 – списание стоимости передаваемого имущества Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований 6. Стоимость земельных участков и других природных объектов, приобретаемых в собственность отражают проводкой Дт08 Кт60, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорной стоимости. Одновременно такие объекты принимаются на учёт проводкой Дт01 Кт08. Предприятия могут приобретать объекты недвижимости на аукционах, такие объекты могут использоваться сразу после покупки; их принимают на учёт после оплаты или акцепта счёта продавца проводками: Дт08 Кт60 – акцепт счета поставщика и Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию. 7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Дт01 Кт08 – сумма затрат по принятым в эксплуатацию площадям. 8. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) принимаются к учету на основании акта приемки-передачи основных средств - Дт01 Кт08. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении основных средств, отражается на счёте 19 “НДС по приобретённым ценностям”, где он будет числиться до момента зачёта в бюджет. Дт19 Кт60- акцепт счета поставщика Дт60 Кт51 – оплата счета поставщика Дт68-Кт19 - зачёт НДС в бюджет Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Если предприятие имеет библиотечный фонд, то приобретение и передача в эксплуатацию изданий отражаются Дт26 (44) Кт51, 50, 60, 71 Переоценка объектов ОС проводится по решению организации. В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа, в частности, проверка наличия объектов, подлежащих переоценке. Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом и перечнем объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывают точное название объектов основных средств; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия к бухгалтерскому учету. Исходными данными для переоценки являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, по которой он учитывается в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Сумма дооценки в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. Увеличение балансовой стоимости Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС Дт83.1 Кт02 –сумма индексированного износа ОС Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дт91.2 Кт01 – сумма уценки ОС Дт02 Кт91.1 – сумма индексированного износа ОС Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дооценки, образованную в результате предыдущей переоценки этого объекта ОС. Дт83.1 Кт01 – уменьшение добавочного на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки Дт02 Кт83.2 – увеличение добавочного капитала на сумму уценки амортизации ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущем периоде, относиться на финансовый результат в качестве прочих расходов (доходов). Дт91.2 Кт01 – списана сумма уценки ОС, превышающая сумму предыдущей дооценки Дт02 Кт91.1 – списана сумма уценки амортизации ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущем периоде и отнесенной на финансовый результат отражается: Дт01 Кт91.1 - сумма дооценки ОС, равная сумме предыдущей уценки Дт91.2 Кт02 - сумма дооценки амортизации ОС, равная сумме ее предыдущей уценки Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, проведенной в предыдущем периоде отражается на счете 83.1. Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС сверх предыдущей уценки Дт83.1 Кт02 –сумма износа ОС сверх предыдущей уценки При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается в нераспределенную прибыль Дт83.1 Кт84. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в составе внереализационных доходов Дт01 Кт91.1. Вопрос 36. Учёт амортизации объектов основных средств В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов, постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и стоимость, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстановить производя ремонт, реконструкцию или модернизацию, однако со временем затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности и затратам на эксплуатацию отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В современных экономических условиях необходимая замена основных средств определяется чаще всего моральным, а не физическим износом, то есть экономическими факторами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение основных средств и используемые на их замену, могут быть получены из выручки от реализации продукции (работ, услуг). В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопление денежного фонда для воспроизведения основных средств, называется амортизацией. В соответствии с ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейные коллекции). По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд либо для предоставления во временное пользование или владение, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Объекты основных средств со стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве ли при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учёту и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта, либо до снимания данного объекта с учёта, в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с учёта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта основных средств свыше 12 месяцев, на период консервации на срок более 3 месяцев. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде. Для учёта износа основных средств применяется счёт 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по кредиту счёта 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе предприятия. Аналитический учет по счёту 02 ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными затратами и отражаются по дебету счетов затрат на производство: Дт20,23,25,26 Кт02. Накопление и использование фонда амортизационных отчисления в бухгалтерском учете специально не отражается. Амортизация вместе с выручкой от реализации поступает на расчётный счёт и расходуется с него на финансирование новых капитальных вложений. Накопленная на счёте 02 сумма амортизации служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При исчислении прибыли, доходы уменьшаются на сумму издержек, следовательно сумма амортизации вычитается из дохода, уменьшая прибыль. Возникает чёткая зависимость: увеличение амортизации - уменьшение прибыли и наоборот. Так как прибыль - объект налогообложения, налоговые органы следят за правильностью начисления амортизации. При ведении учёта в ручную амортизация по всем основным средствам рассчитывается в разработочной таблице №6 “Расчёт амортизации основных средств”. Ведомость служит основанием для отражения износа основных средств в ж/о №10 и 10/1, в ведомостях 12 и 15. Сумма амортизации за отчётный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости ОС за прошедший месяц, минус сумма амортизации по стоимости ОС, выбывших за прошедший месяц. Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Определение срока полезного использования ОС определяется исходя из: 1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Организации могут применять классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»: Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов. I. Линейный способ. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезности использования этого объекта. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При использовании этого метода в течение всего срока использования службы объекта, амортизационные отчисления будет одинаковы. Накопляемый износ увеличивается равномерно, а остаточная стоимость, соответственно, равномерно уменьшается. Сумма амортизации=первоначальная стоимость (Р) * норма амортизации(n) Норма амортизации (n) = 1/срок полезного использования * 100% II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Норма амортизации(n)=первоначальная стоимость : предполагаемый объём производства Сумма амортизации за год = объем продукции за отчетный период * норму амортизации Этот метод предполагает, что каждая единица продукции влечёт за собой одинаковый размер амортизационных отчислений основных средств, на которых её производили. Амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли. III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца службы объекта и суммы чисел лет срока службы объекта. Годовая сумма амортизации=первоначальная стоимость * (кол-во оставшихся лет службы : сумма чисел) Сумма чисел рассчитывается как сумма номеров лет срока полезной службы (СПС) (если СПС=4 года, то сумма чисел=1+2+3+4=10). При этом методе максимальная сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается. IV. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчётного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Сумма амортизации=(первоначальная стоимость - износ) * норма амортизации Сумма амортизации максимальная в первый год будет уменьшаться из года в год. Выбор метода начисления амортизации осуществляется предприятием и отражается в учётной политике. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году. Затраты по приобретению ОС бывших в эксплуатации, погашаются путем амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования, т.е. срока фактической эксплуатации и предполагаемого срока полезного использования у нового собственника ОС. Вопрос 37. Учет затрат на ремонт ОС Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт ОС должен проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам ОС в денежном выражении исходя из системы планово – предупредительного ремонта (ППР). Данной системой предусматривается обслуживание ОС, текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт ОС. План ремонта и система ППР утверждаются руководителем предприятия. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации и продлить срок их нормативной (полезной) службы. В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды ремонта и технического обслуживания основных средств, обеспечивается контроль запланированных расходов и соблюдения смет затрат. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании первичных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, расчетов с подрядными организациями за выполненные работы по ремонту и других расходов. В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте». Списание затрат на ремонт в зависимости от учётной политики можно проводить тремя способами: Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Дт20,23, 25, 26,44 Кт10, 70, 69, 23 Дт20, 23, 25, 26, 44, 19 Кт60 – акцепт счета подрядчика Ремонтные работы, выполняемые подрядными организациями, облагаются НДС. Если заказчик за свой счет приобретает материалы и комплектующие изделия, то уплаченный НДС подлежит зачету. Перед ремонтом ОС обследуются инженерно- техническим персоналом. Руководитель предприятия назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте содержатся выводы о характере и объеме работ. К акту прилагается ведомость дефектов, в которой указывают вид работ; сроки ремонта; детали к замене; нормы времени на работы и изготовление комплектующих; сметную стоимость ремонта. На основании технической документации составляется проект или график ремонтных работ. При проведении капитального и среднего ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд-заказ в трёх экземплярах. Первый передаётся в цех, производящий ремонт; второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу; третий экземпляр в отдел главного механика для контроля за сроком выполнения ремонта. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем предприятия, и оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В инвентарной карточке делается отметка о произведённых работах. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств обычно производится полная разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ОС ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта ОС. После завершения работ расходы на модернизацию можно: - включить в первоначальную стоимость объекта - отразить в составе ОС в качестве отдельного инвентарного объекта Дт08 Кт10, 70, 69, 23, 60 – затраты на модернизацию, реконструкцию ОС Дт01 Кт08 – увеличение стоимости ОС на сумму произведенных затрат При производстве модернизации и реконструкции, которые осуществляются в виде строительных работ, учет НДС ведут в порядке, предусмотренном при строительстве объектов. Если такие работы осуществлялись хозяйственным способом, на сумму капитальных вложений начисляется НДС Дт08 Кт68. В дальнейшем НДС относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Вопрос 38. Учёт выбытия объектов основных средств Выбытие объекта имеет место в случаях: - продажи, - прекращения использования вследствие морального или физического износа - ликвидации при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях - при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд - передачи по договорам мены, дарения - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности - выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции - в иных случаях. Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит: - осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления - установление причин списания объекта - выявление лиц по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством - возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад - составление акта на списание объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии объекта производится в документе, открытому по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся не менее пяти лет. Доходы и расходы от списания с баланса объекта ОС отражается в бухгалтерском учете в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объекта ОС подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов и расходов. При выбытии ОС к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ОС. При выбытии объектов ОС сумма дооценки, отраженная на счете 83.1 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» Дт 84 Кт 83.1. 1) безвозмездная передача основных средств. При безвозмездной передаче оформляется акт (ОС-1) в двух экземплярах. На основании акта производится списание ОС Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость объекта Дт02 Кт01 /выбытие - сумма износа Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость объекта Дт91.2 Кт70,69,23,60,76 - затраты, связанные с выбытием Дт91.2 Кт68 - НДС начисляет передающая сторона Дт99 Кт91.9 - финансовый результат от выбытия (убыток) НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. НДС определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи объекта в данном регионе. Цена должна быть подтверждена: - справкой торгующей или снабженческой организации; - сведения опубликованные в печати; - экспертное заключение В случае передачи основных средств физическому лицу, рыночная стоимость объекта подлежит включения в доход этого лица. С физического лица удерживается подоходный налог (Дт70-Кт68). Если физическое лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу предприятия (Дт50-Кт68). Предприятие перечисляет налог в бюджет (Дт68-Кт51). 2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд При передаче основных средств следует учитывать, что передаваемые основные средства зачисляются по цене соглашения, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости. Если цена ниже, то убытки от передачи списывают на финансовый результат предприятия. В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленный НДС включается в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с Письмом Минфина России №07-05-06/302 от 19.12.2006 г. Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт58.1 Кт76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости передаваемого объекта Дт76 Кт01/выбытие – отражено выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости Дт19 Кт68 – восстановлена сумма НДС Дт58.1 Кт19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений 3) Продажа ОС При продаже, выручка от реализации принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При продаже основных средств необходимо правильно рассчитать налоги от данной реализации. Предприятия должны включать в сумму, предъявленную к оплате счёта, сумму НДС, которая подлежит перечислению в бюджет. Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт91.2 Кт 01/выбытие – остаточная стоимость Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации Дт91.2 Кт68 – НДС Дт91.2 Кт70, 69, 76 – расходы по реализации Дт91.9 Кт99 – финансовый результат от реализации (прибыль) 4) Реализация в обмен на другое имущество К договору мены применяются правила купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 п. 2 ГК РФ). В момент исполнения договора каждая сторона выписывает счета-фактуры на сумму договора и регистрирует их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора, каждое предприятие регистрирует в книге покупок. Счет-фактура на выбывающее имущество выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущество. Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт91.2 Кт 01/выбытие – остаточная стоимость Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены Дт91.2 Кт68 – НДС в сумме, выделенной в счете-фактуре Дт91.2 Кт70, 69, 76 – расходы по реализации Дт91.9 Кт99 – финансовый результат (прибыль) от операции, связанной с выполнением договора мены Дт08 (10, 15, 41) Кт60 – оприходовано имущество по стоимости, определенной исходя из стоимости реализованного объекта основных средств Дт19 Кт60 – учтен НДС по оприходованным ценностям Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований по договору мены исходя их стоимости реализованного имущества Если выручка от реализации имущества превышает стоимость полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности организации. Дт91.2 Кт62 – списана разница между стоимостью реализованного и стоимостью полученного имущества Если выручка от реализации меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера меньше кредиторской задолженности организации. Дт62 Кт91.1 – отражена разница между стоимостью полученного и реализованного имущества 5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ) При ликвидации оформляется акт на списание основных средств (ОС-4), НДС не начисляется. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также материалы приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве операционных доходов. Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость Дт91.2 Кт70, 69, 23, 76 – расходы по ликвидации Дт10 Кт91.1 – материальные ценности, полученные при ликвидации объекта Дт99 Кт91.9 – убыток от ликвидации объекта Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидированному объекту. 6) Учёт недостач основных средств вследствие аварий, стихийных бедствий и хищений. При выявлении недостачи Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт94 Кт01/выбытие – списание остаточной стоимости на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц Дт73.2 (76) Кт94 – списание недостачи на виновное лицо или организацию Дт51 Кт76 – возмещение ущерба организацией Дт50 (70) Кт73.2- возмещение ущерба виновным лицом Недостача может быть списана за счет страхового возмещения Дт76.1 Кт94 Дт51 Кт76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

