2.1.2. Факторный анализ прибыли от реализации товаров,

продукции, работ и услуг

На первом этапе анализа прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг необходимо рассмотреть ее структуру из которой можно сделать вывод, что при фиксированной выручке от реализации, снижение себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов прямым образом способствует увеличению прибыли от реализации. Однако объем прибыли зависит от изменения:

• цен реализации на продукцию;

• объема реализованной продукции;

• структуры реализованной продукции;

• себестоимости реализованной продукции;

• цен на материалы и тарифы на услуги;

• затрат на 1 руб. продукции.

Для исследования степени влияния рассмотренных факторов на объем прибыли от реализации продукции необходимо разработать аналитическую таблицу, по данным которой проводится факторный анализ. В таблице 2.2 приведена информация для условного примера.

Используя данные таблицы, рассчитывают влияние основных факторов.

• изменение цен реализации в отчетном году

Анализ влияния цен при различной аналитической формализации сводится к определению разницы изменения объема выручки от реализации продукции отчетного года в действующих ценах и выручки отчетного года в ценах предыдущего года.

Изменение прибыли за счет увеличения цен на продукцию () находится по формуле:

тыс. руб.,

Таблица 2.2

Факторный анализ прибыли от реализации продукции

(условный пример)

(тыс. руб.)

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год в ценах и затратах предыдущего года		Отчетный год
	сумма	обозна- чения	сумма	обозна- чения	сумма	обозна- чения
1	2	3	4	5	6	7
1.Выручка от реализации продукции	25192	qпpп	28818	qоpп	54276	qоpо
2. Себестоимость реализованной продукции*^)	18010	qпcп	20614	qосп	38840	qосо
3. Прибыль от реализации	1588	Прп	1766	Проп	2906	Про
*)Без коммерческих и управленческих расходов

где q - количество единиц реализованной продукции;

p- цена единицы продукции;

C_п - себестоимость единицы продукции;

П_роп - прибыль от реализованной продукции отчетного года

в ценах и затратах предыдущего года.

• изменение объема реализации

Влияние объема реализации на полученную массу прибыли определяется умножением прибыли предыдущего года на темп прироста объема реализации продукции в сопоставимых ценах. Таким образом, в формализованном виде величина прироста прибыли будет равна:

тыс.руб.,

где k₁ = - коэффициент изменения объема реализованной продукции в оценке затрат предыдущего года.

• изменение структуры реализованной продукции

Оценка изменения структуры реализованной продукции преследует цель выявить влияние на прибыль изменения удельных весов продукции различного уровня рентабельности (прибыльности). В рассматриваемом примере происшедшие изменения в структуре реализованной продукции, оказавшие влияние на формирование прибыли, могут быть оценены прибылью предыдущего года, скорректированной на разницу коэффициента изменения объема реализации продукции по отпускным ценам и коэффициента изменения объема реализации в оценке затрат предыдущего года. По данным таблицы 2.2 расчет ведется следующим образом:

стр.3 гр2  (стр.1 гр.4 / стр.1гр.2 - стр.2 гр.4 /стр.2 гр.2) = =.

Таким образом, влияние структурного изменения продукции в сторону менее рентабельной незначительно (0,001), поэтому существенного снижения прибыли под действием рассматриваемого фактора не произошло (снижение в пределах 1,6 тыс. руб.).

Аналитически расчет можно представить в виде:

,

где - изменение прибыли за счет структурных сдвигов в объеме реализации продукции;

k₂ = - коэффициент изменения объема реализации в ценах предыдущего года.

• изменение в себестоимости продукции

Изменение прибыли в результате снижения себестоимости является достижением предприятия. Однако в ходе более детального анализа динамики себестоимости могут быть выявлены изменения калькуляционных статей, не зависящих от предприятия (цены на потребляемые ресурсы, услуги).

Влияние изменения себестоимости продукции на прибыль можно оценить прямым счетом как разницу себестоимости реализованной продукции отчетного года и себестоимости этой же продукции в затратах предыдущего года:

• изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

Изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции оценивается путем сравнения себестоимости продукции предыдущего года, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с себестоимостью предыдущего года фактически реализованной продукции в отчетном году. В условиях примера эти изменения будут равны:

стр.2 гр.2  стр1. гр.4. / стр1.гр.2 - стр.2 гр.4 = =.

Расчет выглядит следующим образом:

,

где - изменение прибыли за счет изменения себестоимости в результате структурных сдвигов в составе продукции.

изменение цен на материалы и тарифов на услуги

определяют по данным аналитического учета. В рассматриваемом примере рост цен на материалы, тарифов на услуги в общей сумме составил 190 тыс. руб., что привело к снижению прибыли на эту сумму.

• изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

можно исследовать путем сравнения себестоимости реализованной продукции отчетного года в затратах (себестоимости) предыдущего года (стр.2.,гр.4.,табл.2.2) и фактической себестоимости продукции отчетного года с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы. Последний показатель в исходной таблице не представлен, но по данным учета его величина составила 20392 тыс. руб.

Таким образом, общее сокращение затрат на 1 рубль товарной продукции составит 222 тыс. руб. (20614 - 20392), что является положительным для экономики предприятия.

В целом сумма влияния всех факторов, выявленных и не выявленных, должна соответствовать общему изменению массы прибыли от реализации в отчетном году по сравнению с предыдущим. В нашем случае остались не рассмотренными факторы прямого действия на прибыль:

• рост коммерческих расходов (3124 тыс. руб.);

• увеличение управленческих расходов (3816 тыс. руб.);

экономия, вследствие невыполнения плановых мероприятий по охране труда и технике безопасности, нарушения стандартов, технических условий и др., что проводилось в предыдущем году. Сумма экономии на этих нарушениях хозяйственной дисциплины составила 777,7 тыс. руб.

Результаты проведенных расчетов следует обобщить в виде специальной таблицы.

Таблица 2.3

Итоги расчетов влияния факторов на прибыль от реализации продукции (условный пример)

Показатели	Сумма изменений (+,-), тыс. руб.	В % к общему отклонению прибыли
1	2	3
Отклонение прибыли, всего	+1318	100,0
В том числе за счет факторов: роста коммерческих расходов	-3124	-237,0
увеличения управленческих расходов	-3816	-289,5
увеличения цен на продукцию	+25458	+1931,6
увеличения объема реализации	+229,6	+17,4
изменений в структуре продукции	-1,6	-0,1
увеличения себестоимости продукции	-18226	-1382,9
изменений в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции	-11,7	-0,9
роста цен на материалы и тарифов на услуги	-190	-14,4
сокращения уровня затрат	+222	+16,8
нарушений хозяйственной дисциплины	+777,7	+59,0

По результатам оценки влияния факторов целесообразно сделать выводы, направленные на принятие соответствующих управленческих решений.

Для условий рассмотренного примера особого внимания заслуживают уровень и динамика коммерческих и управленческих расходов. Их рост в два с лишним раза перекрывает фактический прирост прибыли и является значительным резервом для предприятия. Остается актуальным снижение всех составляющих себестоимости, хотя увеличение цен на реализуемую продукцию перекрывает прирост затрат. Изменения в структуре продукции нежелательно, так как предпринятые попытки в отчетном году положительных результатов не дали.