- •Тема 1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета
- •Содержание и назначение управленческого учета
- •Внешние факторы, влияющие на деятельность организации
- •Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации
- •1.2Цели, задачи и принципы управленческого учета
- •Тема 2 Классификация и поведение затрат
- •2.1 Основные понятия Под организацией учета затрат понимается система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.
- •Расходы
- •Затраты
- •Результат деятельности организации определяется сопоставлением факторов, влияющих на его формирование.
- •2.2 Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
- •Классификация затрат по различным основаниям
- •Классификация затрат по элементам
- •Классификация затрат по статьям калькуляции
- •Накладные расходы
- •2.3 Поведение затрат
Тема 1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета
Содержание и назначение управленческого учета
Цели, задачи и принципы управленческого учета
Содержание и назначение управленческого учета
Каждая организация существует в определенной рыночной среде. Данную среду называют внешней, поскольку формируют ее внешние по отношению к организации участники экономической деятельности – бизнес-партнеры, государство. Внешняя среда характеризуется факторами, на которые организация не может повлиять либо ее влияние незначительно. В процессе управления организацией следует в первую очередь выделять внешние факторы, которые оказывают на данную организацию максимальное воздействие (табл. 1).
Таблица 1
Внешние факторы, влияющие на деятельность организации
Международные |
Общеэкономические |
Цикличность экономического развития |
Финансовая политика транснациональных банков и фондов | ||
Международная политика |
Международные соглашения об образовании свободных экономических зон | |
Тарифные соглашения | ||
Стратегические зоны хозяйствования | ||
Организация совместных предприятий | ||
Международная конкуренция |
Финансовая состоятельность зарубежных партнеров | |
Экспортные и импортные пошлины, таможенные режимы | ||
Международный маркетинг | ||
Национальные |
Политические |
Состояние финансовой системы |
Отношение к собственности | ||
Принципы земельной политики государства | ||
Отношение государства к предпринимательству | ||
Налоговая политика | ||
Ограничение монополизма | ||
Защита конкуренции | ||
Экономические и демографические |
Покупательская способность (уровень цен, возможность получения кредита) | |
Уровень доходов, накоплений населения | ||
Предпринимательская активность | ||
Рыночные |
Психология потребления |
Потребительский выбор |
Привычки, традиции и нормы потребления | ||
Научно-технические |
Новизна технологий | |
Конкурентоспособность продукции | ||
Формы конкуренции |
Уровень издержек производства | |
Качество продукции | ||
Уровень маркетинга |
Внутренняя среда – совокупность агентов организации и их отношений в ходе финансово- хозяйственной деятельности. Определяется внутренняя среда факторами, которые формирует сама организация, в первую очередь ее руководство. Данные факторы оказывают влияние на результаты деятельности организации и перспективы ее развития. Комбинация факторов индивидуальная для каждой организации и зависит от величины организации, особенностей производимой продукции, внешних условий функционирования (табл. 2)
Таблица 2.
Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации
Конкурентная позиция организации |
Цель деятельности |
Традиции, репутация, имидж | |
Квалификация руководства и сотрудников | |
Доля рынка и стадия жизненного цикла | |
Принципы деятельности |
Форма собственности |
Организационная структура управления | |
Инновационная деятельность | |
Организация производства | |
Адаптивность | |
Форма специализации | |
Концентрация производства | |
Диверсификация производства | |
Ресурсы и их использование |
Прогрессивность средств и методов производства |
Длительность производственного цикла | |
Уровень производственных запасов | |
Оборачиваемость средств | |
Маркетинговые стратегия и политика |
Сегментация рынка (соотношение массовых и целевых рынков сбыта, рыночные окна и ниши) |
Товарная политика | |
Ценовая политика | |
Сбытовая политика | |
Коммуникационная политика | |
Стратегические цели и прогнозирование сбыта | |
Финансовый менеджмент |
Структура баланса |
Платежеспособность | |
Ликвидность | |
Соотношение собственных и заемных средств | |
Стоимость капитала | |
Структура имущества | |
Инвестиционная привлекательность | |
Доход на акцию | |
Уровень прибыли и рентабельности |
При принятии управленческих решений необходим всесторонний анализ внутренних факторов. Он позволяет определить границы производственных и сбытовых возможностей организации при краткосрочном планировании и направления действий, которые дают максимальный хозяйственный эффект в долгосрочной перспективе.