39. Учёт арендованных основных средств По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды: - долгосрочная или лизинг (свыше трёх лет), - среднесрочная или хайринг (от одного до трёх лет) - краткосрочная (не более одного года). Арендные отношения предусматриваются ГК РФ статьёй 607 пунктом 1. С точки зрения права, переданное в аренду имущество во всех случаях остаётся собственностью арендодателя. Арендатор получает имущество во временное владение или пользование. В настоящее время законодательно закреплены два вида аренды: собственно аренда, которая включает в себя текущую и среднесрочную; финансовую аренду или лизинг. Текущая аренда имущества состоит в сдаче в наём имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Имущество продолжает учитываться на балансе у арендодателя в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно. Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трёх сторон в договоре: продавца имущества, лизингополучателя, который использует арендованные основные средства для производства и иной деятельности, и лизингодателя или инвестора, который за счёт собственных средств финансирует проект. Если в аренду сдаются здания, сооружения, помещения в них или части помещений при регистрации к договору аренды прилагается поэтажный план, на котором обозначается сдаваемая площадь с указанием размеров. При заключении договора аренды необходимо убедиться, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду имущества. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику либо лицам, уполномоченным законом или собственником сдавать имущество в аренду. Обычная аренда. Особенности бухгалтерского оформления данного вида аренды обусловлены порядком установления и внесения арендной платы (ст.644 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяется договором аренды. Арендная плата устанавливается за всё арендованное имущество в целом или отдельно по каждой из его составляющих частей в виде: 1) определённых в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или дохода; 3) предоставление арендатором определённых услуг; 4) передача арендатором арендодателю согласно договору какой-либо вещи в аренду или в собственность; 5) возложения на арендатора, обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусмотреть в договоре сочетание указанных форм. Законодательством не установлены обязательные элементы состава арендной платы. В состав арендной платы должны входить три элемента: 1) износ объекта аренды; 2) возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание), в первую очередь тех которые, по условиям эксплуатации, невозможно или нецелесообразно возлагать на арендодателя; 3) вознаграждение арендодателя, т.е. плановая прибыль от использования объекта основных средств. Учет у арендодателя. Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то сумма полученной арендной платы учитывается арендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи». Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то сумма арендной платы учитывается в составе прочих доходов и расходов, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы в виде арендной платы признаются ежемесячно в размере величины арендной платы за месяц независимо от факта оплаты. Амортизация по объектам ОС, сданным в аренду, начисляется арендодателем. Если организация признает арендную плату выручкой от реализации, то сумма начисленной амортизации должна относится к расходам по обычным видам деятельности Дт 20 Кт 02. Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то сумма амортизации учитывается в составе прочих доходов и расходов Дт91.2 Кт02. Дт01.2 Кт01.1 – передача ОС в аренду Дт(20)91.2 Кт02 - начисление износа по объектам, переданным в аренду; Дт91.2 Кт10,70,69 - сумма расходов по эксплуатации арендованного имущества, если возмещение этих расходов не возложено на арендатора; Дт(62)76.3 Кт(90.1)91.1 - начисление арендной платы за период Дт(90.3)91.2 Кт68 – НДС Дт51 Кт(62)76.3 - получение арендной платы. По условиям договора может быть предусмотрено внесение арендной платы в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом за весь срок аренды или за несколько месяцев. Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается на отдельном субсчете счета 62. Дт51 Кт62/авансы полученные – поступила предоплата от арендатора Дт62/авансы полученные Кт68 – отражена задолженность бюджету по НДС Дт62 Кт90.1 – ежемесячно отражается сумма арендной платы в составе доходов по обычным видам деятельности Дт62/авансы полученные Кт62 – зачет аванса в размере арендной платы за текущий месяц Дт90.3 Кт68 – начислен НДС с суммы арендной платы за текущий месяц Дт68 Кт62/авансы полученные – налоговый вычет по НДС, исчисленного с аванса Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то такие суммы отражаются на счете 76. Дт51 Кт76.3 - поступление арендной платы Дт76.3 Кт91.1 - отражение в отчётном периоде арендной платы, полученной авансом Дт91.1 Кт68 - НДС с арендной платы Дт01.1 Кт01.2 – возврат ОС по окончании срока аренды Договором аренды может быть предусмотрено, что имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечение при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Операции по реализации объекта аренды отражаются в учете арендодателя в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если объектом аренды является недвижимое имущество, то переход права собственности на это имущество подлежит государственной регистрации. Поэтому операции по реализации недвижимого имущества отражаются в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности. Дт01/выбытие Кт01.2 – первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость, выбывшего ОС Дт62 Кт91.1 – выручка с учетом НДС Дт91.2 Кт68 - начислен НДС к уплате в бюджет По договору аренды может быть предусмотрено осуществление арендатором капитальных вложений в счёт арендной платы. Эти суммы учитываются на баланс арендатора. По окончанию срока аренды они передаются арендодателю как увеличение стоимости основных средств. Делаются соответствующие проводки: Дт08 Кт76.3 - сумма осуществлённых арендатором капитальных вложений, уменьшающих арендную плату. Дт01 Кт08 - сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств. Учет у арендатора. При передаче имущества в аренду право собственности остается у арендодателя. Арендатор принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС. Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат 20, 26, 44 в том отчетном периоде к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды.. Дт001 - поступившие основные средства в аренду, отображаются за балансом Дт20,26,44 Кт(60)76 - начисление арендной платы по сроку платежа Дт19 Кт(60)76 - НДС Дт(60)76 Кт51 - перечисление арендной платы Дт68 Кт19 – зачет НДС Кт001 - возврат объекта основных средств по окончании договора Если по условиям договора предполагается перечисление суммы арендной платы авансом, то используется счёт 76/«Арендная плата, внесенная авансом» Дт76/Арендная плата Кт(60)76 - сумма начисленной арендной платы; Дт19 Кт(60)76 - НДС Дт(60)76 Кт51 - перечисление арендной платы; Дт20,26,44 Кт76/Арендная плата - арендная плата, начисление авансом списываются на себестоимость в отчётном периоде Дт68 Кт19 – зачет НДС Если капитальные вложения осуществляются за счёт арендатора: Дт08 Кт10,70,69 - сумма капитальных вложений; Дт01 Кт08 - сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект; Дт20 Кт02 – ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации Если по окончании срока аренды арендатор по соглашению сторон передаст арендодателю объект аренды вместе с произведенными улучшениями, то в учете это будет отражено как выбытие объекта ОС с использованием счете 91. Дт01/выбытие Кт01 - сумма капитальных вложений, передаваемых арендодателю по окончанию срока аренды; Дт02 Кт01/выбытие – списана сумма накопленной амортизации Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость осуществленных капитальных вложений Дт(60)76 Кт91.1 - сумма осуществленных капитальных вложений, передаваемая арендодателю Выкуп имущества: Кт001 – списание имущества с забалансового счета Дт08 Кт02 – сумма перечисленной арендной платы без НДС Дт08 Кт60 – выкупная стоимость ОС Дт19 Кт60 – НДС Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Финансовая аренда (лизинг). При организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться приказом МФ РФ №15 от 17.02.1997 года. В соответствии с этим приказом понятия “долгосрочная аренда”, “финансовая аренда” и “лизинг” являются тождественными. Лизинговая деятельность на территории Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательских целей. Предмет лизинга, переданный во временное владение или пользование является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Порядок формирования лизинговых платежей зависит от конкретных условий договора лизинга, а именно от способа учета предмета лизинга (на балансе лизингодателя либо лизингополучателя), а также с переходом права собственности либо без перехода права собственности на предмет лизинга. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счёт средств лизингодателя отражается на счёте 08 “Капитальные вложения” субсчёт “Приобретение отдельных объектов основных средств”. Дт08. «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кт60,76 - стоимость приобретённого имущества и затраты по доставке и монтажу; Дт19 Кт60,76 - НДС. Лизингодатель использует счёт 03 “Доходные вложения в материальные ценности” субсчёт “Имущество для сдачи в лизинг”. Дт03 Кт08 - оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга; Дт68 Кт19 - зачёт НДС Передача лизингового имущества отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03. Аналитический учёт ведётся по объектам основных средств с группировкой по отдельным договорам. Амортизация лизингового имущества производится с применением методов ускоренной амортизации. Дт20 Кт02 (субсчёт “Износ имущества сданного в лизинг”) - списывается износ по лизинговому имуществу; Дт20 Кт10,70,69 - учитываются текущие затраты по лизинговой деятельности; Дт90.2 Кт20 - ежемесячно списываются затраты по лизингу; Дт62 Кт90.1 - начисление лизинговых платежей за отчётный период; Дт90.3 Кт68 - НДС; Дт90.9 Кт99 - отражается финансовый результат; Дт51 Кт62 - поступление лизинговых платежей. По окончании договора лизинга в зависимости от его условий право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю либо возвращается лизингодателю. Дт03 Кт76 – возврат лизингового имущества по остаточной стоимости. Если лизинговое имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке один рубль. При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга, его стоимость списывается проводкой: Дт 01 Кт 03/“Имущество для сдачи в лизинг” Выкуп имущества лизингополучателем Дт20 Кт02 – доначисление амортизации до полного погашения стоимости имущества Дт62 Кт90.1 – доначисление платы до конца солка договора плюс сумма выкупного платежа, предусмотренного договором Дт03/выбытие Кт03 Дт02 Кт03/выбытие – списание выкупленного имущества с баланса Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные ОС» Дт20, 26, 44 Кт(60)76 – начисление лизинговых платежей за период Дт19 Кт(60)76 – НДС Дт(60)76 Кт51 – перечисление платежей Дт68 Кт19 – зачет НДС При возврате имущества Кт001 При выкупе имущества Кт001 – списание имущества с забалансового счета Дт01 Кт02 – постановка на учет 40. Инвентаризация объектов основных средств Инвентаризация объектов основных средств и оформление ее результатов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию проводит комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов, другой технической документации, а также документов на основные средства, принятые или сданные в аренду. Цель инвентаризации – проверка фактического наличия объектов основных средств по местам эксплуатации. В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами. Временно отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт) инвентаризуются до момента их временного выбытия. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ). Отдельная опись составляется на основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. В данной описи указывается документ, подтверждающий принятие объектов на ответственное хранение или в аренду. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами, и передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость. Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются Дт01 Кт91 по рыночной стоимости. При выявлении недостачи объекта основных средств в учете делаются записи: Дт01/выбытие ОС Кт01 – списана первоначальная стоимость Дт02 Кт01/выбытие ОС – списана сумма накопленной амортизации Дт94 Кт01/выбытие ОС – списана остаточная стоимость недостающих основных средств до выявления причин и виновников Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости Дт94 Кт98 – разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенных на виновное лицо и остаточной их стоимостью Дт70 (50) Кт73.2 – погашение недостачи виновным лицом Дт98 Кт91.1 – отнесена на финансовый результат отчетного периода часть разницы между остаточной и рыночной стоимостью недостающих основных средств При вынесении судом решения об отказе во взыскании ущерба с виновного лица или об отсутствии виновных лиц, сумма недостачи списывается на финансовый результат Дт91.2 Кт94. 41. Характеристика и оценка нематериальных активов В бухгалтерском учете нематериальные активы были выделены в качестве самостоятельного учетного объекта с 01.01.1992 года. С 1 января 2001 года введено в действие ПБУ 14\2000 «Учет нематериальных активов». Приказом МФ РФ №153н от 27 декабря 2007 года введено ПБУ4/2007. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих и некоммерческих организаций (кроме кредитных и бюджетных). Нематериальные активы – активы, которые: - не имеют материально-вещественной формы; - используются в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации; - используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла; - организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев - возможно выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов; - фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; - способны приносить экономические выгоды в будущем; - организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). К нематериальным активам относятся: - произведения науки, литературы и искусства; - программы для ЭВМ; - изобретения; - полезные модели - товарные знаки и знаки обслуживания; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелещное представление, единая технология). Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая стоимость которого формируется относится к инвестиционным. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по нематериальным активам. 42 Синтетический учет нематериальных активов Учёт нематериальных активов ведётся на основе документов, аналогичным документам по основным средствам: акт приемки-передачи, карточка учета нематериальных активов, акт списания нематериальных активов. Синтетический учёт НМА активов ведётся на счетах 04 “Нематериальные активы”,05 “Износ нематериальных активов”,19 “НДС по приобретённым ценностям”,91 “Прочие доходы и расходы”. На счёте 04 нематериальные активы отражаются с момента поступления и до момента выбытия. На счёте 04 при наличии на предприятии нескольких видов нематериальных активов, открываются субсчета по их видам. Текущий синтетический учёт по счетам 04 и 05 ведётся в ж/о №13. Аналитический учёт по счёту 04 ведётся по видам и отдельным объектам в карточке учёта нематериальных активов (форма НМА-1) и в ведомости №17. Записи в учетных регистрах производятся на основании документов: договор уступки (приобретения) прав правообладателем, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Вклад в уставный капитал организации Дт08-Кт75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дт19-Кт83 – отражен НДС, восстановленный учредителем при передаче НМА Дт04Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Дт68-Кт19 – налоговый вычет по НДС, указанному в документах на передачу НМА Безвозмездное получение Дт08-Кт98 - безвозмездное получение по рыночной стоимости на дату поступления Дт04-Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию Дт26 Кт05,04 – начисление амортизации Дт98.2 Кт91.1 - часть стоимости безвозмездно полученного объекта включена во внереализационные доходы Поступление в порядке обмена: Дт08 Кт60 – задолженность перед поставщиком исходя из рыночной стоимости реализации обмениваемого актива Дт19 Кт60 – НДС по полученным нематериальным активам Дт04 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Дт90.2,(91.2) Кт43, (41,01,10) - списано имущество, переданное в обмен. Дт62 Кт90.1,(91.1) – начислена задолженность за переданное имущество исходя из рыночной цены реализации Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику Дт60-Кт62 – зачет взаимных требований Приобретение нематериальных активов: Дт08-Кт60 – стоимость приобретенных активов Дт60-Кт51 - оплата счёта; Дт08-Кт10, 70, 69 – затраты по доведению объекта до состояния в котором он пригоден к использованию Дт04-Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию; Создание нематериальных активов Дт08-Кт10, 70, 69, 23 – сумма затрат на выполнение работ по созданию нематериального актива Дт04-Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию Покупка действующего предприятия Деловая репутация возникает при покупке действующей организации в целом как имущественного комплекса. Деловая репутация рассчитывается как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств по балансу организации на дату ее покупки (приобретения). Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Дт01,08,10- Кт76 – стоимость активов и обязательств по балансу Дт04- Кт76 – превышение покупной стоимости над стоимостью активов и обязательств Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Она относится в полной сумме на финансовый результат в качестве прочих доходов. Дт01,08,10- Кт76 – стоимость активов и обязательств по балансу Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации При приобретении приватизированных объектов на аукционе или по конкурсу ледовая репутация организации рассчитывается как разница между покупной стоимостью и оценочной стоимостью приобретенной организации. Дт01,08,10- Кт51 – оценочная стоимость Дт04- Кт51- превышение покупной стоимости над оценочной стоимостью Переоценка нематериальных активов Увеличение балансовой стоимости Дт05 Кт04 – списана сумма накопленной амортизации Дт04 Кт83.1 – сумма дооценки НМА Сумма уценки в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дт05 Кт04 – списана сумма накопленной амортизации Дт91.2 Кт04 – сумма уценки НМА Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дооценки, образованную в результате предыдущей переоценки этого объекта НМА. Дт83.1 Кт04 – уменьшение добавочного капитала на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущем периоде, относиться на финансовый результат в качестве прочих расходов Дт91.2 Кт04 – списана сумма уценки НМА, превышающая сумму предыдущей дооценки Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущем периоде и списанная на финансовый резульат включается в прочие доходы Дт04 Кт91.1 - сумма дооценки НМА, равная сумме предыдущей уценки Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, проведенной в предыдущем периоде отражается на счете 83.1. Дт04 Кт83.1 – сумма дооценки НМА сверх предыдущей уценки При выбытии объекта НМА сумма его дооценки списывается в нераспределенную прибыль Дт83.1 Кт84. Проверка на обесценение НМА В соответствии с МСФО актив считается обесценившимся, если его балансовую стоимость нельзя возместить в результате будущей деятельности организации. При обнаружении признаков обесценения, необходимо рассчитать возмещаемую стоимость НМА и, в случае необходимости снизить балансовую стоимость до ее уровня. Для НМА, учитываемых по первоначальной стоимости, убыток от обесценения признается как прочие расходы Дт91.2 Кт04. В случае учета НМА по переоцененной стоимости, убыток относится на уменьшение добавочного капитала Дт83 Кт04, а при его недостаточности, на финансовые результаты периода. Проверка на обесценение осуществляется по НМА с неопределенным периодом полезного использования или, находящихся на стадии разработки, а также деловой репутации, возникающей при приобретении предприятия как имущественного комплекса в целом или его части. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Дт97- Кт60 - стоимость лицензии Дт19- Кт60 - НДС по лицензии, уплаченный поставщику Дт60- Кт51- оплата счета Дт68- Кт19 – принят к зачету НДС Дт26(44)- Кт97 – отнесение на текущие расходы затрат на приобретение лицензии в течении срока действия договора. 43 Учет амортизации нематериальных активов Амортизационные отчисления по НМА производятся ежемесячно в зависимости от принятого способа начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается без расчета годовой суммы. По аналогии с основными средствами начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующим за месяцем списания или полного погашения стоимости объекта. В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: -срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; -ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Начисление амортизации по НМА производится способами: -линейный -уменьшаемого остатка -пропорционально объему продукции (работ) Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным - линейный способ. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: - при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации изменяется. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. По НМА некоммерческих организаций, а также с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Для целей налогообложения срок полезного использования НМА установлен 10 лет. 44Учёт выбытия нематериальных активов Учёт операций по выбытию, а также выявление финансовых результатов, производится на счёте 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету счёта 91 отражается балансовая стоимость выбывших ценностей, а также понесённые в связи с этим расходы и сумма НДС по реализации. По кредиту счёта 91 отражается поступившая выручка от реализации или другой доход от выбытия нематериальных активов. Основание для списания НМА: -прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; -передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; -переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); -прекращение использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; -выявление недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Бухгалтерские записи по выбытию НМА производятся на основании договоров, актов о выбытии, актов о списании, к которым прилагаются технические, расчетные и правовые документы. Акт служит основанием для записи в карточке по учету НМА. Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При отчуждении НМА организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении НМА, в размере суммы, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости НМА (ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА. Обороты по безвозмездной передаче НМА облагается НДС. При безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемым оборотом является цена реализации без НДС, но не ниже рыночной стоимости НМА. Безвозмездная передача Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость НМА; Дт91.2 Кт76,70,69 - расходы по передаче; Дт91.2 Кт68 - НДС Дт99 Кт91.9 - финансовый результат Вклад в уставный капитал Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость НМА Дт91.2 Кт76 - расходы по выбытию; Дт19 Кт68 – восстановлен НДС Дт58.1 Кт91.1 – согласованная стоимость; Дт58.1 Кт19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений Продажа Дт62 Кт91.1 - договорная цена; Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость; Дт91.2 Кт 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА Дт91.2 Кт76 - расходы по выбытию; Дт91.9 Кт99 - прибыль Дт51 Кт62 - поступление выручки на расчётный счёт. Списание НМА в результате недостачи, хищений Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации Дт94 Кт04 – остаточная стоимость НМА Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо; Дт91.2 Кт94 – произведено списание недостачи на финансовый результат, если виновное лицо не установлено или по решению суда получен отказ о взыскании недостачи с виновного лица Предоставление прав на использование НМА Предоставление прав на использование НМА отражается в бухгалтерском учете на основании заключенного лицензионного договора. НМА, при сохранении правообладателем исключительных прав на него, подлежит обособленному отражению. На счете 04. Начисление амортизации по НМА производит правообладатель. Вознаграждение по лицензионному договору включается в состав прочих доходов. При этом сумма годового платежа может быть предварительно отражена как доход будущих периодов. НДС по лицензионным платежам не начисляется. Если организация продолжает использовать НМА в своей производственной деятельности, то восстановление НДС, ранее принятого к вычету п.3 ст. 170 НК РФ, не предусмотрено. Дт20(91.2) Кт05 – начисление амортизации по НМА Дт51 Кт76 – получена сумма годового платежа по договору Дт76 Кт98 – сумма годового платежа признана доходом будущих периодов Дт98 Кт91.1 – отражен ежемесячный доход по лицензионному договору 45 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы В целях разработки новой продукции и внедрения современных технологий организации проводят научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Данные работы могут проводиться силами самой организации или по договору со специализированными организациями. К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной деятельности и экспериментальных разработок, определенных ФЗ от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний; прикладное научное исследование – исследование, направленное на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач. Научно-техническая деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Экспериментальные разработки – деятельность, основанная на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта и направленная на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование. В бухгалтерском учете и отчетности информация о расходах, связанных с проведением НИОКР, отражается в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным Минфином РФ от 19.11.02 №115н. Положение применяется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами или по договору с заказчиком указанных работ в отношении НИОКР: - по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; - по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется для учета расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете только после завершения работ, при выполнении условий: - сумма расхода может быть определена и подтверждена; - имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт выполнения работ); - использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); - использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. При невыполнении хотя бы одного из условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода. В состав прочих расходов отчетного периода включают расходы по исследовательским работам, не давшим положительного результата. Расходы на НИОКР, признанные прочими расходами в отчетном периоде, не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды. При выполнении работ собственными силами организации специализированному подразделению выдается техническое задание на разработку или тематика работ. При проведении работ специализированными организациями, заключается договор на выполнение НИОКР. Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, новую технологию. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением работ. Расходы на НИОКР учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Аналитический учет ведется по каждому виду НИОКР и элементам затрат. Аналитический учет расходов по НИОКР, выполняемых на основании хозяйственных договоров, ведется обособленно по видам работ, договорам. В состав расходов включаются: -стоимость материально-производственных запасов -услуги сторонних организаций -затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ -отчисления на социальные нужды -стоимость спецоборудования и спецоснастки, предназначенной для использования в качестве объектов испытаний и исследований -амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ -затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования -общехозяйственные расходы, связанные с выполнением работ -прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненным работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации. По завершенным НИР составляется отчет, а по ОКР представляется разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. Если выполнение НИОКР облагается НДС у организации исполнителя, то она предъявляет заказчику счет фактуру для осуществления расчетов по НДС. Заказчик учитывает НДС по затратам на НИОКР на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Затраты на проведение НИОКР, в зависимости от полученного результата работ, могут быть признаны нематериальным активом, прочими расходами или расходами на НИОКР. Законченные НИОКР, по которым получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, являются объектами интеллектуальной собственности. Организация может получить патент на полезную модель, промышленный образец. Как объект бухгалтерского учета интеллектуальная собственность включается в состав нематериальных активов. Дт08.8 – Кт10, 70, 69, 02, 60 – фактические затраты на НИОКР Дт08.5 «Приобретение нематериальных активов» - Кт51 – уплачена патентная пошлина Дт08.5 – Кт08.8 – затраты на выполнение НИОРК включены в затраты на создание НМА Дт04 «Патенты и изобретения»– Кт08.5 – приняты к учету в качестве объекта НМА затраты на НИОКР, исключительные права на который подтверждены патентом Законченные НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране или подлежащие, но не оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве расходов на НИОКР, при условии их соответствия критериям ПБУ 17/02. Дт08.8 – Кт10, 70, 69, 02, 60 – фактические затраты на НИОКР Дт04 «Расходы на НИОКР» – Кт08.8 – приняты к учету затраты на выполнение НИОКР в сумме фактических затрат на проведение работ Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, расходы, связанные с их проведением признаются в бухгалтерском учете прочими расходами отчетного периода Дт08.8 – Кт10, 70, 69, 02, 60 – фактические затраты на НИОКР Дт91 – Кт08.8 – списаны расходы на проведение НИОКР Стоимость принятых к бухгалтерскому учету объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР. При списании расходов предусмотрены два способа: -линейный -способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) Организация самостоятельно устанавливает срок и способ списания расходов. Срок списания расходов по НИОКР устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого они способны приносить экономические выгоды, но не более пяти лет. При этом срок использования не может превышать срок деятельности организации. Списание расходов по НИОКР производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от избранного организацией способа списания расходов. Дт20, 26 – КТ04 - ежемесячное списание стоимости объекта расходов на НИОКР При прекращении использования результатов НИОКР, когда применение научных исследований перестает приносить доход, а расходы на проведение исследований списаны не полностью, оставшаяся сумма относится в прочие расходы. Дт91.2 – Кт04 – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР. Для целей налогового учета статьей 262 НК РФ предусмотрен срок списания расходов на НИОКР три года. Данные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Затраты организации на проведение НИОКР, давшие положительный результат, в полной сумме признаются для целей налогообложения прибыли. Поэтому, выполненные собственными силами НИОКР, по которым получены результаты, не облагаются НДС. Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Оставшиеся 30% по не давшим положительного результата НИОКР в целях налогообложения прибыли расходами не признаются, поэтому они подлежат обложению НДС. Пример 5. (Учет расходов на НИОКР) В результате исследований разработана новая технология очистки воды. Расходы составили Дт 08 Кт 10 140 000 руб. – списаны материалы Дт 08 Кт 02 60 000 руб. – начислена амортизация ОС Дт 08 Кт 70, 69 100 000 руб. – начислена заработная плата и ЕСН Дт 08 Кт 76 2 000 руб. – патентная пошлина Дт 04 Кт 08 302 000 руб. – принят к использованию в работе результат НИОКР Пример 6. (Списание расходов на НИОКР) Дт 20 Кт 04 5033 руб. (302 000 : 60) - ежемесячное списание расходов на НИОКР Через 40 месяцев было принято решение о прекращении использования результатов разработки 302 000 - (5033 х 40) = 201320 руб. Дт 91.2 Кт 04 201 320 руб. учтены в составе прочих расходов по НИОКР 46Материально-производственные запасы и их оценка Производственные запасы – различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции. Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов, являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н. В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве МПЗ принимаются активы: -используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); -предназначенные для продажи; -используемые для управленческих нужд организации Частью МПЗ является готовая продукция, предназначенная для продажи и товары, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. Задачи учёта производственных запасов: 1. формирование фактической себестоимости запасов; 2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; 3. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движени 4. контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; 5. своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот 6. проведение анализа эффективности использования запасов. В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в производственном процессе их подразделяют на: 1) сырьё и основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3) топливо; 4) тара и тарные материалы; 5) запасные части: 6) прочие материалы 7) материалы, переданные в переработку на сторону 8) строительные материалы 9) инвентарь и хозяйственные принадлежности 10) спецоснастка и спецодежда Такое деление является основой построения синтетического и аналитического учёта, а также составления статистической отчётности о движении сырья и материалов. Единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Единицу учета организация выбирает самостоятельно, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату складывается из затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: - стоимость материалов по договорным ценам; - транспортно - заготовительные расходы; - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных расходов входят: - расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; - расходы по содержанию заготовительно- складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету; - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; - стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; - другие расходы. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к БУ. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУ. Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договоров, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются: - договорные цены. - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). - планово - расчетные цены - средняя цена группы. При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов Товары, приобретенные организацией оцениваются по стоимости их приобретения. Организации розничной торговли могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: - включая все расходы, связанные с приобретением запаса; - включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. Материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Пример 1. Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб. В отчетном периоде: - получены материалы на сумму 60 000 руб., НДС 10800 руб.; - оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%; - оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%; - отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб. Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам. 47Документальное оформление движения производственных запасов Доверенность (ф. № М-2, М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении МПЗ. Бухгалтерия оформляет доверенность в одном экз. и выдает ее под расписку получателю. Подписывается руководителем и гл. бухгалтером. При выдаче доверенности регистрируют в журнале регистрации и выдаются получателю под расписку. Нумерация доверенностей осуществляется с начала года. В журнале делается отметка о доставке груза или об аннулировании доверенности, если она возвращена в бухгалтерию. Приходный ордер (ф. № М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется в одном экз. МОЛ в день поступления МПЗ. На массовые однородные грузы, прибывшие от одного поставщика несколько раз в день, допускается составление одного приходного ордера за день. При отсутствии расхождений разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае га документе поставщика проставляют штамп, в котором содержатся основные реквизиты приходного ордера. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) – оформляется приемка МПЗ , имеющих количественное и качественное расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке МПЗ, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю. Акт в двух экз. составляется комиссией в присутствии МОЛ и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт с приложением документов (товарно-транспортная накладная и т.д.) передается: 1 экз. – в бухгалтерию для учета движения МПЗ, 2 – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензии поставщику. Товарно–транспортная накладная (ф. М-5, М-6) составляется грузоотправителем при перевозке МПЗ автотранспортом в 4-х экз.: 1 – основание для списания материалов у грузоотправителя, 2 – для оприходования материалов получателем, 3 – для расчетов с автотранспортной организацией, 4 - для учета транспортной работы, прилагается к путевому листу. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – применяется при регулярном отпуске материалов в производство, когда установлен месячный лимит расходования материальных ресурсов. Лимитно-заборная карта выписывается на один вид МПЗ либо на несколько взаимозаменяемых материалов, когда использование конкретного вида материала зависит либо от наличия его на складе, либо от изменения несущественных характеристик выпускаемого изделия. ЛЗК используется для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска МПЗ в производство. Она яв. оправдательным документом для списания МПЗ со склада. Заполняется в 2-х экз. 1- до начала месяца передается в структурное подразделение, 2 – на склад. Требование-накладная (ф. № М-11) оформляется при получении МПЗ со склада, сдачи на склад остатков из производства, сдача на склад отходов и брака, перемещение МПЗ со склада на склад, передача МПЗ между МОЛ внутри одного структурного подразделения. Накладная составляется МОЛ в 2-х экз. 1 – основание сдающего структурного подразделения для списания МПЗ, 2 – основание для оприходования МПЗ принимающего структурного подразделения. Накладная подписывается МОЛ сдатчика и получателя. Накладная сдается в бухгалтерию вместе с отчетом о движении материалов в конце месяца. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) оформляется при отпуске МПЗ подразделениям, находящимся за пределами территории или сторонним организациям. Она накладная может быть оформлена на несколько наименований МПЗ. Выписывается работником структурного подразделения, отпускающего МПЗ, или работником ОМТС, или бухгалтерии в 2-х экз. на основании договоров, нарядов, приказов руководителя. Карточка учёта материалов (ф. №М-17) применяется для учета движения МПЗ на складе по каждому сорту, виду, размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер и ведется МОЛ. Записи делаются в день совершения операции на основании первичных документов. Карточки учета материалов, на которых осуществляется сортовой учет, заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов в соответствии с номенклатурой МПЗ и передаются МОЛ под расписку в реестре вместе с приходными документами. В карточках учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. На складах с небольшим количеством материалов вместо карточек учета допускается ведение книги сортового учета с указанием реквизитов, аналогичных карточке учета материалов. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(ф. № М-35) используется для оформления поступления МПЗ, полученных при списании ОС и пригодных к дальнейшему использованию. В нем отражаются МПЗ, подлежащие оприходованию на баланс заказчика демонтажа, и МПЗ, переданные подрядчику для производства работ. Акт подписывают комиссии со стороны заказчика и подрядчика и утверждает руководитель организации заказчика. 48. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом или кладовщиком, то есть материально-ответственным лицом. Учёт движения и остатков материалов на складе осуществляется в карточках учёта материалов (форма М-17). В начале года бухгалтерия открывает карточки, регистрирует их в специальном реестре и передаёт на склад под расписку. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому складской учёт называют сортовым учётом и осуществляется он в натуральном выражении. Записи в карточках производятся на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов. В конце месяца, в целях контроля, материально-ответственное лицо подсчитывает оборот за месяц по приходу и расходу, выводит остаток на конец месяца: Сальдо начальное + Приход – Расход = Сальдо конечное. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней операции по движению материалов за текущий месяц. Склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов, если остаток материалов не совпадает с установленной нормой, материально-ответственное лицо обязано сообщить об этом в отдел снабжения. Бухгалтерия в установленные сроки, но не реже одного раза в неделю получает со склада первичные документы, которые контролируются по существу операции и правильности их оформления, в т.ч. полноты проставленных в документах шифров. При обработке документов 2-е экз. раскладываются по складам (кладовым и др. местам хранения), группам и номенклатурным номерам материалов. Картотека этих документов используется для справок и выверки аналитического сортового учета и составления отчетности. На 1-м экз. первичных документов бухгалтерия проставляет учетные шифры видов операций, источников поступлений или направлений отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета. После разметки 1-е экз. передаются соответствующим исполнителям: первичные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, накладными – для учета приобретения и заготовления МПЗ, а расходные документы – для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия определяет: •остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков •данные о неотфактурованных поставках •остаток задолженности поставщикам по не оплаченым в срок расчетным документам Эти данные используются для принятия мер по розыску непоступивших грузов, затребования счетов-фактур от поставщиков, оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерской отчетности. Для систематического контроля за сохранностью МПЗ, на предприятиях проводятся контрольные выборочные проверки остатков материалов и др. ценностей в натуре. Выявленные излишки и недостачи материалов отражаются в карточке учета материалов (ф. М-17), а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются необходимые бухгалтерские записи. На всех предприятиях должен быть налажен учет и контроль использования МПЗ в производстве. Основой бухгалтерского учета является количественный (натуральный) учет использования материалов в подразделениях. Учет использования МПЗ организуется в зависимости от особенностей сырья, материалов, п/ф, техпроцессов и характера возникающих потерь. Бухгалтерский метод учета материалов. Сущность данного метода в том, что в бухгалтерии на каждый вид запаса в разрезе субсчетов открываются карточки количественно-суммового учета. В них работники бухгалтерии на основании первичных документов, поступающих со склада, в хронологическом порядке отражают движение МПЗ. Информацию из карточек переносят в аналитические (количественно-суммовые) оборотные ведомости, которые открываются отдельно на каждый синтетический счет МПЗ по МОЛ, а внутри них – по субсчетам и учетным группам. Недостатком данного метода является то, что фактически происходит дублирование складского учета в бухгалтерии. Взаимосверка данных складского учета МПЗ с данными учета в бухгалтерии. С целью проверки полноты и правильности отражения операций в карточках учета материалов на складе и данных бухгалтерского учета материалов ежемесячно проводится сверка их натуральных измерителей по каждому виду МПЗ (проверяется начальное сальдо, оборот по приходу и расходу за месяц, конечное сальдо). Эти данные при правильном ведении учета должны совпадать, т.к. все операции по оформлению движения МПЗ регистрируются на основании одних и тех же первичных документов. В случае обнаружения ошибок, они исправляются. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учёта. Бухгалтерия не дублируется складской учёт, а используется в качестве регистров аналитического учёта карточки учёта материалов, ведущиеся на складе. В конце месяца, МОЛ переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру из карточек в сальдовую книгу остатков материалов на складе, без оборотов по приходу и расходу. После проверки остатки таксируют по учётным ценам и выводят итоги по группам материалов и в целом по складу. Данные сальдовой книги сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итоговыми данными записей в регистрах синтетического учёта. Сальдовый метод является наиболее эффективным в условиях ручной обработки данных. 49 Синтетический учет материалов Синтетический учёт МПЗ осуществляется на счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары». Аналитический учет на счете 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). В зависимости от принятой учетной политики, учёт поступления МПЗ осуществляется по фактической себестоимости (с использованием счета 10) или по учётным ценам (с использованием счетов 15, 16). В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура - ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. 1 ВАРИАНТ. При использовании счета 10 «Материалы» все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по ДТ10. При этом в учете делаются проводки: Дт10-Кт 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры Дт10-Кт60 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации) Дт10-Кт76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов Дт19-Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги) 2 ВАРИАНТ. Для исчисления фактической себестоимости заготовления используется синтетический счёт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. По Дт10 материалы учитываются по учетным ценам, на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. Дт15-Кт60 – отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика Дт15-Кт60 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов Дт15-Кт76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов Дт19-Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги) Дт10-Кт15 - оприходованы материалы по учетным ценам В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 проводкой Дт16 (15) Кт15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем: - отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика; - отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы" (10/ТЗР); - непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно - складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов". При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации - покупателя отражает стоимость материалов, указанных в расчетных документах поставщика (счет, счет - фактура, платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально - производственных запасов. Списание НДС со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по соответствующим субсчетам Дт68 Кт19. НДС, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы НДС, ранее списанные на счет 68, относятся на счета учета затрат Дт20 Кт19. В стоимость материальных ценностей включаются затраты на приобретение тары и упаковки. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: - тара из древесины; - тара из картона и бумаги; - тара из металла; - тара из пластмассы; - тара из стекла; - тара из тканей и нетканых материалов Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается: - на субсчете 10.4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием; - на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием. На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции: - если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (Дт10.4 "Тара и тарные материалы" Кт60); - если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации - покупателе или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов (Дт10.4 Кт91.1); Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре Дт60 Кт10.4 «Тара и тарные материалы». Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на счет10/ТЗР или на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При приемке материалов, поступивших в организацию, может быть выявлена недостача или порча ценностей. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли отражается ДТ94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт60, на сумму потерь сверх норм естественной убыли предъявляется претензия Дт76.2 «Расчеты по претензиям» Кт60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщика или транспортной организации сумма, ранее списанная в ДТ76.2 списывается на счет 94 – Дт94 Кт76.2. Недостачи и порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости с учетом транспортных расходов и НДС. В фактическую себестоимость включаются: - стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов; - сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость); - сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением. В случае обнаружения недопоставки или порчи ценностей до их оплаты поставщику, счет 76.2 не используется. Сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок, скидок – пропорционально стоимости груза. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если договором поставки предусмотрен переход права собственности на материальные ценности от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а в момент оплаты, покупатель должен учитывать материалы на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента оплаты. При этом использовать эти материалы в производстве нельзя до момента перехода права собственности. Дт002 – приняты материалы на ответственное хранение Дт60 Кт51 – оплата поставщику за поступившие материалы Кт002 – списаны материалы с забалансового счета Дт10(15),19 Кт60 – оприходованы оплаченные материалы Дт68 Кт19 – зачет НДС Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с дебета счёта 10 в кредит счетов производственных затрат в течение месяца по твёрдым учётным ценам проводкой Дт20,23,25,26,44-Кт10. Важным моментом в учёте расходования материалов является списание отклонений (ТЗР). Транспортно - заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов по формуле остаток отклонения (ТЗР) на начало месяца + текущее отклонение (ТЗР) * 100% остаток материалов поступившие на начало месяца + материалы по учетной цене При распределении ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов: - при небольшом удельном весе ТЗР, отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20"Основное производство", 23"Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов; - удельный вес ТЗР, отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков); - в течение текущего месяца ТЗР, отклонения могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца; - ТЗР, отклонения могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах; - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели может осуществляться способом: •исходя из средней фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц •путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов. Выбор учётного метода предопределяет финансовый результат предприятия. При ж/о форме учёта, учёт расчётов с поставщиками ведётся в ж/о №6. Аналитический учёт по этому ж/о ведут по каждому платёжному документу, приходному ордеру и приёмному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учёта, в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость №10 “Движение материальных ценностей”. Для списания израсходованных материалов на производство составляется разработочная таблица №1 “Распределение расхода материалов”. Материалы в ведомости №10 отражаются по учётным ценам. Для отражения в учёте реализации производственных запасов используется счёт 91. По дебету счёта 91 отражается балансовая стоимость, т.е. оценка, по которой производственные запасы отражаются в балансе, а также расходы, понесённые предприятием в связи с реализацией. По кредиту счёта 91 отражается выручка от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счёту 91 относится на финансовый результат. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо - сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно - транспортная накладная. Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету. Дт91-Кт10 - учётная цена; Дт91-Кт16 - отклонения (по реализованным материалам); Дт62-Кт91.1 - продажная стоимость материалов; Дт91.2-Кт68 - сумма НДС; Дт91.2-Кт70,69,(76) - затраты по реализации; Дт91.9-Кт99 - списание финансового результата от реализации. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно - транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Дт91.2-Кт10,16 – списана фактическая себестоимость материалов, передаваемых по договору дарения Дт91.2-Кт68 – начислен НДС с рыночной цены материалов Дт91.2-Кт70,69 – затраты по передаче материалов Дт99-Кт91.9 –финансовый результат от передачи материалов по договору дарения Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях: - пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; - морально устаревшие; - при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. Комиссией осуществляются следующие функции: а) непосредственный осмотр материалов; б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.); в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению; г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи; д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам); е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу; ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.); з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов. В акте на списание материалов указывается: - наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; - количество; - фактическая себестоимость; - установленный срок хранения; - дата (месяц, год) поступления материалов; - причина списания; - информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным. При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Дт94 Кт10,16. Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Дт20 Кт94 – списание недостачи в пределах норм естественной убыли Дт91.2 Кт94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц Дт73.2 Кт94 – списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости Дт94 Кт98 – превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью недостачи Дт70(50) Кт73.2 – возмещение ущерба Дт98 Кт91.1 – отнесение разницы в доходы организации Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются Дт94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт10,16 по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы Дт99 Кт94. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально - производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; - назначение материально - производственных запасов; - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально - производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91"Прочие доходы и расходы" - Дт91.2 Кт14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91"Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов проводкой Дт14 Кт91.1. 50. Особенности учета спецоснастки и спецодежды С 2001 года предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость предметов учитываемых на счете 10.9, включается в полной сумме в затраты на производство (расходы на продажу) в момент начала их использования в производстве или иной хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию). Дт10 Кт60 – приняты к учету предметы со сроком службы менее 12 месяцев Дт19 Кт60 – отражен НДС Дт20,23,25,26,44 Кт10 – отпуск материалов в производство Производственные предприятия для выполнения специфических технологических операций при производстве продукции (работ, услуг) используют специальную оснастку, которая включает специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование. В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Кроме обязательного обеспечения спецодеждой, работодатель может выдать ее работникам по собственному желанию. Специальная оснастка и одежда учитываются на счете 10 в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ №135н от 26.12.2002 г. Поступившее в организацию специмущество принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление. Сначала специмущество учитывается на субсчете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». После передачи его в эксплуатацию – на субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Передача изготовленной в организации специальной оснастки цехами изготовителями на склад оформляется первичными документами: требование-накладная (ф. № М-11), накладная (ф. № М-15). При приемке оформляется приходный ордер (ф. № М-4). Дт23- Кт10, 70, 69, 02 – фактические затраты на изготовление специальной оснастки Дт10/10- Кт23 – специальная оснастка принята к учету Дт10/10- Кт60 - спецодежда принята к учету Дт10/11-Кт10/10 – передано в производство специмущество Стоимость специмущества погашается посредством начисления амортизации. Не подлежит амортизации спецодежда со сроком носки менее года, а также спецоснастка, которая используется в массовом производстве или предназначена для изготовления единичного заказа. Стоимость такого имущества списывается на затраты в момент выдачи сотрудникам спецодежды или при передачи в производство спецоснастки. Дт20 (23) – Кт10/11. С целью обеспечения контроля за сохранностью специмущества, переданного в эксплуатацию, его можно учитывать за балансом на счете «Специальная оснастка (одежда), переданная в эксплуатацию». Стоимость специмущества может погашаться пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом ( по спецодежде – линейным способом) Дт20(23) – Кт10/11. Стоимость специмущества списывается в случае выбытия или не использования для производства продукции (работ, услуг). Решение о непригодности специмущества принимает комиссия после непосредственного осмотра объектов, предъявленных к списанию. Комиссия устанавливает причины выхода имущества из строя, определяет возможность его дальнейшего использования, целесообразность восстановления, составляет акт на списание. В случае выявления лиц, виновных в преждевременном выходе имущества из строя, комиссия одновременно с представлением акта выносит предложение о привлечении виновников к установленной законом ответственности. Обнаруженная недостача оформляется актом. Выбытие имущества оформляется актом списания (ф. № МБ-4, МБ-8). Дт91.2 – Кт10/11 - списана остаточная стоимость специмущества при досрочном выбытии Дт94 – Кт10/11 – выявлена недостача специмущества Дт20 – Кт94 – недостача в пределах норм естественной убыли Дт73 – Кт94 – недостача сверх норм естественной убыли, если установлено виновное лица Дт91.2 – Кт94 – недостача сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не установлено Аналогично отражается выбытие специмущества вследствие аварий, пожаров, других чрезвычайных событий.

51 классификация затрат Управление затратами – важнейшая часть экономической работы. В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Основными показателями, характеризующими процесс производства, являются объем реализованной продукции и себестоимость продукции. Себестоимость продукции – фактор прибыли предприятия, который в большей мере зависит от деятельности самого предприятия. Информация о составе производственных затрат необходима для исчисления и уплаты обязательных налогов, в т.ч. налога на прибыль. В основе управления затратами лежит их классификация по различным основаниям. Для организации бухгалтерского учета применяется классификация затрат по следующим признакам: Признаки классификации Вид затрат По отношению к технологическому процессу Основные Накладные По способу отнесения на себестоимость Прямые Косвенные По отношению к изменению объема производства Переменные Постоянные По составу Одноэлементные Комплексные По целесообразности Производительные Непроизводительные По периодичности возникновения Единовременные Текущие По роли в процессе производства Производственные Коммерческие По календарным периодам Текущие Будущих периодов Прошлых периодов По отношению к готовой продукции Затраты на НЗП Затраты на запасы Затраты на готовую продукцию По экономическому содержанию По экономическим элементам По статьям калькуляции Основные затраты непосредственно связаны или обусловлены технологическим процессом изготовления продукции. Накладные затраты связаны и обусловлены организацией производственного процесса, управлением и обслуживанием предприятия. Прямые затраты могут включаться в себестоимость конкретной продукции в момент их совершения, т.к. они непосредственно связаны с изготовлением конкретного вида продукции. Косвенные затраты связаны с изготовлением всей продукции, поэтому они не могут быть непосредственно отнесены к какому-либо конкретному виду продукции в момент их совершения. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции не прямо, по данным первичных документов, а путем их распределения по конкретным видам продукции пропорционально определенной базе. Переменные затраты изменяются с изменением объемов производства. Условно-постоянные затраты практически не меняются с изменением объемов производства. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов производства (увеличивается при снижении и уменьшается при росте производства). В соответствии с ПБУ10\99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по следующим элементам: -Материальные затраты -Затраты на оплату труда -Отчисления на социальные нужды -Амортизация -Прочие затраты Затраты, связанные с производством и продажей продукции, при планировании, учете и калькуляции себестоимости продукции группируются по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (порядок калькулирования), а также порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой применяется следующая группировка затрат по статьям калькуляции: Сырье и материалы Расходы на подготовку и освоение производства (минус) возвратные отходы Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО) Покупные детали, полуфабрикаты и агентские услуги Цеховые расходы (общепроизводственные) Основная заработная плата производственных рабочих Общезаводские расходы (Общехозяйственные) Дополнительная заработная плата производственных рабочих Потери от брака Отчисления на социальные нужды Прочие производственные расходы Топливо и энергия на технологические нужды Коммерческие расходы 52 себестоимость продукции Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции. Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции осуществляются относительно независимо друг от друга. Вместе с тем, учет затрат на производство является необходимым условием формирования себестоимости продукции. Формирование себестоимости продукции организуется по объектам калькулирования в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции. Для учета производственных затрат используются счета 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Основным является калькуляционный счет 20. Дебетовый остаток по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного месяца, оборот по Дт отражает фактические затраты текущего периода, оборот по Кт – фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад. Формирование себестоимости продукции можно представить в виде последовательных этапов. 