Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Как взять кредит (Бератор 'Практическая бухгалтерия')

.rtf
Скачиваний:
5
Добавлен:
10.01.2016
Размер:
40.25 Кб
Скачать

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел III. Начало деятельности

Как взять кредит

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Вы можете взять кредит в банке или получить заем от других фирм. Если ваша фирма получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года, то это долгосрочный кредит (заем).

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.

Как учесть кредит (заем)

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отразите проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66-1 (67-1)

- получен денежный кредит (заем);

Дебет 66-1 (67-1) Кредит 51 (50, 52)

- возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразите ее одной из проводок:

Дебет 91-2 Кредит 66-1 (67-1)

- учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66-1 (67-1) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств и на каждую отчетную дату, или по курсу, установленному соглашением сторон;

- учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница - уменьшает (ст. 250, 265 НК РФ).

Пример

Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 февраля 2009 года. Кредит был возвращен 1 марта 2009 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

на 1 февраля 2009 года - 31,60 руб./USD;

на 1 марта 2009 года - 31,70 руб./USD.

1 февраля 2009 года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66-1

- 31 600 руб. (1000 USD х 31,60 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2009 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66-1 Кредит 52

- 31 700 руб. (1000 USD х 31,70 руб./USD) - возвращен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 66-1

- 100 руб. (31 700 - 31 600) - отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть расходы по кредиту (займу)

При получении кредита (займа) фирма несет определенные расходы. К расходам по кредиту (займу) относят:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- дополнительные расходы по займам.

Расходы по кредиту (займу) в бухучете отражают в том отчетном периоде, в котором они произведены. Такие затраты признают прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Поэтому сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)

- учтены расходы по кредиту (займу).

Расходы по кредиту (займу) в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно от основной суммы займа. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают исходя из требований Гражданского кодекса России: ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам (включая суммовые разницы) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов двумя способами.

Исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце). При этом процент по обязательствам не должен отклоняться более чем на 20% от среднего уровня.

Исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия

Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)

Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)

С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза

15% годовых

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза

0,8 ставки рефинансирования

К дополнительным расходам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате информационных и консультационных услуг. В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.

1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60

- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97

- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2. Единовременно в составе прочих расходов. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- учтены дополнительные расходы по кредиту (займу).

Как учесть расходы по кредиту (займу), полученному для оплаты основных средств

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов.

Дополнительные расходы также включите в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления. В этот период проценты включают в состав прочих расходов.

Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

Дебет 51, 52 Кредит 66-1, 67-1

- получены заемные средства;

Дебет 08 Кредит 60

- отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма "входного" НДС по счету-фактуре поставщика;

Дебет 08 Кредит 66-2, 67-2

- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2

- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Первоначальная стоимость инвестиционного актива для целей налогового учета будет отлична от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухучета. Так как в налоговом учете начисленные проценты за пользование заемными средствами вам надо отразить в составе внереализационных расходов с учетом ограничений статьи 265 НК РФ.

Как учесть расходы по кредиту (займу), полученному для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2

- учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.