Данные учета служат для удовлетворения информационных потребностей пользователей:
руководство (менеджмент) организации – принимает управленческие решения на основе учетной информации, планирует товарные и денежные потоки, контролирует затраты компании
инвесторы – на основе учетных данных определяют целесообразность покупки, хранения и продажи акций организации
банки и кредиторы – оценивают степень риска и целесообразность предоставления кредитов организации
поставщики – определяют способность организации своевременно оплатить счета
государственные органы – регулируют деятельность организации через налогообложение или выделение бюджетных средств.
Система учета включает четыре компонента:
нахождение и сбор финансово-экономической информации
систематизированную запись собранной информации
анализ и интерпретация полученной информации
составление отчетности
Финансовый учет сконцентрирован на 1, 2 и 4 компонентах, а управленческий на 3.
Управленческий учет был выделен из общей системы учёта в конце 40-х - начале 50-х гг. под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется прежде всего при внутренних операциях фирм.
Развитие бухгалтерского учета по двум направлениям обусловлено необходимостью децентрализации внутрифирменного управления, передачей структурным подразделениям предприятия полномочий в принятии управленческих решений по определённому кругу хозяйственных вопросов, а также определённой их ответственностью за результаты своей же деятельности. Наряду с отражением хозяйственной деятельности предприятия как целого и единого субъекта рыночных отношений (что показывает финансовый учет), возникла потребность отражения деятельности предприятия как совокупности результатов деятельности его структурных подразделений, оценка этих результатов с точки зрения экономических интересов предприятия как целого (что отражает управленческий учет).
«Концепция Бухгалтерского учета в рыночной экономике России» определила цель бухгалтерского учета – формирование информации для внутренних и внешних пользователей. В отношении информации для внутренних пользователей цель учета состоит в формировании информации полезной руководству для принятия управленческих решений.
Каждый пользователь финансовой информации предъявляет свои требования к ее содержанию. Поэтому выделяют три вида учета: бухгалтерский, управленческий и налоговый (рис.1).
Управленческий учет – подсистема учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.
УУ ФУ ПУ
Управленческий учет
Производственный учет
Финансовый учет
Налоговый учет
НУ
Рис. 1. Взаимосвязь видов учета
Цель производственного учета – управление и анализ затрат. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:
учет издержек по видам – определение групп издержек в процессе производства продукции;
учет издержек по местам их возникновения – распределение издержек по производственным подразделениям;
учет издержек по носителям – определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции (конкретного заказа).
В рамках производственного учета определяется себестоимость единицы продукции, прибыль от ее реализации и уровень рентабельности. Информация производственного учета необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, управленческий учет включает производственный учет, который является его «базой».
Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат. В настоящее время выделяется налоговый учет, который ведется только для налога на прибыль. Необходимость налогового учета обусловлена различием правил учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Исчисление остальных налогов производится по данным финансового учета.
Управленческий и финансовый учет производственно-финансового результата в системе бухгалтерской информации охватывают все текущие расходы и доходы предприятия и путем их сопоставления дают возможность выявить конечный результат в виде сальдо по счету «Прибыли и убытки» за строго определенный период времени.
Между управленческим и финансовым учетом много общего. Они используют информационную учетную систему организации, единый подход к выбору целей и задач учета. Большинство показателей финансового учета находят отражение в управленческом учете, единые объекты учета. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в отношении управленческого учета, т.к. аппарат не может руководствоваться только субъективными, не проверенными оценками и мнениями. Оперативная информация управленческого учета используется при составлении финансовых документов, т.к. сбор первичной информации осуществляется в соответствии с едиными правилами. Данные финансового и управленческого учета используются для принятии как управленческих решений, так и решений, связанных с разработкой стратегии предприятия на рынке.