1. Осуществляется первичный учет затрат на производство, распределение прямых затрат по объектам калькулирования (видам продукции). Все затраты собираются на счетах учета затрат на основании первичных документов (наряды, требования, ведомости). Учет организуется по местам возникновения затрат (цех, производство, участок). По характеру производства затраты делят на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Учет данных затрат ведется на счетах 20,23,29. На данном этапе важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции. Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства. Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству (Дт20), так и по вспомогательному производству (Дт23). Косвенные затраты собираются на счетах 25, 26. В отличие от прямых затрат косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом продукции. На данном этапе косвенные затраты могут быть включены в себестоимость всего объема выпущенной продукции. Вместе с тем, не для всех видов продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких затрат только в себестоимость продукции, которая не может быть без них произведена. Поэтому аналитический учет косвенных затрат ведется в разрезе структурных подразделений. Для включения косвенных затрат в себестоимость конкретного вида продукции необходимо выбрать базу распределения, которая определяется на следующем этапе. 2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства. Вспомогательное производство выделяют в самостоятельный вид при условии: •большой объем работ требует выделения самостоятельного подразделения (ремонт оборудования, транспортный цех, заготовительный цех) •масштабы работ и наличие самостоятельных управляющих приводят к появлению и росту объемов работ на сторону • появление подразделения приводит к возникновению у него собственных общепроизводственных расходов •организационная обособленность и наличие работ на сторону требует калькулирования себестоимости единицы объема работ Затраты вспомогательных производств распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально установленной базе, а прямым счетом путем умножения объема потребленных ресурсов в натуральном выражении на себестоимость этих ресурсов. 3. Распределение по видам продукции общепроизводственных расходов – формирование цеховой себестоимости. Общепроизводственные расходы связаны с конкретными производствами в конкретных подразделениях, поэтому они соотносятся с продукцией данных подразделений. 4. Распределение по видам продукции общехозяйственных расходов – формирование производственной себестоимости. Общехозяйственные расходы связаны с деятельностью всего хозяйства, поэтому они могут быть связаны только со всей продукцией организации. Расходы, собранные на счетах 25, 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет 20,23, 29 счетов по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально определенной базе. В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой распределения косвенных расходов по видам продукции может быть: •общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих •прямые затраты •прямые материальные затраты •количество отработанных оборудованием машино-часов •затраты труда в человеко-часах •размер производственных площадей •расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Выбор базы распределения косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используется распределение пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. Для унификации учетных процедур и сокращения трудоемкости принимаются одинаковые методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и по видам продукции. 5. Определяется себестоимость выпуска готовой продукции. Себестоимость выпущенной из производства продукции определяется как сумма незавершенного производства на начало месяца и произведенных затрат отчетного месяца (за минусом забракованной продукции, возвратных отходов) из которой вычитаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используются данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой, их местонахождении и степени готовности. Затем суммируют прямые затраты по нормам и расценкам на операциях обработки, которые завершены. После этого себестоимость изделия увеличивают на долю косвенных расходов и получают фактическую производственную себестоимость остатков незавершенного производства, которая отражается как сальдо счета 20 на конец и начало месяца. 6. Распределение по видам продукции коммерческих расходов – формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции) Это последний этап в определении себестоимости продукции. В результате в дебет счета 90 «Продажи» списываются коммерческие расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной за период продукции. Коммерческие расходы могут быть прямо отнесены к конкретной партии реализованной продукции или косвенно, если они относятся ко всему объему реализованной продукции. 53. Схемы учета затрат на производство. Организация имеет право выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство. Выбор того или иного варианта зависит от специфики деятельности, организационного построения, технологической структуры, организации управления. Большое значение имеет целевая установка системы управления, способность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать информацию, систематизированную и накопленную в учете. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции предусмотрены два варианта учета затрат, формирования себестоимости и финансового результата. Первый – калькуляционный. Он предусматривает деление всех затрат на прямые и косвенные (накладные) и калькулирование полной себестоимости продукции. В общем виде при этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств отражаются на счете 20 «Основное производство». Дт20 Кт10, 23, 70, 69, 76 - прямые затраты отчетного периода По данным синтетического счета 20 определяется общий объем производства, т.е. фактическая себестоимость всей выпущенной продукции в целом по производству за отчетный месяц. Себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитических счетов, которые ведут по отдельным видам или группам однородной продукции. Дт25, 26 Кт10, 70, 69, 76 – косвенные расходы отчетного периода В состав общепроизводственных расходов входят: -расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования -амортизация ОС производственного назначения -затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений -заработная плата производственного персонала -отчисления на социальные нужды В развитие счета 25 открывают аналитические счета по структурным подразделениям (цехам) В состав общехозяйственных расходов входят: -заработная плата административно-управленческого и общехозяйственного персонала с отчислениями на социальные нужды -амортизация ОС управленческого и общехозяйственного назначения -расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг В конце отчетного месяца косвенные расходы списываются на калькуляционный счет 20 пропорционально базе распределения (прямые материалы, заработная плата производственных рабочих). Дт20 Кт25, 26 – закрытие счетов 25, 26 в конце отчетного периода Сумма фактической производственной себестоимости продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20. Второй вариант – калькулирование неполной (ограниченной) себестоимости. Он предполагает разделение всех затрат на производственные (переменные), обусловленные процессом производства и периодические (постоянные). Производственные переменные расходы включают прямые материальные, трудовые расходы и производственные косвенные расходы. Дт20, 23 Кт10,70, 69 – прямые затраты отчетного месяца Дт25 Кт10, 70, 69 – косвенные производственные затраты Дт26 Кт10,70, 69 – периодические затраты В конце отчетного периода косвенные производственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения Дт20, 23 Кт25. Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад отражается Дт43 Кт20. Периодические затраты в себестоимость конкретных видов продукции не включаются. В конце месяца они списываются в полном объеме для исчисления финансового результата отчетного периода Дт 90 Кт 26. 54. Готовая продукция и ее оценка Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством) ПБУ 5/01. Задачи учета ГП: -контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции -своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов -контроль выполнения планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставке -контроль сохранности ГП и соблюдения установленных лимитов -выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов -контроль своевременного поступления денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями. Готовая продукция, как правило, сдается на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они принимаются представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаются непосредственно с этих мест. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Наряду с натуральными могут применяться условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.). Важным условием правильной организации учета ГП яв. наличие номенклатуры-ценника. В нем указывается вид изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка и т.п.), их коды, совокупный номенклатурный номер, цена за единицу. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо - размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д. с использованием карточек количественно-сортового учета (ф. М-17). Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) договорные цены; г) другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен. Оценка по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) применяется на предприятиях, которые используют оценку по фактической производственной себестоимости. Выпуск из производства ГП оформляется приемо-сдаточной накладной (ф. №1-ГП), которая выписывается в двух экземплярах. Накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, работником ОТК, начальником цеха-сдатчика. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции составляется приемо-сдаточный акт. В массовых производствах ГП передается из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. По окончании смены оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточная ведомость остается на складе, а сдаточные накладные используются для ведения синтетического и аналитического учета. Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: 1 – остается в цехе и используется для оперативного учета, 2 – с подписью представителя цеха вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. При выполнении работ для сторонних организаций оформляется акт сдачи-приемки работ в двух экземплярах: 1 – передается заказчику, 2 - остается у организации и используется для расчетов и отражения работ на счетах БУ. Оказанные услуги оформляются актом, наряд-заказом, квитанцией. Приемо-сдаточные накладные после записи в карточке складского учета ГП передаются в бухгалтерию для формирования данных о выпуске ГП и учета. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию. Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенной ГП за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида продукции и стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. В ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берут из аналитического учета основного и вспомогательного производств. Затем определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад ГП. 55. Синтетический учет готовой продукции Учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Первый вариант. Учет ведется на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции исчисляется в конце отчетного месяца, когда учтены все затраты, поэтому для текущего учета ГП применяются учетные цены или плановая (нормативная) себестоимость. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. В текущем учете Дт43 Кт20, 23 – по учетным ценам. После расчета фактической себестоимости сданной на склад ГП производят корректирующую запись: Дт43/Отклонения Кт20,23 – превышение фактической себестоимости над учетной ценой Дт43/Отклонения Кт20,23- «красное сторно» - на сумму превышения учетной цены над фактической себестоимостью Если ГП полностью используется на данном предприятии, то она приходуется Дт10, 21 Кт20 В виду того, что не вся изготовленная продукция может быть отгружена до конца месяца (на 1-е число следующего месяца имеет остаток ГП на складе) необходимо определять фактическую себестоимость отгруженной продукции расчетным путем. Расчет производится в 1 разделе «Движение готовых изделий в ценностном выражении» ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа». Второй вариант Применяется организациями, которые используют в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат. При данном варианте учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Дт43 Кт40 – отражается плановая (нормативная ) себестоимость выпущенной и сданной на склад продукции. Дт40 Кт20, 23 – отражается фактическая себестоимость выпущенной и сданной на склад ГП. В конце месяца сопоставляют дебетовый и кредитовый оборот по счету 40. Выявленная разница списывается в Дт90 «Продажи»: Дт90 Кт40 – дополнительная запись на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной Дт90 Кт40 «красное сторно» - на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической. Преимущества второго варианта -отклонение между фактической и нормативной себестоимостью выявляется в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду ГП -упрощается оценка остатков ГП на складе (они оцениваются по стабильным учетным ценам -отклонение списывается непосредственно на реализованную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции В бухгалтерском баланс ГП отражается: -по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40) -по нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40) Завершающей стадией учета выпуска ГП является отражение данных в журнале-ордере №10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера №10. данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции 56. Учет реализации Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции. Отгрузкой продукции занимается отдел сбыта, который заключает договоры с покупателями, оформляет документы на отгружаемую продукцию, ведет оперативный учет движения продукции на складе, контролирует выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей. Отгрузка ГП осуществляется в соответствии с договором. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции: а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной; б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным; в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции; г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию); д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции; е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными. При отправке по железной дороге выписывается железнодорожная накладная. На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями выписывается товарно-транспортная накладная. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (отдел сбыта) выписывает счета – фактуры, в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем состоят из: а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж); б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: - выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж); -выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата. Дт62 Кт90.1 – выручка Дт90.2 Кт43, 44, 40, 45, 20, 26 – себестоимость продаж Дт90.3 Кт68 – НДС Дт90.4 Кт68 - акцизы Дт90.9 Кт99 – прибыль/убыток от продаж - финансовый результат от реализации Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» сопоставляют с кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и определяют финансовый результат, который ежемесячно заключительными оборотами отражается на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По окончании каждого месяца счет 90 сальдо не имеет. Однако все субсчета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета счета 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 Дт90.2, 90.3, 90.4 Кт90.9 Дт90.9 Кт90.1 В результате по состоянию на 1 января нового года все субсчета счета 90 сальдо не имеют. Учет продажи по моменту отгрузки продукции. Выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от оплаты. Проданная продукция списывается непосредственно на счет 90 «Продажи» по фактической себестоимости. При использовании учетных цен фактическая себестоимость продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При использовании счета 40 такой расчет не составляется. Учет продажи по моменту оплаты Используется организациями, если в договоре предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности на продукцию. При этом используется счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается ГП, переданная транспортным организациям или отправленная собственным транспортом. Дт45 Кт43 – списание отгруженной ГП по фактической производственной себестоимости Дт45 Кт76 – транспортные расходы, оплаченные сторонней организации По мере получения извещения о передаче права собственности на отгруженную продукцию от поставщика к покупателю стоимость ГП списывается Дт90.2 Кт45. Дт90.2 Кт26,44, 68 Дт90.9 Кт99 – финансовый результат от реализации Дт51 Кт62 – оплата счета покупателем 57. Учет продаж по договорам мены и комиссии Отношения сторон в рамках договора мены регулируются гл. 31 ГК РФ. