Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IX. Продажи Продажа товаров через посредника

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Посреднический договор, связанный с продажей товаров, может предусматривать два варианта проведения расчетов:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту).

В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту.

При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что товары он приобретает через посредника.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.

Как платит ндс посредник

При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения. Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18%.

Платить НДС не нужно с доходов от операций, перечисленных в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса России.

Посредник должен заплатить НДС в бюджет по итогам того налогового периода, в котором он выполнил свои обязанности по договору.

На практике обязанности посредника считаются выполненными в тот день, когда стороны подписали соответствующий акт или был утвержден отчет комиссионера. Это должно быть обязательно зафиксировано в договоре.

В противном же случае НДС с суммы комиссионного вознаграждения придется исчислить на ту дату, когда комиссионные товары были отгружены покупателю (постановление ФАС Центрального округа от 10 августа 2008 г. N А-1417099-1006-6/6).

Посредник не участвует в расчетах

Как посредник должен учесть выручку от продажи и начислить НДС, покажет пример.

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно этому договору, "Пассив" (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от "Актива" (комитент), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору, "Пассиву" причитается комиссионное вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет "Актива".

"Пассив" в расчетах не участвует.

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда стороны подпишут соответствующий отчет.

Предположим, что отчет комиссионера был утвержден комитентом в июле, а 11 800 руб. комиссионных поступили на расчетный счет "Пассива" в октябре.

Проводки будут такими:

â èþëå

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Актива";

Кредит 004

- 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС по оказанным посредническим услугам;

в октябре

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 11 800 руб. - поступили деньги от комитента;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 600 руб. - перечислена 1/3 НДС в бюджет (по декларации за III квартал).