Вместе с тем эти два вида учета существенно отличаются друг от друга (табл. 3).
Таблица 3
Основные различия между управленческим и финансовым учетом
Область сравнения |
Финансовый учёт |
Управленческий учёт |
1. Пользователи информацией |
Внешние (информация публичная) |
Внутренние (менеджеры, управляющие различных уровней внутрифирменного управления) |
2. Степень регламентации |
Обязательность ведения (учёт и отчётность строго регламентированы государством) |
Нет строгой регламентации (внутренняя отчётность и документация определяются руководством предприятия самостоятельно) |
3. Цель учёта |
Составление финансовых отчётов, для пользователей вне предприятия. Цель достигнута, если они составлены в соответствии с требованиями |
Средство контроля управления предприятия и анализа принимаемых управленческих решений. Цель достигнута, если обеспечена наиболее эффективная работа предприятия |
4. Свобода выбора (принципы) |
Основан на общепринятых стандартах и принципах учёта, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации |
Нет единых норм. Руководство может использовать любые правила учёта. Основной критерий: полезность информации и использование её для принятия управленческих решений |
5. Виды и системы бухгалтерского учёта |
Финансовые отчёты составляются в стоимостной оценке, а остатки по счетам отражаются в главной книге. Используется двойная запись. |
Нет единой системы. Информация отражается не только в стоимостной, но и в других единицах измерения. Полученная информация может не заноситься в главную книгу, а использоваться для руководства. Главный критерий: удовлетворение информационной потребности управления |
6. Используемые измерители |
Денежные единицы измерения |
Денежные или натуральные единицы измерения. Критерий выбора: полезность измерителя для данной ситуации |
7. Объект учета |
Хозяйственная единица в целом |
Структурные подразделения хозяйственной единицы. Объектом может быть отдельная управленческая задача или область деятельности |
8. Привязка по времени |
Отражает финансовую историю организации, операции уже свершившиеся. |
Наравне с информацией исторического характера включает оценки и планы будущего |
9. Степень точности и надежности информации |
Информация отражает завершенные операции, она определяется объективно и поддается проверке |
Наравне с достоверной, проверенной информацией используются примерные, приблизительные оценки. Применяются субъективные оценки будущих ожидаемых событий. |
10. Периодичность составления отчетов |
Периодически на регулярной основе. |
Отчеты составляются по мере необходимости, как на регулярной основе, так и по запросу |
11. Степень открытости информации |
Финансовая отчетность является открытой, публичной |
Информация яв. коммерческой тайной, она не подлежит публикации |
12. Группировка затрат и доходов |
Затраты группируются по экономическим элементам Доходы в целом по организации и по видам деятельности |
Затраты группируются по статьям калькуляции, доходы в разрезе структурных подразделений и видов продукции (работ, услуг) |
13. Базисная структура |
А = КС + П |
Структура информации зависит от запросов пользователей |
14. Методика расчета финансового результата |
Прибыль = Доходы - Расходы |
Маржинальный доход = выручка от реализации – переменные затраты |
15. Сроки представления отчетов |
Сроки представления строго регламентированы – квартал, год |
Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно. Срок представления устанавливается руководством |
16. Ответственность |
Предусмотрена административная и уголовная ответственность за нарушение принципов ФУ |
Предусмотрена дисциплинарная ответственность за поведение и действия |
Менеджеры могут получать информацию либо самостоятельно непосредственно от объекта управления, либо в обработанном виде от специальных информационных служб, прежде всего бухгалтерии. В настоящее время она является единственным поставщиком документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долгосрочных обязательствах, расчетах и претензиях.
Однако бухгалтерская информация не может охватить все сферы деятельности предприятия. Для этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии. Поэтому в системе управленческого учета должны быть задействованы все отделы и службы предприятия.