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств по передаче соответствующих товаров, если иное не предусмотрено договором мены или законом. Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несёт соответствующие обязанности. Если по договору обмениваемые товары признаны неравнозначными, сторона обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставленного в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Товарообменные операции совершаются на основании договора. При обмене товарами оформляется Акт о приемке товара. Если по условиям договора, предусмотрено выполнение работ (оказание услуг), то составляется Акт приемки-сдачи работ (услуг). Выручка от реализации товара по договору мены определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» - выручка от реализации отражается в учете исходя из стоимости вновь полученного имущества . При этом стоимость полученного имущества определяется по цене, по которой организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество. Если стоимость имущества невозможно установить, то выручка определяется исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по цене его обычной реализации. В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01, фактическая себестоимость имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости имущества переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество. В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный по имуществу, полученным в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. К зачету в бюджет можно принять НДС в размере, не превышающем сумму, рассчитанную исходя из налоговой базы, которая применялась при исчислении НДС с реализации переданного имущества, т.е. не превышающем сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщиком. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» величина оплаты по договору мены определяется исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Если выручка от реализации имущества превышает стоимость полученного имущества, то разница подлежит списанию: Дт91 Кт62. Если выручка от реализации имущества меньше стоимости полученного имущества, то разница списывается обратной проводкой: Дт62 Кт91. Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации имущества, исходя из стоимости имущества, полученного в обмен Дт90.3 Кт68 – начислен НДС по реализованному имуществу Дт90.2 Кт43 – списана себестоимость реализованного имущества Дт90.9 Кт99 – финансовый результат от операции обмена Дт10 Кт60 – оприходовано имущество по стоимости, определенной исодя из стоимости реализованного имущества Дт19 Кт60 – учтен НДС Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику Дт60 Кт62 – зачет взаимных обязательств Дт91.2 Кт62 (Дт62 Кт91.1)– списана разница между стоимостью реализованного имущества и полученного В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер, получив продукцию, передает ее третьей стороне (покупателю). Продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента. После продажи право собственности на нее переходит к покупателю. До момента перехода права собственности к покупателю комиссионер несет полную ответственность за утрату и повреждение продукции, принятой на комиссию. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ). Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не установлен, то вознаграждение уплачивается в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги. Вознаграждение может быть установлено в размере определенной суммы, процента от стоимости сделки или в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция была принята от комитента. Принятое поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях (ст. 992 ГК РФ). Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (ст. 999 ГК РФ). Комиссионное вознаграждение у комиссионера является выручкой, у комитента – затратами, включаемыми в расходы на продажу. По договору комиссии продажа продукции может производиться с участием и без участия комиссионера в денежных расчетах. Учет у комитента. У комитента отражается: -отгрузка продукции комиссионеру -передача комиссионером продукции покупателю -начисление и выплата комиссионного вознаграждения -получение выручки от продажи и начисление налогов Отгрузка продукции оформляется накладной или актом приема-передачи и счетом-фактурой. Выручка от продажи отражается в учете на основании извещения или акта комиссионера о передаче продукции покупателю. При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи Дт45 Кт43 – фактическая себестоимость отгруженной комиссионеру продукции После получения от комиссионера акта или извещения о передаче продукции покупателю Дт62 Кт90.1 – сумма задолженности покупателя за проданную продукцию Дт90.3 Кт68 – НДС Дт90.2 Кт45 – фактическая себестоимость проданной продукции Дт44 Кт76/Расчеты с комиссионером – на сумму начисленного комиссионного вознаграждения Дт19 Кт76/Расчеты – НДС с комиссионного вознаграждения Дт90.2 Кт44 – расходы по комиссии Дт51 Кт76/Расчеты – поступление денежных средств от комиссионера Дт76/Расчеты Кт62 – погашение задолженности покупателей Дт90.9 Кт99 – финансовый результат от сделки по договору комиссии Если в расчетах между продавцом и покупателем комиссионер не участвует в учете комитента делаются записи Дт45 Кт43 – фактическая себестоимость отгруженной продукции Дт62 Кт90.1 – сумма задолженности покупателя Дт90.3 Кт68 - НДС Дт90.2 Кт45 – фактическая себестоимость проданной продукции Дт44 Кт76/Расчеты - начислено комиссионное вознаграждение Дт19 Кт76/Расчеты – НДС с комиссионного вознаграждения Дт90.2 Кт44 – расходы по комиссии Дт90.9 Кт99 – финансовый результат от сделки Дт51 Кт62 – поступление денежных средств от покупателя Дт76/Расчеты Кт51 – перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру Учет у комиссионера В учете комиссионера отражаются операции: -поступление продукции от комитента -передача продукции покупателю -получение денежных средств от покупателя и перечисление их комитенту -начисление комиссионного вознаграждения При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи Дт004 «Товары, принятые на комиссию» - принята от комитента продукция на основе товарно-сопроводительных документов Дт62 Кт76/Расчеты с комитентом» - продажная стоимость отгруженной покупателю продукции Дт76/Расчеты с комитентом» Кт90.1 – на сумму комиссионного вознаграждения Дт90.3 Кт68 – НДС с комиссионного вознаграждения Дт90.2 Кт44 – расходы по комиссионным операциям Дт90.9 Кт99 – финансовый результат по сделке Дт51 Кт62 – поступление денежных средств от покупателя Дт76/Расчеты Кт51 – перечисление денежных средств комитенту Кт004 – списана проданная продукция Если комиссионер не участвует в расчетах, то денежные средства за проданную продукцию в полной сумме поступят от покупателя к комитенту. В учет комиссионера будет отражено комиссионное вознаграждение и расчеты с комитентом Дт004 «Товары, принятые на комиссию» - принята от комитента продукция на основе товарно-сопроводительных документов Дт76/Расчеты с комитентом» Кт90.1 – на сумму комиссионного вознаграждения Дт90.3 Кт68 – НДС с комиссионного вознаграждения Дт90.2 Кт44 – расходы по комиссионным операциям Дт90.9 Кт99 – финансовый результат по сделке Дт51 Кт76/Расчеты – поступление денежных средств от комитента Кт004 – списана проданная продукция 58. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу В процессе сбыта продукции возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую стоимость продукции. В БУ к расходам на продажу относят все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции. Расходы на продажу группируют по статьям аналитического учета: -расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП -расходы на транспортировку продукции -комиссионные сборы -затраты на рекламу -прочие расходы по сбыту Расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». Дт44 Кт10,70, 69 – фактические затраты связанные со сбытом продукции Дт90.2 Кт44 – списание сбытовых расходов, относящихся к реализованной продукции. В зависимости от принятой на предприятии учетной политикой, расходы на продажу могут списываться в полном объеме на проданную продукцию или распределяться между проданной и непроданной продукцией пропорционально производственной себестоимости ГП. Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся – на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а упаковка продукции может производиться работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, упаковка осуществляются на складе ГП, то все расходы учитываются на счете 44. Дт44 Кт10, 23, 60, 70, 69 – фактические расходы на тару и упаковку Если производство тары, упаковка осуществляются в производственном цехе, то расходы учитываются на счете 20 или 23 Дт20, 23 Кт10, 70, 69 Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая сдается на склад Дт43 Кт20, 23 Тара может быть изготовлена в основном или вспомогательных цехах отдельно от ГП и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары учитываются по Дт20, 23. Учет и калькулирование себестоимости тары осуществляется по сокращенной номенклатуре статей. Готовая тара передается на склад материалов по сдаточной накладной по производственной себестоимости Дт10.4 Кт20, 23 Тара и упаковка, поступившие от поставщиков, отражаются Дт10.4,19 Кт60. Тара и упаковка отпускаются со склада материалов для упаковки ГП по требованию-накладной Дт44 Кт10.4 и принимается в расчет при формировании продажной цены на ГП, расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции. Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на ГП, она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах на ГП показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на ГП. Если тара покупная, то учет расходов отражается записью: Дт62 Кт91.1 – стоимость тары, подлежащая оплате Дт91.2 Кт68 - НДС Дт91.2 Кт10.4 – списана себестоимость тары Если тара собственного производства, то составляются записи: Дт62 Кт90.1 – стоимость тары, подлежащая оплате Дт90.3 Кт68 - НДС Дт90.2 Кт10.4 – списана себестоимость тары В процессе продажи ГП производятся погрузочно-разгрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка до пункта назначения и склада покупателя. Порядок учета расходов на транспортировку ГП и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они возмещаются покупателем. Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете 23 «Вспомогательное производство». Дт23 Кт10, 70, 69, 60, 25 – фактические затраты Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции списывается на счет расходов на продажу Дт90.2 Кт23. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги Дт90 Кт68. Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по Дт44 "Расходы на продажу" Кт23. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по Дт60, 76, 19 Кт51, 71. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов в Дт62 Кт60, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются Дт44, 19 Кт60 . Расходы на рекламу – расходы по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынке сбыта. К расходам на рекламу относят: -расходы на разработку, издание и распространение рекламных каталогов афиш, сувениров, образцов продукции -на рекламные мероприятия в средствах массовой информации -на световую наружную рекламу -изготовление стендов, муляжей, щитов -на участие в выставках, ярмарках -оформление витрин -хранение и экспедирование рекламных материалов -проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции Данные расходы выделяют отдельно в составе расходов на продажу с подразделением по направлениям расходов. Расходы на рекламу отражаются Дт44 Кт60, 23 Стоимость изготовленных собственными подразделениями или сторонними организациями рекламных продуктов отражается Дт10 Кт23, 60, а по мере отпуска их на рекламные цели они списываются Дт44 Кт10. Организация может производить массовые рекламные мероприятия с вручением призов победителям. В этом случае Дт44 Кт10, 43 – на стоимость купленных призов или собственной продукции. В бухгалтерском учете все фактические расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции Дт90.2 Кт44.. При исчислении полной себестоимости и составлении отчетной калькуляции расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, продажной стоимости продукции. База распределения отражается в учетной политике. Все остальные виды расходов на продажу также распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем. Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости № 15 по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям. 59. Прибыль и учет ее формирования Финансовым результатом деятельности коммерческой организации яв. прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочей деятельности. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (р, у) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Выручка от реализации продукции (р,у) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включая наценки, надбавки или скидки, определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом надбавок (скидок). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации исключают экспортные тарифы. Новым планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата предусмотрен ряд счетов: Номер счета Наименование счета 90Продажи 91Прочие доходы и расходы 99Прибыли и убытки Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции (работ, услуг) за месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена система субсчетов к счету 90: 90.1 «Продажи» - учитывается поступление активов, признаваемых выручкой 90.2 «Себестоимость продаж» -учитывается себестоимость продаж, по которой признана выручка 90.3 «НДС» - учитывается НДС, причитающийся от покупателя 90.4 «Акцизы» - учитываются акцизы, включенные в цену реализуемой продукции 90.5 «Экспортная пошлина» - предприятия-экспортеры являются плательщиками экспортной пошлины 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - выявляется финансовый результат за отчетный месяц от продаж По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам кредиту 90.1 и дебету 90.2 – 90.5. Выявленный результат записывается заключительным оборотом месяца Дт90.9 Кт99 – прибыль от продаж либо Дт99 Кт90.9 – убыток от продаж. Таким образом, по окончании месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не будет. В результате по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы. К счету 91 открываются субсчета 91.1 «прочие доходы» - используется для отражения активов, признаваемых прочими доходами 91.2 «Прочие расходы» - отражаются прочие расходы 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - выявляется финансовый результат по прочим операциям за отчетный месяц. На счете 91 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, однако субсчета имеют сальдо. В конце года внутри счета 91 производятся заключительные записи Дт91.1 Кт91.9 и Дт91.9 Кт91.2 В результате на 1 января следующего года субсчета счета 91 сальдо не имеют. Необходимо обеспечить учет процесса формирования прибыли нарастающим итогом за год. Для учета формирования конечного финансового результата деятельности предприятия ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету 99 отражаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), ОС и иного имущества, расходы и потери от прочих операций. По кредиту 99 отражается прибыль от реализации, доходы от прочих операций. Показатели прибыли и убытков накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 позволяет исчислить финансовый результат деятельности предприятия за каждый текущий отчетный период (месяц, кв., год), а также конечный финансовый результат. Непосредственно на счете 99 отражаются налоговые платежи в бюджет Дт99 Кт68. В течение года авансовые платежи налога на прибыль отражаются Дт68 Кт51. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 68 выявляют сумму задолженности платежей в бюджет. Аналогично отражаются санкции за нарушение налогового законодательства в части расчетов с бюджетом Дт99 Кт68. Синтетический и аналитический учет по счету 99 осуществляется в ж/о 15. Основанием для заполнения ж/о служат справки бухгалтерии, выписки банка с расчетного счета и прочих счетов. По окончании месяца, кв. и года показатели ж/о служат основанием для заполнения соответствующих форм отчетности. 60. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налогооблагаемая прибыль (убыток) формируется в порядке установленном НК РФ ст.247. Несоответствие правил порождает разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Данные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 подразделяются на постоянные и временные. Виды разниц Причина возникновения разниц Порядок учета Постоянные разницы – доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли Превышение фактических расходов над установленными лимитами (нормами) Расходы по безвозмездной передаче имущества Убыток, перенесенный на будущее Учитываются по первичным документам в бухгалтерских регистрах. В аналитическом учете они отражаются обособленно на субсчете актива или обязательства по которому возникают. Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНО = постоянная разница х ставку налога на прибыль Дт99 «Постоянное налоговое обязательство» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Временные разницы – доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах Несовпадение момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.Вычитаемые временные разницы – доходы (расходы), которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в другом. Вычитаемой временной разнице (ВВР) соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) ОНА = ВВР х ставку налога на прибыльСумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом Убыток от реализации ОС ОНА отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам на аналитических и синтетических счетах, а также на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль» ВВР, которые учитываются в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в будущем с одновременным погашением ОНА Дт68 – Кт09. Если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, ВВР не учитываются в этом периоде. Они остаются без изменения до появления прибыли. Без изменения остаются ОНА. При списании с баланса объекта, по которому учтена ВВР, отложенный налоговый актив списывается Дт99 – Кт09 Налогооблагаемые временные разницы - доходы (расходы), которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в последующих. Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО = НВР х ставку налога на прибыльСумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Признание доходов и расходов по кассовому методу. Проценты по кредитам и займам, учитываемые в составе расходов. ОНО отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены НВР. ОНО учитываются на счетах аналитического и синтетического учета, а также на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Дт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт77 «отложенные налоговые обязательства» Уменьшение или погашение ОНО в последующих периодах отражается Дт77 – Кт68 При выбытии объекта, по которому было начислено ОНО, делается запись Дт77 – Кт99. В бухгалтерском учете определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. При этом корректируется налог на прибыль рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Он называется – условный расход (условный доход). Условный расход = Бухгалтерская прибыль х Ставку налога Сумма бухгалтерского налога на прибыль (убытка) учитывается в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытка». Для бухгалтерского налога на прибыль - субсчет «Условный расход», а для налога на убыток – субсчет «Условный доход». У организации может не быть постоянных и временных разниц, следовательно, не будет отложенного налога на прибыль. Условный расход (доход) будет равен текущему налогу на прибыль, а бухгалтерский налог на прибыль будет равен налогу в налоговом учете. Текущий налог на прибыль – налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Текущий налог = Условный расход (доход) + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство. 61. Учет распределения и использования прибыли По итогам отчетного года составляется заключительный баланс, в который входят суммы по счетам, отражающим соответствующие остатки на конец года. Все операционные счета, кроме счетов незавершенного производства, перед составлением заключительного баланса закрываются. В Балансе финансовый результат отчетного года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Под реформацией баланса понимают определенные итоговые проводки, отражающие распределение всей суммы полученной в отчетном году прибыли или списание полученного за год убытка. 31 декабря отчетного года делаются заключительные проводки (реформация баланса) Дт99 Кт84 – списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года Дт84 Кт99 – списана сумма непокрытого убытка отчетного года По состоянию на 1.01 счет 99 сальдо не имеет. В следующем году на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Дт84 Кт70, 75 – начислены дивиденды Дт84 Кт82 – формирование резервного капитала Дт84 Кт84 – покрытие убытков прошлых лет Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. На счете 84 с помощью аналитического учета организуется контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» - отражается чистая прибыль, из которой затем начисляются дивиденды и отчисления в резервный капитал Дт84.1 Кт75, 82 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» - отражается нераспределенная прибыль, которая является источником для создания нового имущества Дт84.1 Кт84.2 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» - обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную Дт01 Кт08, Дт84.2 Кт84.3 Независимо от внутренних проводок сальдо по счету 84 сохраняет свою величину и остается неизменным. Если по результатам отчетного года получен убыток, источниками покрытия его могут служить: 80 – уставный капитал при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов 82 – резервный капитал 75 – целевые взносы участников 83 – добавочный капитал 84 – нераспределенная прибыль прошлых лет. Дт82, 75,80,83,84 Кт84 Если имеющихся источников недостаточно, то принимается решение об отражении в балансе непокрытого убытка. Списание убытка прошлых лет будет производиться в будущем отчетном периоде за счет источников этого отчетного периода с отражением Дт 84, 82, 75 Кт84 Все записи по итогам работы за год должны производиться в соответствии с принятым решением органа, утверждающего годовой отчет и финансовые результаты (собрание учредителей, общее собрание акционеров). Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в ж/о 15 в разрезе платежей, отчислений и обязательств на основании справок бухгалтерии, выписок банка с р/с. 62. Учет уставного капитала Уставный капитал (УК) представляет собой совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при образовании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК формируется в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. Для обозначения УК применяются различные термины: Уставный капитал - в АО и ООО складочный капитал - в товариществах паевой фонд - в производственных кооперативах уставный фонд - в унитарных предприятиях Уставный капитал государственного или муниципального предприятия формируется за счет ассигнования соответствующего бюджета или вкладов государства в другой форме. Уставный капитал индивидуального предприятия - вклад собственника, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Уставный капитал «ООО» (общества с ограниченной ответственностью) формируется только за счет вкладов участников и принадлежит его участникам на правах общей долевой собственности. Участники общества несут ответственность только в пределах их вкладов. Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется в зависимости от вида общества. С точки зрения права всякое АО выступает как ООО. Собственники несут ответственность перед всеми остальными за результаты своей деятельности.. Уставный капитал АО открытого типа (ОАО) формируется за счет средств, внесенных акционерами. Он является коллективной собственностью акционеров и одновременно собственностью АО как юридического лица. Доля каждого акционера определяется стоимостью принадлежащих ему акций. Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе, обязательно должна соответствовать учредительным документам (Устав) предприятия. Учет и обобщение информации о состоянии и движении УК ведется на счете 80 «Уставный капитал». На этом счете ведется учет вкладов (паев) и акций по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. После государственной регистрации предприятия его объявленный капитал оформляется Дт75Кт 80.1 «Объявленный капитал». При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. В ОАО величина УК отражается Дт80.1 Кт80.2 «Подписной капитал» - это сумма на которую произведена подписка на акции АО. При этом УК включает простые и привилегированный акции по их номинальной стоимости. АО с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специальным организациям (банку-депозитарию). Вместе с тем на самом предприятии должен быть реестр акционеров общества. Оплаченный капитал, т.е. фактическое получение сумм в УК может выражаться не только в виде денежных средств, но и в виде предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию, имущества учредителя и др. Дт50,51,01,04,07 Кт75 и одновременно Дт80.2Кт 80.3 «Оплаченный капитал». У ОАО любой желающий может приобрести акции. В УК включается только номинальная стоимость акций. Сальдо по счету 80 не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму. На сумму нереализованных акций УК может быть уменьшен, но сальдо счету 80 не может быть уменьшено если проданы все акции. Превышение продажной стоимости над номинальной отражается на счету 83 Добавочный капитал субсчет 83.2 «Эмиссионный доход». Пример. 5 акций номинальной стоимостью 1000 руб. проданы за 8000 руб. Дт50 8000 Кт75 5000 (номинал) Кт83.2 3000 (разница) Закрытое АО (ЗАО) - общество у которого все акционеры всегда известны и определены учредительным договором. УК ЗАО формируется Дт75 Кт80.1 Дт50,51, 01,04,07 Кт75 Размер УК определен законодательно у ОАО - 1000 минимальных оплат труда у ЗАО - 100 минимальных оплат труда АО на субсчете 80.4 «Изъятый капитал» ведут учет собственных акций, выкупленных у акционеров. Предприятия других организационно правовых форм на этом счете учитывают доли (паи), приобретенные у своих участников до их реализации другим участникам или третьим лицам. Покупка акций АО Дт81 «Собственные акции (доли)» Кт51 - выкуп акций по рыночной стоимости Дт80.3 Кт80.4 - номинальная стоимость акций Дт91.2 Кт81 - превышение рыночной стоимости акций над номинальной (выкуп выше номинала) Дт81 Кт91.1 - превышение номинальной стоимости над рыночной (выкуп ниже номинала) или Дт80 Кт81 - списана номинальная стоимость аннулированных акций Продажа акций АО Дт91.2 Кт81 - номинальная стоимость Дт76 Кт91.1 - рыночная стоимость Дт91.9 Кт99 - финансовый результат (цена продажи больше номинала) или Дт99 Кт91.9 - финансовый результат (цена продажи меньше номинала) Дт80.4 Кт80.3 - изменение структуры средств на счета 80 В организациях других организационно правовых форм Дт81 Кт51 -приобретение доли участника Дт81(91.2) Кт91.1 (81) - разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью УК может быть уменьшен или увеличен по решению собственника. Любые изменения в УК должны быть отражены в уставе. Если УК уменьшается - признак самоликвидации предприятия. При изменении УК необходимо указать способ этого изменения. Увеличение осуществляется путем выпуска дополнительных акций, конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, конвертации облигаций в акции. При увеличении уставного капитала АО должно уплатить налог на операции с ЦБ 0,8% от суммы увеличения УК Дт91 Кт68. 1. Выпуск дополнительных акций Дт51 Кт76 – средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций Дт75 Кт83.2 – сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате размешенных акций 2. Конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью Дт81 Кт80 – доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости Дт84 Кт80 – отражена разница между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала и суммой на которую была увеличена номинальная стоимость акций 3. Конвертация облигаций в акции Дт67 Кт76 – номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций Дт75 Кт83.2 – разница между номинальной стоимостью акций и конвертируемых в них облигаций Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате акций 4. Увеличение уставного капитала Дт84 Кт80.2, 3 - присоединение к УК нераспределенной прибыли прошлых лет Дт83.2 Кт80 – за счет добавочного капитала Уменьшение осуществляется путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью, сокращения общего количества размещенных акций, конвертации акций в облигации. 1. Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью Дт76 Кт51 – акционерам выплачены средства, соответствующие уменьшаемой стоимости акций Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшенной номинальной стоимости акций Дт80 Кт84 – отражено уменьшение номинальной стоимости акций (покрытие убытка) Дт80 Кт81 – уменьшение номинальной стоимости собственных акций 2. Сокращение общего количества размещенных акций Дт81 Кт51 – выплачена акционерам стоимость акций, выкупленных с целью аннулирования Дт81 Кт91 – сумма превышения номинальной стоимости акций над ценой из выкупа Дт91 Кт81 – сумма превышения цены выкупа над номинальной стоимостью акций Дт80 Кт81 – списана номинальная стоимость аннулированных акций 3. Конвертация акций в облигации Дт76 Кт67 – номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции Дт76 Кт91 – превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой облигаций Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации. Акционерные общества создавая УК должны внести 50% УК в течение первого месяца. Если к концу первого года УК не будет равен 100 %, то это АО не состоялось. В регистрационной палате данное предприятие аннулируется. 63. Учет резервного капитала Мировая практика показывает, что акционерные предприятия обязаны постоянно образовывать особый резервный капитал (фонд). Источником образования РК является чистая прибыль предприятия. Размер РК находится в прямом соответствии с размером уставного капитала (УК). Сумма РК колеблется от 10 до 40% УК. РК создают в обязательном порядке: - предприятия с иностранными инвесторами - пока размер РК не достигнет 25% Уставного капитала - АО - до размеров, установленных уставом общества, но не менее 15% УК, путем ежемесячных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли (закон об АО ст.35). Использовать РК разрешается на покрытие расходов (в случае отсутствия иных источников): - убытков хозяйственной деятельности - погашение облигаций и выкуп собственных акций АО (при отсутствии иных средств) Организации других форм собственности образовывают РК за счет чистой прибыли на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами. Учет РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». - образование РК за счет прибыли Дт84 Кт82 Использование средств РК - на покрытие убытков Дт82 Кт84 64. Учет добавочного капитала В процессе хозяйственной деятельности у предприятий может увеличиваться учетная стоимость имущества или появляться новое имущество, т.е. происходит увеличение активов. Для учета прироста стоимости имущества и источников нового имущества используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» (ДК). На счете 83 отражается увеличение размеров имущества предприятия в результате переоценки, безвозмездного получения и других аналогичных причин. К счете 83 могут открываться субсчета 83.1«Прирост стоимости имущества по переоценке» 83.2 «Эмиссионный доход» 83.3«Курсовые разницы, оплаченные по уставному капиталу, оплаченному в иностранной валюте» Капитал переоценки - прирост стоимости имущества в результате переоценки ОС и незавершенного производства предприятия, проводимых один раз в год по решению предприятия Дт01, 07, 08 Кт83.1 Дт83.1 Кт01 Дт83.1 Кт02 Дт02 Кт83.1 Эмиссионный доход - полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций Дт60, 51 Кт83.2 На субсчете 83.3 учитываются курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте Дт75 Кт80 Дт75 Кт83.3 – отражена курсовая разница Образование и увеличение ДК не зависит от деятельности предприятия. Порядок использования ДК определяется предприятием в соответствии с учредительными документами по результатам отчетного года. Следует иметь в виду, что ДК по своей экономической сущности представляет собой уравновешивающие статьи баланса по отношению к соответствующим статьям актива. Величина ДК яв. в значительной мере условной (расчетной) величиной., т.к. имущественный потенциал предприятия от таких действий сокращается. Использование ДК 1. Снижение стоимости ОС Дт83.1 Кт01 Дт02 Кт83.1 2. Распределение между учредителями Дт83 Кт75 3. Увеличение уставного капитала Дт83.2 Кт80